摘要:

在改革開放之后，隨著社會的快速發展，信息時代和網絡經濟時代隨之到來，企業開始在內部進行嚴格的監管，并且在市場經濟環境下飛速發展。我國會計信息化逐漸的普及到每一個企業中，所以本文主要闡述會計信息化的稅收征管分析，說明會計信息化對企業未來發展的影響，同時提出稅務機關應采取的對策。

關鍵詞:

會計信息化；稅收征管；分析

隨著我國經濟的飛速發展，會計信息化在我國各個企業內不斷地得到應用，同時，很多的企業開始利用會計信息化進行會計核算和財務管理，幫助企業控制和減少財務風險。合理的運用會計信息化能大大提高會計信息數據的處理速度，也能保證企業的會計信息質量，使得企業在未來的市場決策中，依據準確的會計信息，快速的搶占市場份額。此外，會計信息系統還能根據企業的真實情況，合理處理企業內部會計信息。但是，在看到會計信息化帶來的諸多便利的同時，還應當看到會計信息化也對稅務征收和管理等方面都有嚴重的影響，伴隨而來的是前所未有的挑戰和問題。在這種形勢下，會計信息化與稅務征收之間的關系就是一個十分重要的課題，需要及時地進行研究和處理。由此，應當對稅收業務信息系統建設中存在的問題加以深入分析，并積極地探索會計信息化條件下加強稅收征管的對策。

一、信息化環境下稅收征管的現狀

我國會計信息化主要起源于20世紀80年代，最早主要是計算機和會計相結合，利用計算機的快速計算等優先能力與會計技術進行結合，被稱為“會計電算化”。在1999年的會計信息化的座談會上，才明確的將會計電算化更名為會計信息化。從此會計信息化在我國開始逐漸的普及，在企業中不斷的被應用。會計信息化以現代信息技術為基礎，將計算機，網絡等先進的技術作為支撐，對傳統會計系統進行重新組合，建立一套適合現代經濟發展的會計技術體系。會計信息化促進了我國市場經濟的發展，使得我國在未來的經濟市場領域中有更加強大的技術支持，推動了經濟發展和社會的進步。在會計信息化中，體現了我國未來的經濟發展趨勢，技術決定未來經濟發展走向。只有將會計和信息技術進行完美的結合，才能使會計技術有充分的發展空間，能不斷的進行創新和變革。

一、稅源管理互動機制內涵的界定   2006年5月，國家稅務總局為加強稅源監控質量，防止稅源流失，在全國稅源管理工作會議上明確提出了建立一個以稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查“四位一體”的良性互動機制。國家稅務總局將稅源管理的互動僅僅界定在稅務機關上下級之間（縱向）和稅務機關內部職能部門之間（橫向）的互動。但由于稅源管理涉及到國家宏觀經濟運行的許多方面，僅僅依靠稅務機關內部的互動是無法有效地管理稅源，筆者認為稅源管理互動機制的建設還應包括稅務機關與其他經濟職能部門的互動，如工商部門，金融部門等。[1]   因此，筆者將稅源管理互動機制界定為：稅務機關為實現對稅源的有效管理與監控，提高稅收征管質量和效率，依據稅收內在業務流程，以稅收分析為基礎，以納稅評估為手段，以稅務稽查為保障，通過規范工作標準和協作要求，在稅務機關內部以及與外部經濟職能部門之間形成一個以稅收分析為納稅評估提供指向，納稅評估為稅務稽查提供案源，稅務稽查為加強和改進征管工作提供依據的工作格局和運行機制。   建立互動機制對加強稅源管理具有十分重要的意義。一是通過稅收分析可以查找稅收征管存在的薄弱環節和管理漏洞，為有針對性地采取評估或稽查提供指導，從而提高稅收征管的質量和效率。二是通過納稅評估可以實現管理與服務的有機結合。[2]   通過評估發現疑點和問題，為進一步采取征管措施指明方向。在評估中通過約談、核查等方式，可以有針對性地宣傳稅收政策，加強納稅輔導，優化納稅服務，提高納稅遵從。三是通過稅務稽查為防止稅收流失提供了最后一道防線，有力地震懾了偷逃抗騙等違法行為的發生。四是通過與稅務部門外部的經濟職能部門的互動，稅務機關可以清楚掌握納稅人的資金流、信息流，為更有效地進行稅源管理提供了可能。   二、我國稅源管理互動機制存在的問題   （一）稅務機關內部互動存在的問題   1.稅源互動管理流程不暢   （1）稅收分析與納稅評估互動不暢   在“四位一體”的互動機制中，稅收分析應是稅源管理的眼睛，反映稅源管理和征收管理狀況，發現稅收征管過程中存在的薄弱環節和管理漏洞，為有針對性地采取評估提供指導，從而提高稅收征管的質量和效率。但在實際運行中，稅收分析由于稅收數據準確性不高，稅收分析手段單一，稅收分析不夠深入等原因導致稅收分析得出的結果不能直接用于納稅評估。如有些地區行業分布不均，同行業內部差異性大，簡單將同行業內各企業的行業稅負率進行平均得出的行業稅負預警值是不實用的，這種情況越在基層越明顯。[3]   （2）納稅評估與稅務稽查互動不暢稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，一方面通過納稅評估為稅務稽查提供案源，以管供查；另一方面通過稅務稽查發現稅收征管上存在的薄弱環節和漏洞，以查促管。[4]   但在現實工作中，出現了納稅評估與稅務稽查相剝離的現象，具體體現在以下幾點：①納稅評估與稅務稽查的范圍界定不清。由于稅務稽查目的不明確，有些屬于納稅評估范疇的，稽查局也進行稅務稽查。有時甚至出現同一納稅人，稅務稽查結果遠遠小于納稅評估的結果，嚴重破壞了稅務機關的形象，降低了稅法的嚴肅性。②通常是將納稅評估中有重大問題的案件移交到稽查局進行稅務稽查，但是很多移交的案件都是查來查去，最后不了了之。③稅務稽查的案件在結案后，稽查局很少會將案件的結果反饋到征管部門，弱化了以查促管的作用。   2.缺乏良好的稅源互動管理環境   （1）稅收征管信息系統不完善   目前我國稅收征管信息化程度不高，各項稅收征管信息系統的運行還處于起步階段，因此在實際征管工作，會不可避免地存在一些問題，主要有以下幾點：   ①信息共享程度低   現行稅收征管信息系統比較混亂，有的地方在軟件、硬件上存在著各自為政、互不銜接的現象。如目前稅務機關使用的CTAIS征管軟件，它是以省為單位進行開發的，CTAIS里的信息只能在省內進行共享，共享程度較低。   ②稅收征管信息系統集成化程度不高   目前在稅務機關與稅收征管相關的軟件大約有20多種，如CTAIS、公文處理系統、FTP、出口退稅系統等。   如此繁多的軟件常常使稅務工作人員不僅感受不到稅收信息化帶來的便利，反而感覺稅收信息化是稅收征管工作的沉重負擔。   ③稅收征管信息系統功能不健全   一方面稅收征管信息系統普遍重視納稅人的申報表、稅務登記、稅款入庫和發票數據等信息的收集，忽視了對納稅人的財務報表、經營情況、銀行存款以及會計核算等信息的采集，給稅源監管工作帶來了困難。另一方面，稅收征管信息系統對使用者操作權限的限制過窄。對于很多稅收征管軟件，很多稅務工作人員連簡單的查詢權限都沒有，這樣無疑弱化的稅源的監控效果。   （2）機構設置不合理   盡管我國一直都提出要實行機構設置扁平化，但在現實中仍然是層級化地設置機構。這種機構設置模式也阻礙了我國稅源管理互動機制的順暢運行，主要體現在以下幾個方面：   ①省市級缺少稅源管理的對口科室   基層稅務機關一般設有稅源管理科，但是在省級和市州級稅務機關卻沒有對基層稅源管理科進行對口管理的稅源管理科室。在省級和市州級設立的流轉稅管理處（科）、所得稅管理處（科）、征收管理處（科）、計劃統計處（科）和進出口稅收管理處（科）都與稅源管理相關，這樣就會出現要么都對基層稅源管理部門發文的“多頭管理”，要么都只對自己對口下屬部門發文的“無頭管理”。#p#分頁標題#e#   ②稅源互動管理缺乏統一的領導機構   稅源管理互動機制涉及很多的部門：稅收分析涉及計劃統計部門和稅政管理部門；稅源監控和納稅評估一般都是由稅源管理部門的稅收管理員來進行操作；稅務稽查是稅務稽查部門在發揮作用。在實際工作中，這些部門處于平等的地位，由于缺乏一個超脫這些部門科室的領導機構，即使某個部門出現失職導致“四位一體”的互動機制無法順利流通，對其他部門的工作造成影響，其他部門也不能對失職部門進行懲罰或制裁。   （二）與外部經濟職能部門互動存在問題   稅務機關與外部經濟職能部門的互動涉及到很多部門，如工商部門、金融部門、質檢部門、公安部門、房管部門等，筆者僅以工商部門和金融部門為例，討論稅務機關與外部的互動。   1.與工商管理部門互動不暢工商管理部門負責確認工商企業和從事經營活動的單位、個人的經營資格，頒發工商營業執照。我國《稅收征管法》規定，納稅人在取得工商營業執照后，需到稅務機關辦理稅務登記。稅務機關能否有效地監控稅源，防止稅收流失，與工商管理部門的互動是密切相關的。但在現實工作中，工商管理部門與稅務機關之間的互動存在嚴重的問題，表現在：   （1）工商與稅務登記差異較大   工商管理部門沒有及時地將納稅人的開戶、經營信息傳遞給稅務機關，以至于工商部門登記的經營企業的開戶數遠遠大于稅務登記的戶數。大量的經營企業游離在稅務機關的管理之外，造成了我國稅收的大量流失。   （2）稅務登記信息反饋不及時   根據《稅收征管法》的規定，納稅人辦理稅務登記證的前提條件就是獲取工商營業執照，但是目前存在一些經營戶沒有辦理工商營業執照，但是又需要辦理納稅業務。對于這些納稅戶稅務機關按照實質重于形式的原則，實行了“無證戶管理”，對其按臨時納稅人處理，納稅人憑身份證，就可納稅。稅務機關并沒有及時地將這些無證經營戶的開戶信息反饋給工商機關，不利于工商機關對其經營活動進行監控管理。   （3）信息比對困難   工商管理部門與稅務機關對經營戶分類上不一致，給信息的交換、比對帶來了困難。稅務機關按營業狀態對納稅戶進行分類，國稅登記戶數包括開業戶、停業戶以及三個月以內的非正常戶。而工商管理部門未按營業狀態分類，導致大量的稅務登記的注銷戶還被工商機關登記在冊。   2.與金融部門互動不暢   金融部門掌握著納稅人的資金流動情況，而對納稅人資金流的監控是稅源監控的核心環節?！抖愂照鞴芊ā芬幎?，納稅人在進行稅務登記時必須提供銀行帳號，這就是為了方便稅務機關對納稅人的資金流進行監控。   雖然法律指出銀行必須配合稅務機關檢查、提供納稅人的資金流動情況，但在實際操作中存在很多問題，導致稅務機關與銀行互動不暢，不能有效監控企業的資金流。這些問題表現在以下幾個方面：（1）由于各銀行沒有實行信息互通，同一納稅人可能在不同銀行開設銀行賬戶，而納稅人在辦理稅務登記時只需申報一個銀行帳號，這無疑給稅務機關監控納稅人資金流帶來了困難；（2）稅務機關在向銀行調查納稅人的資金流動情況時，不僅需要有縣及縣以上稅務局（分局）局長的批準，銀行還要求稅務機關提供納稅人銀行帳號，才能由銀行內部人員調查納稅人的資金信息。很多情況下，稅務機關無法得知納稅人的真實賬號，從而導致資金流的調查無法進行下去；（3）很多銀行為了抓住自己的客戶流，不愿意向稅務機關提供納稅人的資金信息。   三、優化我國稅源管理互動機制   （一）提高四個環節的流通質量   1.提高稅收分析質量   （1）加強涉稅數據關聯分析   在實際工作中大量運用關聯分析，將會提高稅收管理水平，如通過增值稅交叉稽核系統對進、銷項稅金的對比分析，國、地稅間就交通運輸業發票開具和抵扣情況的對比分析，以及對海關完稅憑證、農副產品發票、廢舊物資發票等進行的對比分析等。   （2）建立綜合分析機制   加強部門間的信息溝通，建立起以計統部門為中心、以基層分局（稅務所）為主體、以業務科室為輔助的稅收綜合分析機制。同時，要全面認識稅收分析在稅收工作中的重要地位，堅決摒棄稅收分析只是為完成收入任務服務、稅收分析只是為應付上級一時之需的錯誤觀念，將稅收分析的主要目標切實轉移到為加強征管服務、提高稅收征管的質量和效率，更好地運行稅源管理互動機制上來。   （3）提高數據質量   要充分運用信息化手段，不斷擴大信息量，逐步將企業生產經營情況、稅款申報和入庫情況、發票使用和抵扣情況等納入稅收分析數據的范疇，并盡可能全面地掌握地區經濟和行業經濟信息。同時，還要充分利用現代化手段對上述信息進行有效整合，從微觀、宏觀、橫向、縱向等多個方面對稅收情況進行全方位、多角度的描述、對比和分析。   2.強化稅源監控   （1）落實稅收管理員制度   綜合考慮稅源數量、稅源結構以及管理員素質等因素，將納稅人類型和管理事項進行分工，優化組合管理員隊伍，優先保證對大企業、重點稅源和稅源流失風險較大的納稅人的監控，實現管理效益的最大化。   （2）嚴格申報審核   加強增值稅專用發票認證報稅管理，繼續做好納稅人納稅申報“一窗式”管理服務工作，加強票表的比對，強化抵扣憑證和異常票據的審核檢查。加強所得稅申報審核，最大限度減少不計少計收入，多列、序列成本費用，侵蝕稅基現象的發生。#p#分頁標題#e#   3.建立有效的納稅評估機制   （1）設立專員專組評估   納稅評估需要納稅評估人員具有較強的綜合素質，納稅評估人員不僅要懂稅收、會計方面的知識，還要有較強的溝通能力和觀察能力，而在實際工作中稅收管理員是不具備如此高要求的綜合素質，因此，應將納稅評估從稅收管理員的工作職能中剝離開來，成立由高素質人才組成的專業的納稅評估小組，對納稅戶進行交叉納稅評估。   （2）完善評估方法   當前，納稅評估工作在方法上應以行業性評估作為納稅評估的重點形式，把規范評估程序作為納稅評估的基礎性工作來抓。以區域經濟發展所形成的行業特點規律、行業稅收負擔率、企業生產經營及其財務管理為依據，依托現代信息技術，建立科學的行業指標分析體系，由點到線、由點到面對區域內全行業所屬企業納稅情況進行評估。即通過對同行業企業進行典型性調查，收集整理與企業生產經營相關的信息，綜合分析，總結行業規律，建立行業納稅評估指標體系及其預警值，并通過定期采集行業企業的生產經營相關評估信息，形成行業稅源管理信息檔案，逐步建立行業納稅評估數學模型，最終實現利用行業納稅評估數學模型對企業生產經營情況進行經常性的分析和監管。   4.加強稅收征管與稅務稽查部門的互動   加強稅收征管與稅務稽查部門的互動，就是要做到以下三個方面。首先，加強納稅評估與稽查的聯系，建立案件移送、稽查結果反饋和內部監督與責任追究制度，確保應移送評估案件的全部移送和稽查結果的及時反饋，形成以管促查、以查促管的良性互動關系，提高稅收征管整體效能。   其次，密切稽查與征管部門的協作，充分利用稅收分析成果以及稅收管理員、納稅評估和日常檢查提供的案源信息，集中力量對長期零申報、負申報以及久虧不倒、惡意偷逃等納稅人開展重點稽查。   最后，以稽查建議為紐帶，全面促進征管和稽查的信息互通、執法聯動的運行機制。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，要積極提出建議，更好地起到以查促管的作用。要充分重視案例分析工作，及時對案件的成因、特點、作案手法以及發展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。   （二）完善互動管理的配套環境   1.完善稅收征管信息系統   （1）提升系統的開發層次   我國可考慮提升系統開發層次，將由各省分別制定稅收征管系統，改為由國家稅務總局與軟件開發商合作開發在全國范圍內適用的稅收征管信息系統。   （2）提高系統的集成度   針對目前稅務機關內部軟件繁多的現狀，稅務機關可考慮運用更為先進的計算機語言開發功能更為強大的稅收征管綜合軟件，將現實工作中20多種軟件開發成為功能強大的綜合軟件里的子模塊，通過一次信息的錄入可以實現相關子模塊信息的共享。   （3）提高系統的適用性   新的稅收征管信息系統要擴大數據的采集范圍，不能僅僅局限于納稅人的稅收信息，要盡量涵蓋納稅人的經濟信息，如財務報表等。不僅如此，稅收征管信息系統還應具有強大的查詢功能，而這種查詢的權限應對系統的使用者是開發的，使用者只要輸入相關條件就能顯示出不同分類的數據，如地區、行業、稅種等。另外還應加快系統的更新速度，在稅收法律法規發生改變后，稅務機關應及時組織軟件開發公司進行系統的更新，減少系統適用的真空區。   2.實行機構改革   （1）理順機構設置，明確職責范圍   針對目前省級與基層機構設置不對口的現在，筆者建議在省一級稅務局，按照種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構；在地市級和縣級稅務局，按職能分工和納稅人類型相結合模式設置內部機構。市級稅務局應設立專門負責稅源管理的機構，縣級稅務局直接負責對重點稅源戶的監管，縣以下不再設分局，恢復中心稅務所建制。在理順機構設置的同時，明確機構職責范圍，實現四個“統一”，即統一機構名稱，統一機構職能，統一征管流程，統一征管軟件，規范征管工作，為強化稅源管理提供組織保障。   （2）設置互動辦公室   實際工作中，“四位一體”的稅源管理互動機制互動不暢的一個關鍵原因在于沒有一個統一的領導部門來組織、協調互動機制的順暢運行。筆者建議可設置互動辦公室，互動辦公室的級別應高于互動機制中任何一個部門，監控互動機制的運轉。一旦哪個環節互動出現問題，互動辦公室可以直接針對問題要相關部門馬上解決。互動辦公室可設置互動考核辦法，將其納入各部門的業績考評中，直接與稅務工作人員的工資、獎金、職位升遷相掛鉤。   （三）加強與外部職能部門的互動   1.加強稅務機關與工商部門的互動   （1）建立稅務部門與工商部門的信息共享機制   一方面，稅務機關要依托征管信息網絡系統和互聯網，實現與工商部門的橫向聯網，實現納稅人經營數據的共享。另一方面要組織稅務機關和工商部門定期開展聯席會議，核對登記戶數，找出登記差異存在的原因。   （2）完善工商與稅務登記工作流程   改變目前先工商登記再稅務登記的流程，從法律、法規上規定工商登記與稅務登記相互銜接、相互制約的工作程序。具體而言，可以先由工商部門核發營業執照副本，納稅人憑營業執照副本在一定期限內到稅務部門辦理稅務登記，對不需要辦理稅務登記證件的，由稅務部門作輔助登記后出具不予辦證證明，之后再憑稅務登記證或者不予辦證證明和營業執照副本到工商部門領取營業執照正本。#p#分頁標題#e#   2.加強稅務機關與金融部門的互動   （1）實現金融部門內部之間的聯網   目前銀行由于考慮到自身利益的需要，每個銀行都有一套自己的系統，并未形成金融系統的行際聯網，銀行之間的信息無法共享和歸集，這就給納稅人多頭開戶制造了機會。如果實現金融系統的行際聯網，定期將同一用戶的銀行信息進行歸集，并及時將銀行數據傳遞給相應的稅務機關，稅務機關就能準確及時地監控納稅人的資金流。   （2）提高金融部門互動的責任意識   金融機構應將配合稅務機關調查納稅人資金信息作為自己的一項責任，而不應該看成是負累。稅務部門應按照《稅收征管法》及其事實細則的規定，與金融部門制定出行之有效的具體操作辦法。金融部門應按操作辦法積極配合稅務機關的工作，而不應故意阻礙稅務機關調查納稅人的經濟信息。

摘要：近年來，我國的數字經濟發展位居全球前列，互聯網交易在經濟發展中起著越來越重要的作用。在某種程度上，互聯網交易與傳統的交易方式不同，是互聯網信息技術發展的一種應用。互聯網經濟在我國飛速發展的同時也給互聯網經濟的稅收征管帶來了重大挑戰。由于缺乏稅收征管制度、監管困難、獲取交易信息的手段滯后以及民眾的稅收意識差等原因，導致國家稅收收入流失。因此，解決和管理互聯網交易的稅收征管問題是關鍵。本文分析了我國互聯網經濟發展現狀及稅收管理所面臨的難題，提出可行的對策建議，以加強我國互聯網交易的稅收征管。

關鍵詞：互聯網交易；稅收征管；對策

一、互聯網交易的特點

（1）貿易全球化。來自世界各地的資源和信息可以通過互聯網傳播到世界各地，電子商務基于當前的互聯網信息技術，突破了時間和空間的限制，擴大了傳統貿易的范圍，并增加了整體銷售額。（2）交易虛擬化。電子商務交易可以通過互聯網技術解決相關問題，例如咨詢、訂單簽署、付款、訂單完成和售后。（3）交易智能化。在線交易中，電子商務可以通過數字信息傳輸完成交易。買賣雙方無需見面即可完成交易。（4）交易主體隱蔽。電子商務交易可以不用有固定的地址，所有交易都可以在線完成。

二、稅收征管原則

（1）依法征稅。任何企業和個人必須履行其納稅義務。只有這樣，才能有效行使稅收職能，以促進社會經濟發展，規范和維護國家經濟，提高稅收政策的穩定性。（2）效率原則。各國政府通過政治權力來征稅，利用經濟支持企業并促進生產。根據相關數據調整企業生產規模和生產計劃，提高生產經營效率，促進經濟健康發展。（3）公共稅收原則。它是指稅收政策、稅收法律法規、稅收流程和稅收方法的公開性，以促進公眾監督。

三、稅收征管的難點

摘要：對企業來說，會計科目的確認、計量和溝通對企業的發展起到了重要的作用。會計確認可以促進企業的可持續發展，因此財政部需從企業發展的角度制定新的會計準則，嚴格遵守《會計法》和其他法律相關。會計準則的制定，代表著中國企業的財務賬戶將走向國際化，與世界接軌，這將有助于完善現代中國企業的內部財務體系，進而提高中國對世界的開放水平。

關鍵詞：新會計準則；收入確認；協調發展

一、相關含義概述

（一）收入確認的概述

收入的確認，實際上是指企業的相關收入在何時進入企業賬務，而企業收入確認需要解決兩大問題，這兩大問題分別是計量和定時計量。收入確認采用的計算方法是指某項收入入賬的時間，確認的收入主要包括勞務收入和勞務收入銷售。現如今，企業的經營者對企業的營收情況很感興趣。在通常情況下，企業的經營權和所有權是收入確認需要單獨面臨問題，與之相關的法律法規已經在頒布與確認當中。在會計實務中，確認收益是個復雜的問題。相關規定指出，收入確認是指企業向顧客銷售產品、提供勞務的收入，相當于銷售產品和提供服務的總價值。

（二）所得稅會計相關概述

所得稅會計是指在繳納所得稅時，按照所得稅法的要求，結合會計利潤的基礎，對最終應納稅所得額進行會計處理的行為，包括計算應納稅額、繳納小額稅款等會計事務。新會計準則下，收入確認與會計準則規定的收入確認方法在計算方法和計算基礎上存在差異，導致稅前會計利潤與應納稅所得額存在差異。所得稅與財務和稅務都有一定的關聯，所得稅要求會計實現信息供給功能，以便于會計能夠有效了解企業經營狀況，并及時做出準確的應對計劃；同時也要求所得稅會計要及時掌握國家政策動向，及時調整企業財務的發展方向，并為企業提供正確的財務信息。

作者：牛杰 單位：山東省青州市財政監督局

私設賬戶,隱匿預收賬款。有的企業通過少申報銷售房產數量和預收賬款少交稅款,只給檢查組提供部分售房合同,瞞報預售數量,多次催要,其拒不提供。檢查組通過到房管部門查證其備案表的備案數量,與企業提供的售房合同數量及預收房款對照,查出以個人存折隱匿預收款1000余萬元,偷逃稅款60余萬元。

模糊核算,渾水摸魚。(1)預收賬款籠統核算,偷逃土地增值稅。財稅字[1999]210號《財政部、國家稅務總局關于調整房地產市場若干稅收政策的通知》第三條規定,區別普通住房、非普通住房和商用房等不同類型,科學合理地確定土地增值稅預征率,并適時調整。我市現在執行的預征率是普通住房1%,非普通住房和商用房2%。某企業商用房與普通住宅房預收款不明細核算,偷逃土地增值稅,預售商鋪1613萬元,按住宅房申報土地增值稅,偷稅16萬余元。(2)開發成本不設明細賬,亂中取勝,偷逃企業所得稅。國稅發[2009]31號《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》第十一條規定,企業在進行成本、費用的核算與扣除時,必須按規定區分期間費用和開發產品計稅成本、已銷開發產品計稅成本與未銷開發產品計稅成本。開發成本不按開發項目明細核算,人為增加完工項目的成本、費用,偷逃所得稅。項目開發成本不設明細科目,人工費、材料費、機械費等統統在一個項目帳中,在結轉收入、成本時人為操縱利潤。

不按已售房屋所占比例結轉土地成本,調節利潤,偷逃所得稅。某企業年底結轉已售房屋收入時,未按已售房屋比例分攤土地成本,而是將該項目土地成本全部結轉,多轉成本826萬元,少交所得稅206.5萬元。

以商品房抵頂應付款,偷逃稅款。某企業欠市城建投資公司土地款1211萬元,未在賬面反映,以31套商品房抵頂土地款,不進行賬務處理,偷逃各項稅款79.9萬元。某企業以商品房抵頂建筑商工程款407萬元,偷稅26.6萬元。

開發企業投資人以開發的商用房注冊經營酒店,權屬已經轉移,開發企業不作銷售、投資賬務處理,偷逃稅款。涉及2個開發企業投資人以開發的商用房經營四星級酒店,應由稅務部門核定其應稅數額,足額征收稅款。

政策不清,漏繳城鎮土地使用稅。一些房地產開發企業認為既然房地產開發企業建造的商品房,在售出前,不繳納房產稅,所以也無須繳納土地使用稅。有的企業認為只要繳納了土地出讓金就無須繳納土地使用稅,還有的企業認為房地產開發企業也可以享受土地使用稅減免等優惠政策以及征用的集體土地和未辦理土地使用證的土地也無須申報繳納土地使用稅等。《城鎮土地使用稅暫行條例》(國務院1988年第17號令)規定,納稅人取得的土地,屬于城鎮土地使用稅開征范圍的,自取得土地使用權至再次變更該項土地權屬期間,按土地所在地的等級范圍和稅額標準繳納城鎮土地使用稅。

摘要：數字化文化產品在近年來的進出口貿易中非?；钴S，在受到社會各界廣泛關注的同時，其關稅問題也成了關注的焦點。本文中，筆者分析了數字化文化產品國際貿易中關稅征收面臨的困境，然后分析了世界貿易組織的暫時免征關稅計劃，最后探討了暫時免征關稅計劃的缺陷，希望能夠為今后相關內容的研究提供一定參考依據。

關鍵詞：數字文化產品；國際貿易；關稅

經濟全球化的趨勢不可避免，在經濟全球化的大背景下，國際間的貿易往來越來越頻繁，規模也越來越大。數字化文化產品作為國際貿易的重要內容之一，其關稅的征收直接關系到國民經濟的發展，更關系到經濟主權。因此，應加大數字化文化產品關稅征管力度，保障經濟效益。但是由于數字化文化產品自身的獨特性，其關稅征管的難度比較大，這對數字化文化產品稅收征管模式及方法提出了新的挑戰。

1.數字化文化產品國際貿易中關稅征收存在的問題

關于數字化文化產品國際貿易中關稅征收問題，主要表現在以下三個方面：（1）以往，在對數字化文化產品的國家貿易進行關稅征收的時候，對關稅是否征收一直存在不同的“聲音”，并且盡管對關稅征收保持統一的意見，但是真正實施起來在技術方面也存在很大的問題。（2）對數字化文化產品征收關稅的成本要遠高于對數字化文化產品所征收的關稅所得。新技術出現后，在線視頻點播技術取得了顯著的成績，這就給數字化文化產品的關稅征收問題帶來了更大的難度，尤其是付費電影的下載，如何對其進行關稅征收更是存在很大的難度。以A、B兩國為例，A國消費者通過服務器從B過電影網站上下載電影，并以電子支付的形式完成交易，這其中并未索取發票，因而A國相關部門對交易的發生與否并不知情。（3）不同國家對數字化文化產品國際貿易的關稅征收立場不同，絕大多數發達國家不主張征收，而大部分發展中國家則認為不征收關稅會對自己本國數字化文化產品以及國民經濟的發展造成影響。

2.世界貿易組織暫時免征數字化文化產品關稅計劃

一直以來，世界貿易組織對數字化文化產品國際貿易的關稅征收問題都比較重視。1997年，經合組織組織的會議中，制定了適用于電子商務稅務框架條件，提出了“電子商務：稅務政策框架條件”的報告。1998年，世界貿易組織就與電子商務相關問題開始進行審查，并對數字化文化產品的關稅征收提出了一個工作計劃，即以電子傳輸方式進行貿易延遲征收關稅。但是對于這一計劃，世界各國有著不同的看法，主要表現在西方發達國家與其他廣大發展中國家對關稅的征收存在分歧，但是發展中國家最終也贊同了世界貿易組織關于暫時免征數字化文化產品關稅的計劃，認為這一計劃符合他們的國家利益。然而關于永久性免征關稅方面，相關成員都不愿意做出承諾。一方面，有的認為永久性免征將會導致相關關稅永久喪失；另一方面，發展中國家考慮到長遠國家利益，只是希望通過暫時免征來獲取發達國家更多技術和資金上的支持。無論如何，在數字化文化產品關稅征收問題上，世界貿易組織各成員仍未達成一致。

一、2019年財政預算

全鎮財政預算安排和財政工作的指導思想是：以黨的重要思想為指導，按照黨委政府部署，緊緊圍繞“縮差距、略高于、創一流”的工作目標和“一年打實基礎、三年加快發展、五年面貌變樣”的發展藍圖，全面落實科學發展觀，促進經濟增長，做大做優財政蛋糕，推進公共財政體系建設，加大重點支出支持力度，高度關注民生，促進社會和諧，強化財政改革，規范財經秩序，提高資金使用績效。

根據上級指導思想，按照縣級預算安排，結合我鎮今年國民經濟和社會發展計劃，本著積極穩妥的原則，編制了2019年財政預算，請予審議。

1、財政收入情況：今年我鎮財政收入總預算安排600萬元。

2、根據縣級預算安排，結合我鎮實際情況，今年年初安排全鎮一般公共預算財政總支出536.3萬元，其中：社會綜合服務費22.2萬元；行政管理費293.24萬元；社會保障和就業支出16.1萬；補助村民委員會支出151萬元,其他支出50萬元。

二、2019年1-8月份財政預算執行情況

2019年1-8月份，我鎮財政工作在鎮黨委政府的正確領導下，在上級業務主管部門的精心指導下，在鎮人大的依法監督下，緊緊圍繞年初工作目標，進一步解放思想，更新觀念，積極創新理財思路，全力推進財政改革，大力組織收入，確保重點支出，預算執行情況良好。

作者：唐婧妮 王結玉 黃朝曉 單位：廣西經濟管理干部學院

稅制復雜、缺乏公平、征管不合理，遵從成本高。

1.稅制復雜表現為適用稅種多，內容繁雜。首先是小型微型企業征收稅種過多。我國目前開征的十多個稅種，無論企業規模大小，只要發生相應的納稅行為均要繳納相應的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業建設費等數個代征費用。對于規模小、業務單一、利潤薄的小型微型企業來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內容繁雜。以小微企業主要從事的服務業為例，征收稅種既有增值稅也有營業稅。如為增值稅，按規模大小分一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人采用購進扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。如為營業稅，計稅依據分全額計稅和差額計稅，以全額為主，適用稅率按行業不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規外，補充規定、單獨解釋不斷更新。在如此復雜的稅制下，即使是專業人士，要正確運用尚屬不易。對于財務管理極為薄弱的小型微型企業，首先要判斷所屬行業該繳哪些稅就是個問題，而要準確計算所需繳納的稅額更是困難。

2.缺乏公平。

(1)組織形式不同，適用稅制有區別。同為微型企業，如果注冊為個體工商戶則只繳納個人所得稅，不用繳納企業所得稅;如果注冊為公司，則企業要繳納企業所得稅，企業主還要繳納個人所得稅。同等規模，只因組織形式的區別，卻承擔不同的稅負，不利小型微型企業選擇合適的組織形式。

(2)產業不同，稅種各異，稅收負擔有別。現行稅法規定，制造業和服務業中的批發零售業主要征收增值稅，分小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計稅依據為銷售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計稅依據為增值額。微、小型企業多數為小規模納稅人，適用3%的征收率。服務業主要征收營業稅，計稅依據以全額為主，適用稅率按行業不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業，繳納營業稅的服務業稅收負擔要重于繳納增值稅的制造業。

(3)名義稅負重，實際稅負輕重不一。小型微型企業不但稅制復雜，而且名義稅負重。現以個體工商戶主要從事的批發零售業為例測算其名義稅負:根據稅法規定，批發零售業個體工商戶主要負擔增值稅、城鄉維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。其中增值稅占銷售額的3%，城鄉維護建設稅和教育費附加合計占銷售額的0.3%。至于個人所得稅為了方便征管，稅務機關主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務機關根據本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務局關于確定個體工商戶個人所得稅附征率的通知》(徐地稅發［2009］106號)規定，批發和零售貿易業月營業額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月營業額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區個人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計算，批發零售業個體工商戶負擔的增值稅、城鄉維護建設稅、教育費附加和個人所得稅合計占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7%計算，四稅合計占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業主要從事競爭激烈的傳統行業，利潤微薄，參考《中國統計年鑒》數據，商業批發業的平均銷售利潤率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負擔幾乎拿走了經營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負擔也拿走了利潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數個體戶來說是難以承受的。復雜稅制及高稅負使針對小型微型企業的稅收制度缺乏操作性，實際中對小型微型企業的稅收征管主要采取核定征收方式。因為核定征收人為因素較大，企業實際的應納稅款與名義稅負難以一致。實際的應納稅款與名義稅負的偏離方向和偏離度在不同地區及不同規模的企業有差異。一般來說，經濟發達地區財政寬松，核定稅額會大大低于名義稅負;欠發達地區財政緊張，核定稅額會更接近于名義稅負，甚至出現超過名義稅負的情況。規模大的企業相對規模小的企業更有實力營造寬松的稅收環境，核定稅額會大大低于名義稅負;而規模小的企業核定稅額會更接近于名義稅負或大于名義稅負。