近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的加快，城市化水平在提高，生活垃圾的產(chǎn)生量也在不斷增多，而由于城市的相關(guān)設(shè)置還有待進(jìn)一步完善，導(dǎo)致大量的生活垃圾急需處理。垃圾焚燒發(fā)電處理是當(dāng)前城市處理垃圾最常用的一種方式，隨著該類企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其會計核算工作也廣泛受關(guān)注。BOT作為一種集建造、經(jīng)營、移交為一體的模式，常被用于城市基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)及經(jīng)營中。本文就BOT模式下垃圾焚燒發(fā)電處理企業(yè)會計核算情況進(jìn)行分析，并提出了建議，希望為相關(guān)人員提供參考。

一、前言

BOT模式推動了我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)展，但也因為相關(guān)配套制度沒有及時的補(bǔ)充而使BOT模式下的會計核算存在諸多問題。由于缺乏垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)會計核算的操作規(guī)則,會計人員在會計核算方面有相同的業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了不同的核算方式和方法，影響信息的準(zhǔn)確對比性。本文基于BOT模式下垃圾焚燒發(fā)電處理企業(yè)會計核算的重要性，探討了BOT模式下當(dāng)前垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀，詳細(xì)分析BOT模式下垃圾焚燒發(fā)電處理企業(yè)會計核算存在的難點，并提出了BOT模式下解決垃圾焚燒發(fā)電處理企業(yè)會計核算難點的一些建議。

二、BOT模式在垃圾焚燒發(fā)電項目應(yīng)用現(xiàn)狀

我國財政部出臺了相關(guān)的政策文件，明確規(guī)定了BOT項目的適用條件與會計核算。我國政府在垃圾焚燒發(fā)電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)運營上大范圍采用BOT特許權(quán)經(jīng)營模式，BOT模式的出現(xiàn)一定程度上地解決了政府部門基礎(chǔ)設(shè)建設(shè)領(lǐng)域資金和投資能力有限、缺乏專業(yè)性的問題，減少政府投資的各種風(fēng)險。將社會資本的專業(yè)性和全能性充分展示出來，很好的促進(jìn)了城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展和完善。土耳其政府最早提出該模式，后期在此基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)并加以完善后在許多發(fā)展中國家推行。對BOT模式下的垃圾焚燒行業(yè)會計方式的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的研討有重要的指導(dǎo)意義。總體看來，我國人口基數(shù)較大，人口密集地主要集中在中東部發(fā)達(dá)的沿海城市及地區(qū)，目前在社會發(fā)展中垃圾產(chǎn)生量持續(xù)增加，傳統(tǒng)的垃圾處理方式填埋、高溫堆肥、露天堆放等受到限制已無法滿足社會需求。垃圾焚燒的余熱發(fā)電模式具有垃圾處理減量化、無害化和節(jié)約能源的優(yōu)點，是處理垃圾的最佳選擇。面對垃圾焚燒發(fā)電建設(shè)項目所需的大量資金和專業(yè)化運營，BOT模式有較強(qiáng)的適應(yīng)性，效果顯著，一經(jīng)采用便廣泛推廣，已成為目前垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)中最為重要的運營模式。

三、垃圾焚燒發(fā)電處理項目會計核算主要的思想路線

針對BOT模式，財政部門出臺了相關(guān)的文件，再一次明確的詳細(xì)闡明BOT模式下企業(yè)會計核算的主要原則。根據(jù)文件，垃圾焚燒發(fā)電項目的主要思想為：

摘要：2021年1月26日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》，對PPP項目合同的會計處理有關(guān)原則進(jìn)行了明確，在此之前，有關(guān)PPP業(yè)務(wù)的會計處理主要是比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》中關(guān)于BOT業(yè)務(wù)的處理來執(zhí)行。本文主要針對最新的會計準(zhǔn)則解釋對PPP業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：PPP；會計核算

引言

近年來，我國政府和社會資本合作（PPP）項目呈現(xiàn)了蓬勃發(fā)展的趨勢，截至2020年12月30日，全國PPP在庫項目總計仍有13281項，總投資額達(dá)19.17萬億元。隨著PPP業(yè)務(wù)規(guī)模的迅速發(fā)展，國家有關(guān)部委持續(xù)加強(qiáng)對PPP業(yè)務(wù)的管理，對PPP業(yè)務(wù)相關(guān)監(jiān)管規(guī)定和法律環(huán)境逐步趨嚴(yán)趨緊，各方面管理逐步得以規(guī)范。隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》的，PPP業(yè)務(wù)會計處理的原則和方法也得到了明確。

一、PPP項目分類

（一）經(jīng)營性項目。收費基礎(chǔ)較為明確，能夠依靠“經(jīng)營”向服務(wù)受益者收取費用從而彌補(bǔ)投資建設(shè)成本，通常采取由政府向社會資本方授予特許經(jīng)營權(quán)，以BOT、BOOT等模式實施。對應(yīng)付費機(jī)制為“使用者付費”。典型的經(jīng)營性項目有高速公路、地鐵、垃圾處理、供水供熱供氣等。

（二）非經(jīng)營性項目。收費基礎(chǔ)不明確或無法確定受益對象，僅能依靠政府方支付投資成本，則屬于“非經(jīng)營”項目，一般以BOO、委托運營等方式實施。對應(yīng)付費機(jī)制為“政府付費”。特征是運營沒有收入或收入很少，公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的受益對象難以量化，項目公司向社會公眾收費環(huán)節(jié)無法確定，只能采取政府付費的方式彌補(bǔ)建設(shè)成本和運營費用。典型的非經(jīng)營性項目主要有市政道路、城市亮化、環(huán)保工程等。

一、農(nóng)村會計檔案的管理現(xiàn)狀

（一）資料收集不全

沒有按規(guī)定收集與會計核算有關(guān)的資料（例承包協(xié)議書、工程項目決算書、銀行對賬單等），每個年度終了，沒有及時將會計憑證、會計賬簿、會計報表收集齊全。有些村甚至連工程結(jié)算票據(jù)、出納現(xiàn)金、銀行存款結(jié)賬單都沒有收集。

（二）資料隨意處置

沒有按會計檔案資料的不同形式，不同保管期限進(jìn)行分別裝訂立卷、造冊。有些村甚至沒有對會計憑證、會計賬簿、會計報表裝訂成冊，而是用報紙包一下，或用線捆扎一下，放置在紙箱或蛇皮袋里。

（三）移交手續(xù)不全

會計、出納在辦理移交手續(xù)時不夠嚴(yán)肅，不夠規(guī)范。從筆者審計過程中發(fā)現(xiàn)的情況來看，無論是村級財務(wù)賬還是村辦企業(yè)賬無不例外地只根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表列出單子辦理所謂的移交財務(wù)手續(xù)，而應(yīng)該移交的會計財務(wù)憑證、會計財務(wù)報表賬簿以及其他相關(guān)的會計核算資料并沒有辦理移交。我們知道，會計結(jié)算是依據(jù)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的原始憑證結(jié)算的，如果沒有原始憑證、會計賬冊、就不能正確判斷所移交資料的真實性、合法性、有效性。

摘要：

PPP模式在我國傳統(tǒng)公共項目融資方式出現(xiàn)弊端的背景下產(chǎn)生，能夠較好地填補(bǔ)公共項目融資方式中存在的不足。本文以PPP模式會計核算的問題為切入點，探討了當(dāng)前PPP會計核算中存在的問題，并針對問題提出了一些優(yōu)化性建議。

關(guān)鍵詞：

PPP；會計核算；問題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應(yīng)用于英國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，為解決財政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施建造。當(dāng)前，我國PPP模式的應(yīng)用主要包括外包類、特許經(jīng)營類、私有化類三種類型，其運作形式較為復(fù)雜。會計工作中，會計原則應(yīng)滿足會計要素確認(rèn)、會計要素計量兩大關(guān)鍵點，項目會計目標(biāo)應(yīng)從公私雙方出發(fā)，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)變動關(guān)系的會計信息；為產(chǎn)權(quán)及其變動提供理論及實務(wù)支持，同時滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國PPP項目會計核算問題分析

[摘要]固定資產(chǎn)投資項目檔案“歸檔”是項目建設(shè)部門和檔案部門檔案文件材料交接的一個重要步驟，是項目檔案管理工作不可缺少的重要組成部分。檔案文件材料交接方法和方式依據(jù)不同項目、不同單位檔案管理模式有所差異。對于建設(shè)周期短的項目可能產(chǎn)生的歸檔文件材料也較少，可以選擇在項目建設(shè)竣工后整體歸檔，但對于建設(shè)周期長、投入資金多、涉及建設(shè)部門較多的項目，就需要根據(jù)實際情況針對項目檔案的收集與管理，制訂既符合國家項目檔案管理要求，又具有個性化的項目檔案歸檔方式。本文針對上述固定資產(chǎn)投資項目檔案歸檔情況進(jìn)行綜合闡述，并提出一種便于管理的項目檔案歸檔方式。固定資產(chǎn)投資項目是指利用國家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)撥款、籌資金、銀行貸款等多種方式，以擴(kuò)大生產(chǎn)能力(或新增工程效益)為目的而進(jìn)行的新建、擴(kuò)建、技術(shù)改造等基本建設(shè)工程和設(shè)備設(shè)施的更新等建設(shè)項目。它包括了以擴(kuò)大再生產(chǎn)能力而增建的分廠、主要生產(chǎn)車間、軍品生產(chǎn)線、民品生產(chǎn)線；為改變生產(chǎn)布局而進(jìn)行的全廠性遷建項目及遭受自然災(zāi)害而進(jìn)行的恢復(fù)性項目。項目一般有兩部分，即建設(shè)項目和設(shè)備儀器項目。項目中產(chǎn)生的檔案一般包括基建檔案、設(shè)備檔案、會計檔案、聲像檔案、照片檔案。

一、固定資產(chǎn)投資項目檔案常見歸檔方式

固定資產(chǎn)投資項目檔案歸檔方式一般包括：1.在任務(wù)或項目完成后歸檔：主要適用于建設(shè)周期不是很長的項目；2.按階段歸檔：主要適用于將形成于不同階段或程序的文件材料進(jìn)行分期歸檔，比較適合于建設(shè)周期較長的項目；3.隨時歸檔：適合于設(shè)計變更、維修等活動所產(chǎn)生的文件材料的歸檔。對于1和3兩種情況，由于文件材料相對較少，歸檔也相對簡單，但對于第2種情況，建設(shè)周期長的項目，其文件材料的歸檔就比較繁瑣，有的項目建設(shè)周期長達(dá)十幾年，項目參與人員不斷變化，想要控制好項目文件材料的完整并及時歸檔，是一個非常棘手的問題。

二、固定資產(chǎn)投資項目檔案歸檔前的工作

為了保證項目實施部門歸檔文件材料規(guī)范、完整，歸檔及時，固定資產(chǎn)投資項目在開始前，要嚴(yán)格按照檔案“三納入”“四同步”“四參加”要求，檔案人員在了解項目概況的同時，要組織項目涉及人員進(jìn)行檔案基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，比如：圖紙簽字完整、準(zhǔn)確、清晰、規(guī)范、更改到位；書寫使用碳黑墨水；不使用易褪色材料(復(fù)寫紙、熱敏紙等)；采用“手風(fēng)琴式折圖法”折疊圖紙；沒有達(dá)到A4尺寸的圖紙文件要裝裱成A4尺寸；對復(fù)印件的處理，盡可能收集原件等等。同時從項目檔案歸檔范圍，項目檔案收集的齊全性、準(zhǔn)確性、有效性等各方面進(jìn)行培訓(xùn)，尤其是要強(qiáng)調(diào)檔案的準(zhǔn)確性，要求項目涉及人員所收集的文件材料一定要滿足檔案的準(zhǔn)確性。通過項目檔案基礎(chǔ)知識的宣貫，讓項目涉及人員掌握檔案專業(yè)知識，這對項目檔案歸檔尤為重要。

三、固定資產(chǎn)投資項目檔案歸檔過程

1.歸檔過程出現(xiàn)的困難

建立國家公園體制是黨中央加快生態(tài)文明體制改革的重大決策部署，是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的重大戰(zhàn)略。為了全面貫徹落實生態(tài)文明思想和關(guān)于國家公園建設(shè)的新要求，切實維護(hù)公園范圍內(nèi)自然生態(tài)系統(tǒng)的原真性和完整性，助力公園體制試點建設(shè)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)公園范圍內(nèi)水電站整治工作，結(jié)合實際情況，制定本工作方案。

一、總體要求

以新時代中國特色社會主義思想為引領(lǐng)，貫徹落實黨的精神，全面落實中央和省、市、縣委決策部署，深入踐行國家公園建設(shè)理念，以加強(qiáng)自然生態(tài)系統(tǒng)原真性、完整性保護(hù)為核心，立足依法依規(guī)，堅持生態(tài)優(yōu)先，正確把握生態(tài)環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、社會和諧之間關(guān)系，切實糾正小水電開發(fā)經(jīng)營中存在的生態(tài)環(huán)境影響問題，保護(hù)和修復(fù)河流生態(tài)系統(tǒng)，確保2020年創(chuàng)成公園。

二、基本原則

(一)生態(tài)優(yōu)先，保護(hù)第一。牢固樹立“國家公園實行最嚴(yán)格的保護(hù)”理念，妥善處理小水電開發(fā)與河流生態(tài)保護(hù)的關(guān)系，減少水電建設(shè)對自然生態(tài)系統(tǒng)的干擾和破壞，避免水電站關(guān)停退出對生態(tài)環(huán)境造成二次破壞。

(二)問題導(dǎo)向，分類處置。全面核查、科學(xué)評估存在的問題，區(qū)分不同情況，按照“共性問題統(tǒng)一尺度、個性問題一站一策”的思路和“保育區(qū)內(nèi)小水電必須退出，游憩展示區(qū)、傳統(tǒng)利用區(qū)內(nèi)小水電必須整改”的要求，科學(xué)合理確定水電站分類處置辦法。

(三)依法依規(guī)，合理補(bǔ)償。堅持實事求是，嚴(yán)格論證評估，科學(xué)依法定性問題，逐站制定整改退出方案，嚴(yán)格處置程序，合理確定整改方案或退出水電站的補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額，保護(hù)水電站業(yè)主合法權(quán)益。

摘要：本文通過深入分析PPP項目的相關(guān)理論概述，針對污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策存在的問題提出一系列建議措施，以期能夠加快完善我國污水處理PPP項目的稅收優(yōu)惠政策，加快完善社會公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

關(guān)鍵詞：PPP項目；污水處理；稅收優(yōu)惠政策

1污水處理PPP項目概述

1．1PPP項目的定義

PPP是Public－PrivatePartnership英文首字母的縮寫，它被稱為“PPP項目模式”。它指的是在社會公共服務(wù)領(lǐng)域，政府和社會資本進(jìn)行合作參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種項目運作模式。它以市場競爭的方式提供服務(wù)，主要集中在純公共領(lǐng)域、準(zhǔn)公共領(lǐng)域，不僅是一種融資手段，還是一次體制機(jī)制變革，涉及行政體制改革、財政體制改革、投融資體制改革。

1．2PPP項目的特點

目前，我國PPP項目模式有以下四個方面的特點：（1）政府相關(guān)部門根據(jù)相關(guān)合同協(xié)議向社會資本部門提供現(xiàn)在已有的基礎(chǔ)設(shè)施。（2）由社會資本成立相關(guān)公司來進(jìn)行社會公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)工程，并且在經(jīng)營期內(nèi)持續(xù)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。（3）社會資本在經(jīng)營期內(nèi)只享受基礎(chǔ)設(shè)施的使用權(quán)，政府部門享有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)。（4）經(jīng)營期滿之后，社會資本需要將原有的基礎(chǔ)設(shè)施或者新建的、擴(kuò)建的基礎(chǔ)設(shè)施移交給政府部門。

第一章、總則

第一條為保障管線遷改項目順利實施，節(jié)約財政資金，根據(jù)《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》《政府投資項目管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我縣實際制定本辦法。

第二條本辦法適用于因土地征收、出讓或項目建設(shè)等需要并由縣財政出資的管線遷改項目。本辦法所稱管線，是指建設(shè)于地上或地下的給水、燃?xì)狻⑷加汀㈦娏Α⑼ㄐ拧⒂芯€電視等管線及其附屬設(shè)施。

第三條財政出資的管線遷改原則上采取貨幣補(bǔ)償方式進(jìn)行，即由負(fù)責(zé)實施管線遷改的單位（以下簡稱遷改單位）按照“拆一還一”的原則，以貨幣形式補(bǔ)償管線權(quán)屬單位，由管線權(quán)屬單位按約定完成管線遷改。遷改按原標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模還建，對不能按原標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模還建的，按原功能還建。因新建、擴(kuò)容、提高標(biāo)準(zhǔn)等所增加的費用不列入預(yù)算，由管線權(quán)屬單位自行承擔(dān)。

第四條遷改單位全面負(fù)責(zé)管線遷改的各項工作。縣發(fā)改、規(guī)劃、財政、審計、建設(shè)、交通、城管、園林、水務(wù)等部門和所涉鎮(zhèn)（街道）應(yīng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)支持并配合做好管線遷改相關(guān)工作。

第二章、遷改方案的制定

第五條財政出資管線遷改須經(jīng)縣政府同意后方可實施。