一、內部審計實現價值增值目標的關鍵

1.妥善處理各方面關系

內部審計作為院內的一個職能部門，在開展審計工作時，客觀上要求審計人員不怕困難，不徇私情，同時也應注意工作方法，以理服人，而不是以勢壓人。在不違背原則的前提下，設身處地的為對方著想，達到相互理解和支持，在對醫院總體目標的理解和重視程度上達成一致，共同著眼于醫院的利益及管理工作的改進，維護醫院的利益。

2.提高審計工作質量

內部審計工作質量的高低影響到內部審計為醫院增加價值作用的發揮。審計人員要保持所收集審計證據的真實性、可靠性，并保證其客觀性，對存在的疑點、難點，要深入調查，分析取證，對審計出的問題必須從各個方面進行驗證，避免因證據不足缺乏證明力而產生的審計風險。

3.積極拓寬內審工作領域

隨著外部環境的改變及醫院自身發展的需要，內部審計要不斷開拓新的領域，要緊緊圍繞本單位的中心工作和領導群眾關心的問題進行大膽地探索和研究，不斷改革和創新審計技術和審計方法，善于總結審計工作中的成功經驗和失敗教訓，努力開發和利用提高經濟效益的各種途徑，挖掘各方面的潛力。

1“望”診法在醫院內部審計工作中的運用

中醫中的“望診”，是通過對患者的神、色、形、態的變化進行觀察，從而偵測到患者所患疾病的線索，其實質就是透過現象看本質。將中醫的望診法運用到審計工作中，其關鍵就是要有雙火眼金睛，對被審計的部門和相關帳薄和憑證等要看個透徹，從外部表現出的現象直接深入到內部實質。在運用“望診”方法時一定要態度熱情和尊重別人，消除被審計人員的敵對心理。另外要注意觀察被審計人員的言談舉止和細微變化，對觀察到的可疑事件要及時追查核實并取到相關證明資料。作為一名合格審計人員，通過“望”診基本就能夠判定被審計單位是否存在“違規”或“帳外賬”的問題。中醫的望診常常采用從上到下，從外到里的順序。在內部審計的“望”診中，我們建議先查會計憑證，查看的重點要落在原始憑證和記賬憑證的真實性、合法性和合規性等方面。接下來要“望”診被審計單位的會計賬簿，核對會計賬簿中的數字與記賬憑證，查看有無憑空記賬的情況。然后“望”診會計報表。會計報表最容易出現隨意編制財務報表，夸大經營業績和提供虛假財務信息等情況，因此要重點審計上述問題。最后“望”診的是單位的財務管理制度和內控制度以及法律和部門規章。尤其是收費依據和收費標準、收費是否全額上繳財政、違紀和違規行為等。

2“聞”診法在醫院內部審計工作中的運用

中醫的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發現問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫院內部審計中，一進駐被審計的部門時，就要聽取部門負責人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務領導或其他領導的工作匯報。若在審計過程中發現以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數據不實。（2）原始憑證中的單據或發票填制不規范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續不符合要求。（3）當有些收入、損失或減值的確認不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運用不當，要先聽會計人員和當事人的解釋，然后再進行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運用得當，很多問題將迎刃而解。

3“問”診法在醫院內部審計工作中的運用

“問”診法不論在西醫還是中醫都被廣泛運用，通過問診可以了解疾病發病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發生發展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結合能夠更好地了解審計事項發生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上。可以采用印證式：對被審計單位人員談話中發現疑問要進一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導式。把被審計者的談話內容引導到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機構，會計人員是否有合法資質。（2）被審計部門是否嚴格執行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規。（3）單位設置的會計賬簿是否規范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關政策。

4“切”診法在醫院內部審計工作中的運用

1醫院內部審計工作存在的問題

1．1審計專業性不強

醫院內部審計工作是醫院管理的組成部分，然而現在很多醫院的內部審計工作還比較初級，專業知識尚比較缺乏；很多內部審計人員都不具備專業背景，大多是由會計轉行而來。雖然會計對財務管理認識較為深刻，實踐能力較強，但是在審計的設計、分析等方面卻還略顯不足，導致醫院的內部審計工作存在很大的缺陷。

1．2審計的權威性不足

醫院內部審計工作的開展和內部審計部門的權威性有很大的關系。就目前的情況來看，很多醫院的內部審計部門缺乏足夠的處理權限，這樣就對其審計工作造成了很大的限制。雖然審計人員擁有一定的權力，但是當遇到比較重大問題的時候，由于缺乏足夠的權威性，被審計對象對其缺乏敬畏心理，這樣就導致內部審計的效果不盡理想。

1．3審計工作過于表面

落實工作說來簡單，但是目前在實際的工作中卻難以實現，很多醫院內部審計部門都過度追求表面工程，這樣就導致工作的本質被忽略。內部審計部門不但不注重目標的量化、表格的建立，對數據的保存、文章的完成也不重視。這樣的工作只是為了“走過場”，不但難以發揮應有的作用，還浪費了時間、精力，對醫院內部審計工作的開展沒有好處。

1衛生醫療單位固定資產管理中存在的問題

1.1管理制度不健全，管理不到位對于新購入的固定資產，一般都能按固定資產管理制度辦理入庫手續，建立固定資產卡片，填寫出庫單，并有使用科室主管人員簽字認可。但是在固定資產的后續管理中存在很大的問題，比如審計人員在盤點時發現，某些價值小到千元大至幾十萬元的設備都不知去向，追問起來才發現有的設備已被別的科室借走、有點早已超過使用限、或有已更新換代被淘汰、或者已經捐贈給對口的衛生醫療單位，但是相關科室在做資產移交時，沒有任何相關手續或記錄。導致衛生醫療單位這部分賬面固定資產在賬面擁有、實際擁有嚴重脫節，不能真實地反映醫療單位固定資產的現有情況。另外，以政府或財政部門下撥的科研經費購入的固定資產也難以全部入庫，往往科研課題完成、課題組解散、部分資產如照相機、攝像機、掃描儀、手提電腦等變為私有財產，使單位和國有資產流失。

1.2思想認識不到位，管理意識淡薄衛生醫療單位從管理層到職工對加強固定資產管理的重要性認識不夠充分，爭取經費補助，購置固定資產時積極性較高，而對購置后如何有效使用固定資產、如何妥善保管固定資產重視不夠，對資產的質量和安全狀況過問不多，普遍存在“重錢輕物”的現象，管理意識淡薄。

1.3報廢的固定資產反映不真實，盤盈盤虧處理不恰當由于衛生醫療單位固定資產品種多、數量大、使用分散，單位財務或固定資產管理辦公室很難深入到各使用部門加以認真清查盤點，從而造成固定資產在清查、報廢、損毀處理上的監督欠缺，而使用部門的管理人員又不熟悉固定資產處理過程中的具體操作規程，使得早已沉淀、報廢，甚至已經處理不再存在的資產仍然留在財務的總賬上，沒有得到及時的賬務處理。使賬面固定資產數量遞增，造成了固定資產賬面價值與實際價值的嚴重背離。有的固定資產盤虧是由于使用固定資產的科室無專人保管財務，使財產流失或視為廢物丟棄，有的盤盈固定資產不入賬。

1.4固定資產管理人員的管理素質有待提高大多數衛生醫療單位的管理都分散在各個職能部門，如房屋家具在總務科，醫療設施在器械科等。衛生醫療單位是高素質人才相對集中的地方，而固定資產管理人員學歷普遍不高，目前器械科工作人員的學歷雖有改善，但對大量的高、精、尖儀器設備的維修和管理方面仍存在一些困難。

2如何加強固定資產管理

2.1強化組織領導，側重內部審計管理職能公立醫院固定資產管理首先要強化組織領導，從醫院到領導、職能科室到使用科室實現層層責任制。要改變重錢輕物、重購置輕管理的弊端，實行單位主管領導、分管領導、財務及購置、使用部門負責人的分級管理責任制，明確各自的職責范圍，做到層層落實。在人員配置、技術服務、業務經費軟件配置上給予優先考慮。隨著公立醫院受托經濟責任的深化，固定資產內部審計工作要將內部控制審計、風險導向審計和效益審計作為工作的重點，對固定資產從論證、招標、驗收付款到使用管理各個階段，強化風險管理措施，確保資產安全完整及實現投資效益與社會效益的統一。

1明確審計工作重點和定位

一個部門的工作要開展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根據審計處崗位職責及院領導要求，審計工作重點為：做好基建工程、修繕的全程現場跟蹤、結算審計，同時從監督的角度，兼顧工程的質量、進度、成本、安全，達到耐用、美觀、方便使用的效果。在內控制度審計方面，擴大審計范圍，客觀公正的反映審計事實，提出審計建議并落到實處。審計的定位以服務、協調、監督、推動工作的完成為最終目標，踏實、仔細的做好審計基礎性工作，同時對處室工作計劃、任務做到心中有數，及時檢查工作進度，確保按時完成任務。

2履行內部審計職能，發揮審計的協調、服務作用

內部審計職能經歷了單一職能論、二職能論，到多職能論，目前普遍認為內部審計具有監督、評價、鑒證職能。我們在實際工作中體會到，內部審計還具有協調、服務職能，且越來越發揮著重要的作用。隨著經濟的發展、單位規模的擴大，管理層級的細分，管理的縫隙會隨之出現且逐步擴大，而內部審計的協調、服務職能，在彌補、縮小管理縫隙方面能夠發揮獨到的作用。首先內審對象范圍比較廣，能夠比較容易發現管理的縫隙，二是內部審計相對獨立，能夠比較公正、公平的處理事情，三是審計一般由院長分管，匯報問題直接到管理的最頂層）。例如，我們在實際工作中，審計處牽頭進行基建修繕改造方案的論證，從使用角度出發到竣工驗收，征求使用部門的具體意見，并論證可行性，再由施工管理部門具體實施。

3醫院基建工程審計的方法

（1）從工程、修繕項目的方案論證，到招標、施工、竣工驗收、結算各環節，實行事前、事中、事后的審計，嚴格程序，確保對工程的質量、進度、造價做到心中有數，并按項目、按時間順序形成跟蹤審計檔案。具體做法：第一，做好事前審計是基建工程審計的前提：醫院內部審計部門有效的對基建工程項目實行監督，可以從源頭上監督建設行為，預防滋生腐敗行為發生。具體：

①參與工程項目的招投標全過程，審查招投標程序的合法性、操作的規范性、招標文件的完整性；及時發現錯誤和漏洞，避免日后醫院和施工企業在施工過程和工程結算時，發生不必要的爭議。

一、存在問題分析

(一)成本增加致使內控制度發展緩慢

只有建立了嚴密的控制程序才有可能使得內部會計控制系統正常運行，同時，如果在內部控制系統設置環節多，可能醫院內部控制效果就可能會好，這樣控制的目的就較為容易達到，但每一個程序的執行都需要在人、財、物方面增加成本支出。一般來說，決策層為了追求少投入、低成本，往往不愿意在內控方面增加力、財、物的投入，有些決策層不設或盡量減少內部控制系統設置的環節，這樣一來，雖然降低了醫院管理成本，但內部會計控制的作用卻得不到發揮，制約了內部會計控制的發展。

(二)內部控制人員素質有待提高，制度更新顯得滯后

在內部控制系統中，會計人員的素質水平顯得尤為重要和突出，這將直接影響整個內部控制系統的正常運行。一方面，部分會計人員職責操作意識不強，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，有的無視財經法規，弄虛作假，使會計信息嚴重失真，更談不上內部控制制度的建立和實行；另一方面，部分會計人員的專業理論水平沒有適時提高，面對日趨復雜的經濟環境，如果不能及時發現新情況和新問題，從而沒有適時做出應有的補充和調整，墨守成規，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內部控制帶來了影響。

(三)監督機制評價準則并無統一

對于部隊醫院內部控制制度中，目前還沒有統一內部監督和評價機制，在醫院內部，缺乏對決策層的約束監督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡；在外部，盡管我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的醫院外部監督體系，但對部隊醫院而言，外部監督是缺失的，僅有來自上級業務部門的內部監督效果也不盡如人意．一是外部監督的標準不一，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監督合力．二是監督沒有按照內部控制設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。

一、增值型內部審計在公立醫院應用的先決條件

增值型內部審計要在公立醫院有效開展，在筆者看來，必須具備以下三方面的先決條件。

（一）必須保持內審部門的獨立

目前公立醫院的組織架構中，內審部門往往是為了應付上級檢查或是等級醫院評審的需要而設立。在行政隸屬關系上，內審機構受財務分管院長或紀委書記領導，內審工作的獨立性缺失，無法自主地開展工作，內部審計的公正、客觀性也受到了影響。因此，醫院應該提高內審地位，單獨設立內審機構，并直接受單位主要負責人領導，向院領導班子報告，從組織架構上確保增值型內部審計的有效開展。

（二）必須提高內審人員素質

許多醫院的內審人員大多數由財會人員轉任或是兼任，知識結構較為單一，缺乏內審工作所應具備的專業勝任能力，審計范圍往往局限于財務審計，難以滿足開展增值型內部審計的需要。因此，醫院應優化內審人員結構，構建一支由財務、審計、計算機、醫護人員等組成的跨學科、多元化的審計隊伍，加強對內審人員的后續教育和培訓，不斷更新知識，考慮到醫院業務的特殊性，內審人員需要積極深入了解醫院臨床、醫技等各部門的業務和工作流程，為實施增值型內部審計提供有力的保證。

（三）營造良好的內部審計氛圍

一、目前醫院內部審計的不足

由于我國經濟發展起步稍晚，多種制度規范不夠全面，尤其是審計制度還處于發展階段，醫院內審機構也在從無到有的過渡階段，加上醫院財務管理人員往往由醫院領導等責任人員擔任，這就使得醫院財務管理人員的管理思維依然停留在傳統模式上，沒有引起對內部審計的重視。一些醫院根本沒有成立內審機構，而一些醫院迫于上級壓力雖成立有內審機構，但形同于無，內審工作沒有發揮其實質的作用；同時，內部審計是一項高技術含量、高專業性的工作，需要審計人員具備較高的專業技術水平和職業素養。而目前內審隊伍在這方面遠遠沒有達到要求。比如從年齡上看，大多數審計人員為中老年者，從審計人員的知識結構看，絕大部分審計人員為財會出身，在經營管理、計算機、工程技術等方面的知識均比較缺乏；最后，我國在醫院內審的管理制度上比較缺乏，現行的只有一部衛生部頒布的《衛生系統內部審計工作規定》，且這項規范缺乏醫院內部審計的特殊性的實施細節和具體準則，使得法規具有很大的滯后性。

二、加強醫院內部審計的措施

首先是提高對醫院內部審計的重視，并建立健全獨立的內審機構。醫院領導及財務管理人員應該認識到，內審的發展不是個人主觀意識，而是完全是內在的需要，必須按照內部審計的管理規定并結合醫院實際情況建立健全獨立的內審機構。醫院領導負責牽頭，充分協調財務、監察、紀檢部門分別設立，以確保內部審計機構的獨立性的威性，以發揮內審的實際作用；同時要大力聘用高素質、高專業水平的人才，建立一支內審隊伍精英，要從人才聘用、日常管理上著手，全面從人員的業務能力、知識范圍、職業素養、專業知識等方面綜合考慮，并在日常中通過嚴格考核機制、組織外出學習等方式加強內審人員的二次再教育，以保障內審工作高效的開展；再次是通過審計問責制確保內審工作的規范開展，應讓內部審計參與到醫院管理改進、實現目標、控制潛在風險等工作中，提升內審的地位的同時發揮互相監督的作用，及時糾正審計發現的問題；最后是完善內審法制，應依據現行的《衛生系統內部審計工作規定》、《審計法》等規定并結合醫院實際建立完善的《內部審計工作制度》、《內部審計職業道德規范》、《審計人員崗位職責》等制度保障審計工作的順利開展。

三、加強醫院內部審計對促進財務管理的意義

隨著如今經濟水平和醫療水平的提高，醫院的規模逐步擴大，大中型醫院普遍都有職工上千人以及上億的資產、超過百萬的年門診量和超萬人次的住院病人，龐大的業務量、數量眾多的科室均是在資金合理分配的基礎上方能正常開展，從資金的取得到資金的使用與財務管理息息相關，而一些財務管理人員專業知識水平低下或者缺乏責任意識就很容易出現賬實、賬賬不符的情況，對正常的財務管理以及醫院資金產生了額外的麻醉，通過加強審計工作則可以有效改善以上現象，扭轉資金、財物管理失控；同時，目前在計劃經濟的背景下，醫院的各項事業支出所需資金基本上由財政撥款解決，這就使得醫院財務管理缺乏成本控制意識和風險意識，需要錢的時候就向財政部門申報，削弱了財務管理人員的風險意識，也降低了財務管理的效，長此以往，勢必引起醫院管理不善，入不敷出，最終可能發生被兼并的可能。而通過加強審計工作則可以提高財務日常收支的規范性，提高了醫院以及財務部門相關人員的風險意識，就會杜絕此類事件的發生，對于促進醫院長遠發展具有非常重要的意義。

作者：賀紅 劉明秀 葛軼敏 單位：吉林省長春市中醫藥科學院