摘要：稅務風險的存在將增加商業銀行合法合規經營的難度，稅收政策的不斷變更也會使商業銀行納稅籌劃面臨新的風險與挑戰。本文簡要研究基于稅務風險防范的商業銀行納稅籌劃的管理問題，希望能夠更好地理解商業銀行納稅籌劃工作的意義與價值。

關鍵詞：稅務風險；商業銀行；納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅方以國家制定的稅收法律法規為依據，在對自身的經營情況與發展戰略進行全面分析后，以自身經營的最終目標為出發點，通過科學合理地事先安排自身涉稅經濟活動，最終達到整體稅收優化的管理活動。與一般工商企業的實物商品經營明顯不同，作為現代化市場經濟主體的商業銀行，主要經營存款、貸款、理財、保險、證券等具有一定風險的概念性產品。納稅籌劃對其而言，還要重點考慮其背后的稅務風險。鑒于其特殊性，基于稅務風險防范的納稅籌劃才能夠更好地幫助銀行降低其經營風險，促進銀行實現可持續發展的戰略目標。

一、商業銀行稅務風險類型

（一）稅務爭議風險。所謂的稅務爭議風險，從專業的角度來講指的就是納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關所確定的稅務主體、征稅對象、征稅范圍、減免稅以及退稅等具體行政行為而發生的爭議。在商業銀行納稅行為中，此類爭議較多，甚至很難在短時間內進行解決。這種情況下，商業銀行要盡快對稅務爭議問題進行分析與討論，爭取在有效的時間內制定相應對策進行妥善處理，也可以聘請專業的稅務機構進行處理，避免延誤稅務管理工作。

（二）申報中的稅務風險。納稅申報工作是整個稅務風險防范中最重要的環節，少繳納稅款是申報環節中最為常見的風險類型。商業銀行產生少繳納稅款風險的主要原因是：第一，辦稅人員對稅種的征稅范圍或減免稅范圍把握不透徹，導致無法完整及準確申報各項稅款，由此產生少繳甚至未納稅款的潛在稅務風險；第二，辦稅人員受權限或者途徑的制約，不能及時獲取有效信息進行稅務申報，導致產生稅務問題滯后或者未申報的稅務風險。

（三）決策中的稅務風險。在商業銀行進行重大決策時，比如資產重組、新設分支行、調整業務結構以及簽訂重要涉稅合同，應當充分考慮內外部經營環境，梳理可能面臨的稅務問題，事先做好納稅籌劃，以降低自身稅務成本及稅務風險。

一、稅源管理互動機制內涵的界定   2006年5月，國家稅務總局為加強稅源監控質量，防止稅源流失，在全國稅源管理工作會議上明確提出了建立一個以稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查“四位一體”的良性互動機制。國家稅務總局將稅源管理的互動僅僅界定在稅務機關上下級之間（縱向）和稅務機關內部職能部門之間（橫向）的互動。但由于稅源管理涉及到國家宏觀經濟運行的許多方面，僅僅依靠稅務機關內部的互動是無法有效地管理稅源，筆者認為稅源管理互動機制的建設還應包括稅務機關與其他經濟職能部門的互動，如工商部門，金融部門等。[1]   因此，筆者將稅源管理互動機制界定為：稅務機關為實現對稅源的有效管理與監控，提高稅收征管質量和效率，依據稅收內在業務流程，以稅收分析為基礎，以納稅評估為手段，以稅務稽查為保障，通過規范工作標準和協作要求，在稅務機關內部以及與外部經濟職能部門之間形成一個以稅收分析為納稅評估提供指向，納稅評估為稅務稽查提供案源，稅務稽查為加強和改進征管工作提供依據的工作格局和運行機制。   建立互動機制對加強稅源管理具有十分重要的意義。一是通過稅收分析可以查找稅收征管存在的薄弱環節和管理漏洞，為有針對性地采取評估或稽查提供指導，從而提高稅收征管的質量和效率。二是通過納稅評估可以實現管理與服務的有機結合。[2]   通過評估發現疑點和問題，為進一步采取征管措施指明方向。在評估中通過約談、核查等方式，可以有針對性地宣傳稅收政策，加強納稅輔導，優化納稅服務，提高納稅遵從。三是通過稅務稽查為防止稅收流失提供了最后一道防線，有力地震懾了偷逃抗騙等違法行為的發生。四是通過與稅務部門外部的經濟職能部門的互動，稅務機關可以清楚掌握納稅人的資金流、信息流，為更有效地進行稅源管理提供了可能。   二、我國稅源管理互動機制存在的問題   （一）稅務機關內部互動存在的問題   1.稅源互動管理流程不暢   （1）稅收分析與納稅評估互動不暢   在“四位一體”的互動機制中，稅收分析應是稅源管理的眼睛，反映稅源管理和征收管理狀況，發現稅收征管過程中存在的薄弱環節和管理漏洞，為有針對性地采取評估提供指導，從而提高稅收征管的質量和效率。但在實際運行中，稅收分析由于稅收數據準確性不高，稅收分析手段單一，稅收分析不夠深入等原因導致稅收分析得出的結果不能直接用于納稅評估。如有些地區行業分布不均，同行業內部差異性大，簡單將同行業內各企業的行業稅負率進行平均得出的行業稅負預警值是不實用的，這種情況越在基層越明顯。[3]   （2）納稅評估與稅務稽查互動不暢稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，一方面通過納稅評估為稅務稽查提供案源，以管供查；另一方面通過稅務稽查發現稅收征管上存在的薄弱環節和漏洞，以查促管。[4]   但在現實工作中，出現了納稅評估與稅務稽查相剝離的現象，具體體現在以下幾點：①納稅評估與稅務稽查的范圍界定不清。由于稅務稽查目的不明確，有些屬于納稅評估范疇的，稽查局也進行稅務稽查。有時甚至出現同一納稅人，稅務稽查結果遠遠小于納稅評估的結果，嚴重破壞了稅務機關的形象，降低了稅法的嚴肅性。②通常是將納稅評估中有重大問題的案件移交到稽查局進行稅務稽查，但是很多移交的案件都是查來查去，最后不了了之。③稅務稽查的案件在結案后，稽查局很少會將案件的結果反饋到征管部門，弱化了以查促管的作用。   2.缺乏良好的稅源互動管理環境   （1）稅收征管信息系統不完善   目前我國稅收征管信息化程度不高，各項稅收征管信息系統的運行還處于起步階段，因此在實際征管工作，會不可避免地存在一些問題，主要有以下幾點：   ①信息共享程度低   現行稅收征管信息系統比較混亂，有的地方在軟件、硬件上存在著各自為政、互不銜接的現象。如目前稅務機關使用的CTAIS征管軟件，它是以省為單位進行開發的，CTAIS里的信息只能在省內進行共享，共享程度較低。   ②稅收征管信息系統集成化程度不高   目前在稅務機關與稅收征管相關的軟件大約有20多種，如CTAIS、公文處理系統、FTP、出口退稅系統等。   如此繁多的軟件常常使稅務工作人員不僅感受不到稅收信息化帶來的便利，反而感覺稅收信息化是稅收征管工作的沉重負擔。   ③稅收征管信息系統功能不健全   一方面稅收征管信息系統普遍重視納稅人的申報表、稅務登記、稅款入庫和發票數據等信息的收集，忽視了對納稅人的財務報表、經營情況、銀行存款以及會計核算等信息的采集，給稅源監管工作帶來了困難。另一方面，稅收征管信息系統對使用者操作權限的限制過窄。對于很多稅收征管軟件，很多稅務工作人員連簡單的查詢權限都沒有，這樣無疑弱化的稅源的監控效果。   （2）機構設置不合理   盡管我國一直都提出要實行機構設置扁平化，但在現實中仍然是層級化地設置機構。這種機構設置模式也阻礙了我國稅源管理互動機制的順暢運行，主要體現在以下幾個方面：   ①省市級缺少稅源管理的對口科室   基層稅務機關一般設有稅源管理科，但是在省級和市州級稅務機關卻沒有對基層稅源管理科進行對口管理的稅源管理科室。在省級和市州級設立的流轉稅管理處（科）、所得稅管理處（科）、征收管理處（科）、計劃統計處（科）和進出口稅收管理處（科）都與稅源管理相關，這樣就會出現要么都對基層稅源管理部門發文的“多頭管理”，要么都只對自己對口下屬部門發文的“無頭管理”。#p#分頁標題#e#   ②稅源互動管理缺乏統一的領導機構   稅源管理互動機制涉及很多的部門：稅收分析涉及計劃統計部門和稅政管理部門；稅源監控和納稅評估一般都是由稅源管理部門的稅收管理員來進行操作；稅務稽查是稅務稽查部門在發揮作用。在實際工作中，這些部門處于平等的地位，由于缺乏一個超脫這些部門科室的領導機構，即使某個部門出現失職導致“四位一體”的互動機制無法順利流通，對其他部門的工作造成影響，其他部門也不能對失職部門進行懲罰或制裁。   （二）與外部經濟職能部門互動存在問題   稅務機關與外部經濟職能部門的互動涉及到很多部門，如工商部門、金融部門、質檢部門、公安部門、房管部門等，筆者僅以工商部門和金融部門為例，討論稅務機關與外部的互動。   1.與工商管理部門互動不暢工商管理部門負責確認工商企業和從事經營活動的單位、個人的經營資格，頒發工商營業執照。我國《稅收征管法》規定，納稅人在取得工商營業執照后，需到稅務機關辦理稅務登記。稅務機關能否有效地監控稅源，防止稅收流失，與工商管理部門的互動是密切相關的。但在現實工作中，工商管理部門與稅務機關之間的互動存在嚴重的問題，表現在：   （1）工商與稅務登記差異較大   工商管理部門沒有及時地將納稅人的開戶、經營信息傳遞給稅務機關，以至于工商部門登記的經營企業的開戶數遠遠大于稅務登記的戶數。大量的經營企業游離在稅務機關的管理之外，造成了我國稅收的大量流失。   （2）稅務登記信息反饋不及時   根據《稅收征管法》的規定，納稅人辦理稅務登記證的前提條件就是獲取工商營業執照，但是目前存在一些經營戶沒有辦理工商營業執照，但是又需要辦理納稅業務。對于這些納稅戶稅務機關按照實質重于形式的原則，實行了“無證戶管理”，對其按臨時納稅人處理，納稅人憑身份證，就可納稅。稅務機關并沒有及時地將這些無證經營戶的開戶信息反饋給工商機關，不利于工商機關對其經營活動進行監控管理。   （3）信息比對困難   工商管理部門與稅務機關對經營戶分類上不一致，給信息的交換、比對帶來了困難。稅務機關按營業狀態對納稅戶進行分類，國稅登記戶數包括開業戶、停業戶以及三個月以內的非正常戶。而工商管理部門未按營業狀態分類，導致大量的稅務登記的注銷戶還被工商機關登記在冊。   2.與金融部門互動不暢   金融部門掌握著納稅人的資金流動情況，而對納稅人資金流的監控是稅源監控的核心環節。《稅收征管法》規定，納稅人在進行稅務登記時必須提供銀行帳號，這就是為了方便稅務機關對納稅人的資金流進行監控。   雖然法律指出銀行必須配合稅務機關檢查、提供納稅人的資金流動情況，但在實際操作中存在很多問題，導致稅務機關與銀行互動不暢，不能有效監控企業的資金流。這些問題表現在以下幾個方面：（1）由于各銀行沒有實行信息互通，同一納稅人可能在不同銀行開設銀行賬戶，而納稅人在辦理稅務登記時只需申報一個銀行帳號，這無疑給稅務機關監控納稅人資金流帶來了困難；（2）稅務機關在向銀行調查納稅人的資金流動情況時，不僅需要有縣及縣以上稅務局（分局）局長的批準，銀行還要求稅務機關提供納稅人銀行帳號，才能由銀行內部人員調查納稅人的資金信息。很多情況下，稅務機關無法得知納稅人的真實賬號，從而導致資金流的調查無法進行下去；（3）很多銀行為了抓住自己的客戶流，不愿意向稅務機關提供納稅人的資金信息。   三、優化我國稅源管理互動機制   （一）提高四個環節的流通質量   1.提高稅收分析質量   （1）加強涉稅數據關聯分析   在實際工作中大量運用關聯分析，將會提高稅收管理水平，如通過增值稅交叉稽核系統對進、銷項稅金的對比分析，國、地稅間就交通運輸業發票開具和抵扣情況的對比分析，以及對海關完稅憑證、農副產品發票、廢舊物資發票等進行的對比分析等。   （2）建立綜合分析機制   加強部門間的信息溝通，建立起以計統部門為中心、以基層分局（稅務所）為主體、以業務科室為輔助的稅收綜合分析機制。同時，要全面認識稅收分析在稅收工作中的重要地位，堅決摒棄稅收分析只是為完成收入任務服務、稅收分析只是為應付上級一時之需的錯誤觀念，將稅收分析的主要目標切實轉移到為加強征管服務、提高稅收征管的質量和效率，更好地運行稅源管理互動機制上來。   （3）提高數據質量   要充分運用信息化手段，不斷擴大信息量，逐步將企業生產經營情況、稅款申報和入庫情況、發票使用和抵扣情況等納入稅收分析數據的范疇，并盡可能全面地掌握地區經濟和行業經濟信息。同時，還要充分利用現代化手段對上述信息進行有效整合，從微觀、宏觀、橫向、縱向等多個方面對稅收情況進行全方位、多角度的描述、對比和分析。   2.強化稅源監控   （1）落實稅收管理員制度   綜合考慮稅源數量、稅源結構以及管理員素質等因素，將納稅人類型和管理事項進行分工，優化組合管理員隊伍，優先保證對大企業、重點稅源和稅源流失風險較大的納稅人的監控，實現管理效益的最大化。   （2）嚴格申報審核   加強增值稅專用發票認證報稅管理，繼續做好納稅人納稅申報“一窗式”管理服務工作，加強票表的比對，強化抵扣憑證和異常票據的審核檢查。加強所得稅申報審核，最大限度減少不計少計收入，多列、序列成本費用，侵蝕稅基現象的發生。#p#分頁標題#e#   3.建立有效的納稅評估機制   （1）設立專員專組評估   納稅評估需要納稅評估人員具有較強的綜合素質，納稅評估人員不僅要懂稅收、會計方面的知識，還要有較強的溝通能力和觀察能力，而在實際工作中稅收管理員是不具備如此高要求的綜合素質，因此，應將納稅評估從稅收管理員的工作職能中剝離開來，成立由高素質人才組成的專業的納稅評估小組，對納稅戶進行交叉納稅評估。   （2）完善評估方法   當前，納稅評估工作在方法上應以行業性評估作為納稅評估的重點形式，把規范評估程序作為納稅評估的基礎性工作來抓。以區域經濟發展所形成的行業特點規律、行業稅收負擔率、企業生產經營及其財務管理為依據，依托現代信息技術，建立科學的行業指標分析體系，由點到線、由點到面對區域內全行業所屬企業納稅情況進行評估。即通過對同行業企業進行典型性調查，收集整理與企業生產經營相關的信息，綜合分析，總結行業規律，建立行業納稅評估指標體系及其預警值，并通過定期采集行業企業的生產經營相關評估信息，形成行業稅源管理信息檔案，逐步建立行業納稅評估數學模型，最終實現利用行業納稅評估數學模型對企業生產經營情況進行經常性的分析和監管。   4.加強稅收征管與稅務稽查部門的互動   加強稅收征管與稅務稽查部門的互動，就是要做到以下三個方面。首先，加強納稅評估與稽查的聯系，建立案件移送、稽查結果反饋和內部監督與責任追究制度，確保應移送評估案件的全部移送和稽查結果的及時反饋，形成以管促查、以查促管的良性互動關系，提高稅收征管整體效能。   其次，密切稽查與征管部門的協作，充分利用稅收分析成果以及稅收管理員、納稅評估和日常檢查提供的案源信息，集中力量對長期零申報、負申報以及久虧不倒、惡意偷逃等納稅人開展重點稽查。   最后，以稽查建議為紐帶，全面促進征管和稽查的信息互通、執法聯動的運行機制。要通過稽查建議制度，向征管部門反饋征管工作中所忽視的或薄弱之處，要積極提出建議，更好地起到以查促管的作用。要充分重視案例分析工作，及時對案件的成因、特點、作案手法以及發展趨勢進行深入的分析與研究，并及時研究措施，嚴厲打擊，有效遏制各種涉稅犯罪活動。   （二）完善互動管理的配套環境   1.完善稅收征管信息系統   （1）提升系統的開發層次   我國可考慮提升系統開發層次，將由各省分別制定稅收征管系統，改為由國家稅務總局與軟件開發商合作開發在全國范圍內適用的稅收征管信息系統。   （2）提高系統的集成度   針對目前稅務機關內部軟件繁多的現狀，稅務機關可考慮運用更為先進的計算機語言開發功能更為強大的稅收征管綜合軟件，將現實工作中20多種軟件開發成為功能強大的綜合軟件里的子模塊，通過一次信息的錄入可以實現相關子模塊信息的共享。   （3）提高系統的適用性   新的稅收征管信息系統要擴大數據的采集范圍，不能僅僅局限于納稅人的稅收信息，要盡量涵蓋納稅人的經濟信息，如財務報表等。不僅如此，稅收征管信息系統還應具有強大的查詢功能，而這種查詢的權限應對系統的使用者是開發的，使用者只要輸入相關條件就能顯示出不同分類的數據，如地區、行業、稅種等。另外還應加快系統的更新速度，在稅收法律法規發生改變后，稅務機關應及時組織軟件開發公司進行系統的更新，減少系統適用的真空區。   2.實行機構改革   （1）理順機構設置，明確職責范圍   針對目前省級與基層機構設置不對口的現在，筆者建議在省一級稅務局，按照種類型和職能分工相結合的模式設置內部機構；在地市級和縣級稅務局，按職能分工和納稅人類型相結合模式設置內部機構。市級稅務局應設立專門負責稅源管理的機構，縣級稅務局直接負責對重點稅源戶的監管，縣以下不再設分局，恢復中心稅務所建制。在理順機構設置的同時，明確機構職責范圍，實現四個“統一”，即統一機構名稱，統一機構職能，統一征管流程，統一征管軟件，規范征管工作，為強化稅源管理提供組織保障。   （2）設置互動辦公室   實際工作中，“四位一體”的稅源管理互動機制互動不暢的一個關鍵原因在于沒有一個統一的領導部門來組織、協調互動機制的順暢運行。筆者建議可設置互動辦公室，互動辦公室的級別應高于互動機制中任何一個部門，監控互動機制的運轉。一旦哪個環節互動出現問題，互動辦公室可以直接針對問題要相關部門馬上解決。互動辦公室可設置互動考核辦法，將其納入各部門的業績考評中，直接與稅務工作人員的工資、獎金、職位升遷相掛鉤。   （三）加強與外部職能部門的互動   1.加強稅務機關與工商部門的互動   （1）建立稅務部門與工商部門的信息共享機制   一方面，稅務機關要依托征管信息網絡系統和互聯網，實現與工商部門的橫向聯網，實現納稅人經營數據的共享。另一方面要組織稅務機關和工商部門定期開展聯席會議，核對登記戶數，找出登記差異存在的原因。   （2）完善工商與稅務登記工作流程   改變目前先工商登記再稅務登記的流程，從法律、法規上規定工商登記與稅務登記相互銜接、相互制約的工作程序。具體而言，可以先由工商部門核發營業執照副本，納稅人憑營業執照副本在一定期限內到稅務部門辦理稅務登記，對不需要辦理稅務登記證件的，由稅務部門作輔助登記后出具不予辦證證明，之后再憑稅務登記證或者不予辦證證明和營業執照副本到工商部門領取營業執照正本。#p#分頁標題#e#   2.加強稅務機關與金融部門的互動   （1）實現金融部門內部之間的聯網   目前銀行由于考慮到自身利益的需要，每個銀行都有一套自己的系統，并未形成金融系統的行際聯網，銀行之間的信息無法共享和歸集，這就給納稅人多頭開戶制造了機會。如果實現金融系統的行際聯網，定期將同一用戶的銀行信息進行歸集，并及時將銀行數據傳遞給相應的稅務機關，稅務機關就能準確及時地監控納稅人的資金流。   （2）提高金融部門互動的責任意識   金融機構應將配合稅務機關調查納稅人資金信息作為自己的一項責任，而不應該看成是負累。稅務部門應按照《稅收征管法》及其事實細則的規定，與金融部門制定出行之有效的具體操作辦法。金融部門應按操作辦法積極配合稅務機關的工作，而不應故意阻礙稅務機關調查納稅人的經濟信息。

[摘要]本文結合境外稅收內部審計實踐，有針對性地提出境外稅收審計重點，并進行案例分析，對內部審計如何在境外稅收風險管理中發揮監督和咨詢作用提出思路建議。

[關鍵詞]境外投資；稅收風險；內部審計；監督咨詢

防范境外投資風險是中國企業面臨的重要挑戰。加強境外企業稅收內部審計，既可以推動企業境外合規經營，實現中央的監督要求，也有助于維護國家利益、實現企業增值。

一、境外稅收審計的內容與重點

境外稅收風險管理的意義在于通過引導合理管控境外投資的稅務風險，以實現境外項目公司承擔合理稅負、防范稅務違法行為、依法合規納稅的目的。可分為兩類：一是日常稅務管理。審計監督境外依法納稅，強調稅務管理的合規性、準確性和及時性，多為在資源國發生的稅務具體事項；二是業務環節稅收風險管理。審計監督合理避稅的合規性，識別和揭示稅務風險，不僅涉及項目的資源國，還有投資鏈條中的各個國家和地區。境外稅收審計應以日常稅務管理為基礎，以業務環節稅收風險管理為突破口，既關注稅收管理的合規性，又揭示稅收管理中存在的風險。通過對稅收風險的識別及管控，提出規避或減少稅收風險的建議，將內部審計的監督和咨詢職能落到實處。

（一）日常稅務管理審計。日常稅務管理的常見涉稅風險點包括稅務登記、納稅申報、稅務檢查、稅務爭議、稅務訴訟及稅務檔案管理等。日常稅收事項審計關注點主要包括：檢查被審計單位是否遵循東道國法律規定進行稅收登記及納稅申報；檢查被審計單位稅款計算的準確性、申報的時效性以及程序的合規性；逐個落實受稅收處罰事項的原因，落實好三個“區分開來”，對于體制、機制問題導致的長期無法整改事項，及時報告上級機關；檢查或了解稅收爭議事項進展情況。對于已解決事項，應關注是臨時性解決還是根本性解決。對于尚未解決的事項，應了解具體情況，明晰爭議點。

（二）業務環節稅收風險管理審計。業務環節常見涉稅風險點貫穿境外投資項目全生命周期，包括境外項目投資整體架構規劃、稅務規劃、項目取得、項目運營、產品銷售、股利分配、項目轉讓或退出等。事實上，業務環節稅收風險重點在于事前識別和稅收籌劃。稅收風險管理審計關注點主要包括：在投資整體架構規劃、稅務規劃和項目取得階段，重點檢查和了解被審計單位的境外企業組織結構風險管理、資本結構風險管理、稅收協定風險管理情況；在項目運營階段和產品銷售階段，重點關注轉移定價風險管理情況；在股利分配階段，重點關注雙重稅收風險管理情況；在項目轉讓或退出階段，重點關注或有稅務訴訟和資本利得等稅收風險管理情況；根據東道國稅收法律法規及稅務稽查情況初步判斷是否存在監管風險及其大小；權衡稅收籌劃的收益與成本，是否還存在改進空間等。

摘要:隨著國庫3T系統以及“金財”、“金稅三期”的上線運行，財稅庫銀橫向聯網電子繳稅業務和國庫集中支付業務的深度拓展，國庫收支業務全程電子化處理業務量占比達90%以上，國庫收支運行管理呈現信息化特征，為國庫履行事中監督職責帶來諸多方便的同時，增加了國庫監管難度、延長了國庫監管鏈條，國庫監管制度、內容、方式、手段等均需要隨著信息化管理要求加以完善，以期提高國庫事中監管效能，有效發揮國庫監督的制衡作用，促進現代國庫制度的實現。

關鍵詞:國庫監管;信息化管理

一、國庫收支運行步入信息化管理

(一)國庫收入業務步入信息化管理。當前國庫收入包括稅收收入、稅務部門代征的非稅收入和社保基金收入、商業銀行代收代繳的非稅收入和財政匯繳的非稅收入、水資源費收入、排污費收入等等。據調查:從業務種類看，一是隨著“金稅三期”的上線運行和財稅庫銀橫向聯網電子繳稅業務的深度拓展，由稅務部門負責征管的稅收收入、代征的非稅收入和社保基金收入，從納稅人或繳款人申報，到商業銀行經收并劃繳國庫，國庫辦理收納、分解和上劃，基本上實現全程電子化管理。二是隨著“金財”工程和“非稅收入收繳管理系統”的運行，行政事業性收費、罰沒收入等各種非稅收入，從繳款人網銀繳納到商業銀行的經收環節，已經實現了電子化管理，目前各省市正在加快研究，探索非稅收入直繳入庫的途徑，以期實現商業銀行代收代繳非稅收入的全程電子化管理。從渭南市全市預算收入業務量統計看，截止2017年6月份，全程電子化業務量占比已達94%，傳統手工業務量僅占6%。渭南市預算收入步入信息化管理時代。

(二)國庫支出業務步入信息化管理。當前，國庫支出包括實撥資金支出、國庫集中支付支出、國庫上下級之間的調撥支出以及國庫與商業銀行之間的系統外調撥支出，隨著國庫集中支付改革的深度推進，地方國庫集中支付業務占國庫支出業務量達98%。在國庫集中支付業務量占比提升的同時，國庫集中支付業務信息化處理也實現跨越式發展，以國庫集中支付信息管理系統為基礎，以央行國庫會計數據集中系統、商業銀行核心業務系統和財政業務系統為核心，借助大小額支付系統匯劃資金，借助橫聯TIPS系統、國庫和商業銀行前置綜合系統傳送信息的國庫集中支付業務信息管理網絡已經形成，央行國庫與商業銀行國庫集中支付業務之間的清算全程實現電子化處理。

(三)國庫收支業務信息化管理的特點。不論是國庫收入業務信息化管理還是國庫支出業務信息化，均采取“信息流”和“資金流”雙通道管理，借助“金稅工程”、“金財工程”、“財稅庫銀橫向聯網系統”和“非稅收入收繳管理系統”，實現對各項預算收入的“信息流”管理;借助“國庫集中支付系統”、“國庫和商業銀行的前置綜合系統”和“財稅庫銀橫向聯網系統”，實現對國庫集中支付業務的“信息流”管理。不論是預算收入資金劃轉還是預算支出資金的劃轉，則均是借助大小額支付系統、央行和各商業銀行的行內業務系統，實現對預算收支“資金流”的管理。

二、信息化管理對國庫監管帶來的影響

一、分析案例揭示的問題

（一）電子商務對現行稅收征管基礎的挑戰

1、對稅務登記制度的影響

網絡空間的自由性，使現行的稅務登記制度無法發揮其作用。稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。稅務登記是稅收管理工作的首要環節，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。我國現行的稅務登記制度是以工商登記為基礎的，納稅人在營業前必須要到工商部門進行登記，以便稅務機關進行監管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網是一個來去自由的空間，企業只要交納了注冊費，就可以在網上從事有形商品的交易，也可以轉讓無形資產、提供各種勞務，從而使得稅務機關很難像以前那樣借助稅務登記制度對納稅人的經營活動進行監管。

2、對傳統賬簿憑證管理制度的影響

傳統的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業的賬簿憑證，并以此來核實企業納稅義務的履行情況。然而，電子商務發生在虛擬的網絡空間中，傳統的紙質憑證被無紙化的數字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務機關對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業的納稅行為進行監控。

3、對代扣代繳制度的影響

為提高征繳效率，基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收。從近年來改革運行成果看，社會保險費交由稅務部門統一征收后，取得明顯成效。一是提高了征繳率。由于稅務部門掌握企業生產經營狀況，有利于促進社保費征繳，從部分省市公布的數字來看，征繳率超過90%。二是實現收支“兩條線”管理。形成“稅務收、財政管、社保用”管理模式，保證基金安全運轉。三是充實了社保基金。由于征繳率提高，社保基金結余相對增加，對減輕基本養老保險基金支付壓力，增強社保基金支付能力，提供了物質基礎。但是，作為改革舉措，必然受傳統體制、固化習慣等因素影響，不可避免地存在一些問題。

一、認真審視改革中的不足

1-數據不共享，信息不便民。社會保險費交由稅務部門統一征收后，環節多、手續繁瑣，通過稅務到銀行，銀行到財政專戶，財政專戶到社保專戶，最后社保機構記錄到個人賬戶。因工作銜接不到位，各部門之間票據傳遞滯后，對賬難，錯票、漏票、串戶等現象十分普遍，影響正常經辦業務效率。一是增加了辦事程序。社會保險費交由稅務部門征收后，為實現征收便捷化、信息化，稅務部門開發建立征繳系統。看似實現信息化，實際上增加了辦事程序。以單位新招一名員工為例：員工需要在就業系統中做就業備案（就業中心登記每年新增就業人數統計），然后在社保系統中增員，核實繳費數據，再后在醫保系統中增員，最后在稅務征繳系統中申報繳納社保費。此系統增加了社保基金繳納的工作量，延長了繳納時間。二是生成記賬信息慢。稅務收費后，企業或職工繳費信息要在3-5個工作日后，社保系統才能生成記賬信息，顯示繳費記錄，不能同期顯示，影響下一步社保業務辦理。特別是有些退休職工，只補足基數差，繳費之后不能及時記賬，給企業或職工帶來不便。三是信息傳遞不及時。主要表現在三個方面：首先，企業開戶信息傳遞不及時。企業在社保系統開設繳費賬戶后，已經維護移交稅務信息，但是稅務系統不顯示開戶信息，企業無法及時為員工繳納社保費。需要在社保系統完成業務處理功能后重新維護移交，才能從稅務系統中查詢到企業開戶信息。其次，靈活就業人員繳費信息傳遞不及時。靈活就業人員通過手機繳納社保費后，稅務征收系統不能及時生成繳費記錄，（委托銀行代繳的人員）有可能通過銀行進行重復扣費。再次，減員信息傳遞不及時。存量靈活就業人員減員時，稅務社保信息不能同步終止，如靈活就業人員已經退休或轉業，不再需要按靈活就業人員繳費，而繳費系統顯示繳費身份依舊為靈活就業人員。因為信息傳遞不及時，容易出現重復扣費現象。重復扣費后，需要逐一核實相關信息再辦理退費，增加工作量。

2-征收權與處罰權未實現無縫銜接。社會保險費由稅務部門代收，稅務部門屬于“代收”部門，對拖欠繳納職工社保行為，沒有行政執法權，難以發揮依法征費作用。對逾期不繳納的，只能申請人民法院強制執行。對具備繳納能力，應繳納社會保險費，但拒不繳納的責任人懲戒方式有限。《社會保險法》第七條規定：“縣級以上地方人民政府社會保險行政部門負責本行政區域的社會保險管理工作。”第六十三條規定：“用人單位逾期仍未繳納或者補足社會保險費的，社會保險費征收機構可以向銀行和其他金融機構查詢其存款賬戶；并可以申請縣級以上有關行政部門作出劃撥社會保險費的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構劃撥社會保險費。”第八十三條規定：“用人單位侵害職工社會保險權益的，個人也可以要求社會保險行政部門或者社會保險費征收機構依法處理。”根據以上三條規定，對拖欠繳納職工社保行為，人社部門可以通過行政手段進行干預，督促其按時足額繳納社保費。稅務部門缺少采取行政手段的法律依據，只能通過法院采取強制執行。如果用人單位侵害個人社會保險權益的，究竟是通過人社部門采取行政措施，還是通過法院強制執行，容易被用人單位鉆空子，導致職工權益得不到保障。

3-征收權與核定權未實現無縫銜接。社會保險費交由稅務部門統一征收后，在社保費征繳上采用的是“社保核定、稅務征收”工作模式，即由人社部門的社保經辦機構負責參保登記、繳費核定等工作，稅務部門負責社保費征收。用人單位和個人辦理社會保險登記后，社會保險經辦機構要及時向稅務部門提供用人單位和個人參保信息。稅務部門隨即建立繳費關系，用人單位和個人到主管稅務部門辦理社會保險繳費。社保費的核定權和征收權未實現無縫對接，群眾辦事需要多次往返兩個部門。

二、加快完善改革長效機制

社會保險費交由稅務部門統一征收，是重大改革決策，是社保基金收繳管理的現實選擇。如何完善工作機制，簡化辦事程序，提高為民辦事效率和改進服務質量，是當前亟待解決的問題。為此，應該抓好四個方面工作：

摘要：隨著我國市場經濟的變化，我國的稅收方式也出現了重大的改革，營改增的出現對我國商業銀行財務管理方面有著重要的影響。本文在分析營改增對商業銀行財務管理的影響基礎上，對相應的問題進行了重點的對策分析和對策研究，以便我國商業銀行能在營改增背景下財務管理方式更為優化。

關鍵詞：商業銀行；營改增；財務管理；影響；優化對策

1營改增對商業銀行財務管理產生的影響分析

1.1營改增對商業銀行整體產生的影響

營改增的出臺會對商業銀行造成一定的影響。首先從政策制定的本質來看，營改增避免了重復征稅的現象產生。以銀行融資過程為例，當支付利益扣除后，才會對剩余的收益部分繳納稅款，從一定程度上降低了銀行的相應稅負，另外也提高了銀行的利潤，激勵銀行多種業務的開展，對銀行的長久運營起到積極的促進作用。在營改增后，企業現金流將會更加充沛，投資方面更加游刃有余。但同時營改增也給銀行的管理帶來了更多地挑戰。對財務核算有著更高的要求，對財務從業人員的專業水平和管理水平也要求更加細致和規范，這也無形中增加了商業銀行財務管理的運營成本。商業銀行的現金流在一定程度上也會受到影響，進而影響融資的運行，不利于商業銀行財務管理工作的可持續發展。

1.2營改增對商業銀行財務管理產生的影響

1.2.1對商業銀行財務核算的影響

摘要:區塊鏈技術作為一項創新型技術，具有巨大的發展潛力和應用空間。我國的跨境金融區塊鏈服務平臺在出口應收賬款貿易融資核驗、服務貿易對外支付稅務備案信息核驗和企業跨境信用信息授權查證等場景中取得了良好的應用效果。同時，區塊鏈技術在跨境融資中的應用也存在技術支持能力有待提高、應用場景有待拓展、制度保障作用有待強化等問題，未來需要進一步加強技術創新、拓展技術應用場景和完善監管體制。

關鍵詞:跨境融資區塊鏈應用場景

區塊鏈技術是一種集成物聯網、人工智能、大數據等高新技術的創新型工具，是可以實現多個參與者之間同時“編輯”的共享賬簿，去中心、防篡改等眾多優點使得區塊鏈技術在各個領域都得到廣泛地應用。在跨境融資領域的應用中，該技術能夠極大地提高辦事效率和降低風險，推進金融與區塊鏈技術的高度融合。2019年初，國家外匯管理局大力推出了跨境金融區塊鏈服務平臺，在首批試點城市重慶就有將近20家銀行參與試點，積極利用跨境區塊鏈平臺為重慶貿易企業提供跨境支付與融資服務。跨境區塊鏈平臺的應用使得企業、銀行、監管部門等各機構實現了業務全程線上辦理，大大簡化了業務流程，從而節省了銀企的人工和財務成本，提高了辦事效率，增加了規模收益。隨著跨境金融區塊鏈服務平臺試點的推進，“出口應收賬款貿易融資核驗”“服務貿易對外支付稅務備案信息核驗”“企業跨境信用信息授權查證”等應用場景不斷優化，在為銀行等金融機構減負的同時降低了企業融資成本。

一、區塊鏈跨境融資的應用場景及優勢

跨境區塊鏈平臺在“應收賬款貿易融資”“服務貿易對外支付稅務備案”“企業跨境信用授權”三方面的應用在不斷優化，而區塊鏈技術作為一項創新型技術，在該領域的應用還有巨大的潛力和空間。跨境區塊鏈平臺成功解決了信息不透明帶來的銀行融資風險大、監管部門風控難度大和企業融資難等系列問題。區塊鏈技術的去中心、防篡改、公開透明、時間戳等特性與跨境融資業務具有天生的耦合性，能夠促進該業務的發展。

(一)出口應收賬款貿易融資核驗。在傳統貿易融資模式下，企業將國際貿易中所產生的應收賬款質押給商業銀行，商業銀行按照應收賬款總額的一定比例向企業發放貸款。由于信息的不對稱性，可能存在企業重復融資或虛假申請等問題，銀行很難獲取真實的信息，銀行人員必須對企業相關信息的可靠信加以核驗，這樣就產生了巨大的人力成本、降低了效率。區塊鏈技術的應用可以在一定程度上緩解中小企業融資難，商業銀行融資風險大和監管部門審查難度大等問題。區塊鏈技術為企業和銀行提供的便利、高效率以及低成本優勢尤為明顯。區塊鏈跨境融資平臺的優勢首先表現為降低企業費用。在傳統模式的融資過程中，企業除了支付正常利息，還需要額外承擔擔保費、風險保證金，質押物評估費等，昂貴的中介費對于中小企業來說無疑是雪上加霜。而跨境區塊鏈平臺的費率遠遠低于貸款利率，并且不用企業再支付其他費用。其次，區塊鏈跨境融資平臺提高了企業融資成功率。傳統融資模式下，企業需要來回奔波向有關部門提供各類紙質材料，而區塊鏈跨境融資平臺的外匯業務數據采集系統能夠實現數據共享，并通過端對端信息核驗機制在節約成本的同時極大地提高企業的融資成功率。再次，區塊鏈跨境融資平臺能夠減輕金融機構的負擔。對于傳統銀行業務來說，金融機構在面對有潛在風險的業務時往往持審慎態度，銀企之間缺乏信任，銀行需要花費大量的人力成本加以核驗，無形中延長了審核周期、降低了業務效率。將區塊鏈技術應用在應收賬款貿易融資中，可以大幅簡化審核流程，降低經營成本、提高效率、縮短周期。借助區塊鏈技術的不可篡改和可溯性與物聯網技術搭配使用，可以實現交易的可視化和數據的實時互動，有效地降低銀行的融資風險。

(二)服務貿易對外支付稅務備案信息核驗。根據當前我國稅務部門的規定，中國境內機構向境外單筆支付一定金額(5萬美元)以上的特定外匯資金，除了特殊情況外，需向本地國稅機關進行稅務備案。一方面，企業必須提供備案表和各種復印件，不得不在銀行和稅務機構之間來回奔波;另一方面，銀行和監管部門等也需要專業人才對數據真實性進行核查，而跨境區塊鏈平臺能夠及時向企業、稅務部門、外匯管理部門、銀行四方提供有效數據。稅務部門通過該平臺實時進行數據的傳遞，能夠實現服務貿易對外支付稅務備案業務的全程線上辦理。交易數據和流程的數字化使得業務全程線上辦理成為可能，對于監管方與被監管方來說都極大地降低了風險和成本，提高了工作效率，實現了多贏。對監管部門方面來說，稅務部門和外匯管理部門可以隨時監控備案表的狀態，實時掌握企業和銀行貿易融資各環節的真實信息，有效防范跨境付匯業務的管理風險。對企業而言，通過登錄電子稅務局進行備案，實現以“數據跑腿”替代“企業跑腿”，足不出戶就可以辦理服務貿易跨境支付。對銀行方來說，利用跨境區塊鏈平臺能夠及時準確判斷企業授權稅務備案表的真實性，方便進行線上付匯業務和降低融資風險。