【摘要】審計法第26條確定的政策跟蹤審計具有獨立的法律地位，是審計監(jiān)督的法定類型之一。第26條法律意義脈絡(luò)可從政策跟蹤審計法律規(guī)范的價值指向、釋義路徑與行政法適用獲得。目前，政策跟蹤審計的執(zhí)法困境表現(xiàn)在執(zhí)法主體單一、執(zhí)法對象偏離、執(zhí)法依據(jù)缺位、執(zhí)法方式僵化等方面。為促成審計踐行經(jīng)濟監(jiān)督定位并轉(zhuǎn)向治理監(jiān)督的憲法指向，有必要構(gòu)建政策跟蹤審計主體一體化監(jiān)督機制、樹立政策跟蹤審計形態(tài)獨立化監(jiān)督類型、完善政策跟蹤審計依據(jù)多元化監(jiān)督規(guī)范和優(yōu)化政策跟蹤審計行為兼容化監(jiān)督方式。

【關(guān)鍵詞】政策跟蹤審計；治理監(jiān)督；經(jīng)濟監(jiān)督；《審計法實施條例》修改

一、引言

在2022年1月1日起施行的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》中，《審計法》新增一個法律條文作為第26條，即“根據(jù)經(jīng)批準的審計項目計劃安排，審計機關(guān)可以對被審計單位貫徹落實國家重大經(jīng)濟社會政策措施情況進行審計監(jiān)督”，政策跟蹤審計正式被納入審計法律體系之中。政策跟蹤審計是由我國審計監(jiān)督實踐催生的重大制度創(chuàng)新，《審計法》通過立法創(chuàng)設(shè)方式予以確立，實現(xiàn)了審計在立足“經(jīng)濟監(jiān)督”定位基礎(chǔ)上向“治理監(jiān)督”功能轉(zhuǎn)向的重大突破，體現(xiàn)了審計法學界構(gòu)建中國審計法學話語體系的卓絕努力，同時也是我國審計立法實踐對世界審計法治的重大理論貢獻。行政執(zhí)行依據(jù)包括依法律執(zhí)行與依政策執(zhí)行，前者以法律規(guī)范為依據(jù)，后者以政策規(guī)范為依據(jù)。政策跟蹤審計入法及其法律適用既包括依法律執(zhí)行，也包括依政策執(zhí)行。從憲法層面分析，政策跟蹤審計入法是審計機關(guān)落實《審計法》法律原則的內(nèi)在訴求，更是踐行憲法審計條款的應(yīng)有之義。然而，實踐中審計機關(guān)仍沿用傳統(tǒng)工作方式開展政策跟蹤審計工作，并未按照第26條執(zhí)行。此外，相較于其他專業(yè)審計法律制度，法學界鮮有專題研究政策跟蹤審計的法教義學文獻。我國審計法學界以往研究傾向宏大法治話語敘事、審計法制史鉤沉，此種研究取向雖有意義，但忽視對法律規(guī)則、法律概念、法律解釋、法律適用的精細化研究，因此在審計監(jiān)督個案中難以為審計機關(guān)行使審計監(jiān)督權(quán)提供具有實操價值的法律方案。為此，本文以構(gòu)建政策跟蹤審計法律規(guī)范體系為核心，沿循政策跟蹤審計制度變遷、法律釋義、執(zhí)法困境與法治保障的論證邏輯，逐步展開對政策跟蹤審計法律規(guī)范建構(gòu)與法治保障的拓荒式研究。在論證方法上，本文站在法教義學立場，綜合運用文義解釋、論理解釋等法學方法，堅持問題導向，以期能夠為開展政策跟蹤審計個案執(zhí)法提供理論分析模型。

二、政策跟蹤審計治理變遷的法治轉(zhuǎn)型

政策跟蹤審計歷經(jīng)政策制度向法律規(guī)范轉(zhuǎn)型的演進過程，《審計法》將其納入法律體系具有實踐必要性。

1.政策跟蹤審計入法的制度變遷。（1）從政策倡導到政策執(zhí)行。早在2008年，審計署在《關(guān)于貫徹落實中央促進經(jīng)濟發(fā)展政策措施的通知》中就指出，在審計執(zhí)法實踐中要以促進中央政府與地方政府政令暢通為目標、以糾偏整改有令不行與有禁不止行為為手段，注意揭示和反映“中央關(guān)于宏觀調(diào)控各項政策措施的貫徹落實情況”。但當時的執(zhí)法方式停留在對重特大投資項目、重大民生項目、重大生態(tài)環(huán)境項目、汶川地震災后恢復重建項目實行跟蹤審計階段，并沒有把政策制定與政策執(zhí)行等內(nèi)容作為審計監(jiān)督的獨立類型。（2）從傳統(tǒng)審計到跟蹤審計。把中央政策措施貫徹落實情況作為年度審計項目，集中體現(xiàn)在2009年《審計署關(guān)于中央保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展政策措施貫徹落實的審計情況》中。據(jù)其規(guī)定，開展聯(lián)動審計的對象是10項重點資金項目、5個重大投資項目的審計或跟蹤審計，但其目的是促進各項投資落地投產(chǎn)。“跟蹤審計”作為審計方式出現(xiàn)在國家審計規(guī)劃中，主要體現(xiàn)在2011年發(fā)布的《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中。該規(guī)劃明確對“國家重大政策措施的執(zhí)行實行全過程跟蹤審計”，作為與關(guān)系國計民生的重大建設(shè)項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項相并列的審計類別，并將跟蹤審計目標設(shè)定為確保政策措施落實到位。（3）從混合審計到單獨審計。初步提出政策跟蹤審計范圍、政策跟蹤審計內(nèi)容、政策跟蹤審計措施的規(guī)定見之于2014年《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》。該意見提出，對穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險等國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況的具體部署、執(zhí)行進度、實際效果等情況進行跟蹤審計。2015年，審計署辦公廳印發(fā)《國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實情況跟蹤審計實施意見（試行）》，對跟蹤審計的目的、對象、職責等進行了詳細規(guī)定，適時擴大了政策跟蹤審計范圍，進一步健全了政策跟蹤審計制度體系；同年9月，審計署出臺《關(guān)于印發(fā)進一步加大審計力度促進穩(wěn)增長等政策措施落實意見的通知》（審政研發(fā)［2015］58號），明確提出“把監(jiān)督檢查穩(wěn)增長等政策措施的落實情況作為各項審計的重要內(nèi)容”“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險”“做到審計程序合法，審計方式遵法，審計標準依法，審計保障用法”，進一步加大了國家重大政策落實跟蹤審計力度。2018年，中央審計委員會第一次會議提出加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經(jīng)濟社會運行中各類風險隱患揭示力度，加大對重點民生資金和項目審計力度。為此，2019年11月國家審計署辦公廳印發(fā)《國家重大政策措施落實情況跟蹤審計實施辦法（試行）》（審辦財發(fā)［2019］106號），為《審計法》新增第26條奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。

黨的報告提出，深化國有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。國有企業(yè)在我國的綜合實力發(fā)展過程中對經(jīng)濟穩(wěn)定、社會公平、戰(zhàn)略實施等方面起到不可或缺的作用。國企審計實現(xiàn)了對國企的有效監(jiān)督，保障了國企的良好有效運行，國企審計法律制度是我國審計監(jiān)督工作的重要組成。本文從國企審計入手，著重對國企審計法律方面存在的問題進行分析研究，揭示出我國國企審計法律制度中存在的缺陷和漏洞并提出對策，以期為我國國企審計法律建設(shè)提供支持。

一、我國國企審計法律制度存在的問題

（一）雙重性領(lǐng)導體制影響審計權(quán)威性的充分發(fā)揮

目前我國的審計機關(guān)實行的是雙重領(lǐng)導體制，各級審計機構(gòu)受本級政府行政管理的同時還要接受上一級審計機關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)督和指導。審計機關(guān)人事調(diào)動權(quán)、任免權(quán)均在政府領(lǐng)導人員手中，因此在地方國企審計過程中監(jiān)督作用無法有效落實，使國家審計機關(guān)處境困難，在一定程度上削弱了審計的權(quán)威性。

（二）無法發(fā)揮公正評價和委托的責任

我國各級審計機構(gòu)也是隸屬于各級政府的一個部門，所以在執(zhí)行審計的過程中，難免會受到一定程度的行政干擾，使得中央的某些方針政策無法通過審計真正落實。由于審計部門的體制現(xiàn)狀，實際的權(quán)力監(jiān)督受到一定限制，無法對同級政府進行有效監(jiān)督，特別是政府領(lǐng)導人。（三）國企審計規(guī)范性法律制度不健全對審計人員的審計執(zhí)法規(guī)范性行為要求出現(xiàn)空白點，或者出現(xiàn)被審計單位人員拒絕提供審計證據(jù)的現(xiàn)象，審計人員能夠采取的審計手段、國企審計法律制度方面能夠提供的支持缺失。

二、我國國企審計法律制度的完善及保障

摘要：農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作對于維護社會穩(wěn)定、保障村民利益有著重要作用，故而需予以高度重視。在此之上，本文簡要分析了農(nóng)村集體經(jīng)濟審計存在的問題，并通過完善農(nóng)村集體經(jīng)濟審計法規(guī)、積極創(chuàng)新集體經(jīng)濟審計模式、全面提高審計人員綜合素質(zhì)、提升農(nóng)村集體經(jīng)濟審計效益等對策，以此促進農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村集體經(jīng)濟；審計經(jīng)費；審計法規(guī)

曾明確指出：審計機關(guān)應(yīng)認真貫徹黨中央重要決策，切實履行好各自職責，由此改善民生。在2020年，農(nóng)村集體經(jīng)濟人均收入將超過15元。故而相關(guān)部門在農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作需要發(fā)揮出重要作用，以此確保農(nóng)村集體經(jīng)濟收入呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢，加快和諧社會的構(gòu)建速度。

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟審計存在的問題

（一）審計法規(guī)不完善

農(nóng)村集體經(jīng)濟審計法規(guī)存在一定的滯后性與不適應(yīng)性。一方面，在立法上，雖然在《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》中明確規(guī)定了具體的審計組織，但它們基本上分布于鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計辦處，且不具備較強的權(quán)威性，甚至沒有相應(yīng)的執(zhí)法職權(quán)，這就導致審計組織無法在農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作中發(fā)揮出真正效用，造成審計內(nèi)容流于形式。另一方面，在目前所制定的審計法規(guī)中并沒有體現(xiàn)出具體的實用價值，導致審計法規(guī)與農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作需求不匹配。一旦缺乏行之有效的審計法規(guī)，將促使農(nóng)村集體經(jīng)濟得不到任何保障，進而無法正常開展審計項目。

（二）審計模式不先進

［摘要］公辦高校內(nèi)部審計工作的主體，既是國有事業(yè)單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)和內(nèi)部工作人員，又是審計工作者;既要遵守事業(yè)單位人事管理制度、高校內(nèi)部規(guī)章制度等，同時要遵守有關(guān)審計法律規(guī)范。根據(jù)現(xiàn)行生效的有關(guān)規(guī)定，公辦高校內(nèi)部審計工作主體的法律責任主要分為行政責任和刑事責任，特殊情形下也可能承擔民事責任。在出現(xiàn)一個行為觸犯多個法律規(guī)范時，應(yīng)該根據(jù)法律責任競合理論，合法合理定責，維護相關(guān)主體的合法權(quán)益。

［關(guān)鍵詞］高校內(nèi)部審計;內(nèi)部審計人員;法律責任

一、引言

一直以來，由于內(nèi)部審計存在著國家層面無專門法律法規(guī)進行規(guī)范，社會各界普遍對內(nèi)部審計工作認識不到位、重視程度不高，內(nèi)部審計機構(gòu)點多面廣，情況復雜，人員素質(zhì)參差不齊，審計質(zhì)量控制體系薄弱等特點［1］15－16，導致無論是理論界還是實務(wù)界，對內(nèi)部審計工作主體法律責任的研究和認識都比較欠缺，內(nèi)部審計工作主體對自身法律地位和法律責任缺少明確的認知。很多人認為內(nèi)部審計屬于單位的“家事”，將內(nèi)部審計僅僅作為內(nèi)部行政監(jiān)督工作［2］91－93，認為內(nèi)部審計工作主體的工作內(nèi)容、工作方式以及出現(xiàn)問題需要追責的主要依據(jù)是單位章程、內(nèi)部規(guī)章制度等“家法家規(guī)”，而忽略了背后的國家法律法規(guī)，這就使得內(nèi)部審計工作主體對自身行為的法律后果不能準確判斷，從而不能在工作實踐中有針對性地規(guī)避潛在的法律風險。黨的以來，審計工作在國家治理體系中的地位日益重要，2018年3月，中共中央印發(fā)《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，方案重要內(nèi)容之一就是組建中央審計委員會，作為黨中央決策議事協(xié)調(diào)機構(gòu)。與此同時，內(nèi)部審計作為整個審計監(jiān)督體系風險防范的第一道防線［3］114－118，也面臨著全新的形勢和任務(wù)。2018年5月23日，在中央審計委員會第一次會議上指出:“要加強對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。”［4］這對內(nèi)部審計工作及其從業(yè)人員，提出了更為嚴格的要求。鑒于此，本文擬在對現(xiàn)行與內(nèi)部審計工作有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章及行業(yè)規(guī)范中的相關(guān)條文進行解讀的基礎(chǔ)上，對高校內(nèi)部審計工作主體的法律責任進行深入梳理，以幫助相關(guān)從業(yè)人員準確把握并合理規(guī)避自身法律風險，更好地履行內(nèi)部審計工作職責，發(fā)揮內(nèi)部審計作用。需特別說明的是，由于在我國目前的高等教育體制下，公辦高校和民辦高校中工作人員身份的法律屬性完全不同，導致這兩類高校中內(nèi)部審計主體的法律責任也不盡相同，限于篇幅，本文僅討論公辦高校內(nèi)部審計主體的法律責任，下文所稱高校均指公辦高校。

二、高校內(nèi)部審計工作主體的法律地位

對某一群體法律責任進行分析的前提，是對其在從事某項法律行為過程中的法律地位進行準確界定。高校內(nèi)部審計工作的主體，主要是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員。由于我國目前尚未制定專門的內(nèi)部審計法，關(guān)于單位內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員的法律地位，《中華人民共和國審計法》(下文簡稱《審計法》)及審計署制定的規(guī)章、有關(guān)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范中也僅僅做出了一些關(guān)于內(nèi)部審計制度建設(shè)、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計人員配備等比較籠統(tǒng)的規(guī)定。比如，《審計法》第二十九條規(guī)定:依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度;其內(nèi)部審計工作應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第六條規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導體制。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十條規(guī)定了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置原則。綜合分析上述各規(guī)定，我們歸納出高校內(nèi)部審計工作主體的法律地位:高校內(nèi)部審計機構(gòu)是高校設(shè)立的在本單位黨組織、主要負責人的直接領(lǐng)導下履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設(shè)機構(gòu);高校內(nèi)部審計人員是具有內(nèi)部審計崗位資格、依法履行高校內(nèi)部審計職責的人員。需特別說明的一點是，根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，內(nèi)部審計人員崗位資格許可制度已于2014年被取消［5］，而教育部第17號令尚未據(jù)此做出相應(yīng)修改。實務(wù)中公辦高校內(nèi)部審計機構(gòu)及人員與其他內(nèi)設(shè)機構(gòu)及人員在法律地位上的相同之處在于，都是高校內(nèi)設(shè)機構(gòu)及國家工作人員，都要遵守事業(yè)單位人事管理制度、高校內(nèi)部規(guī)章制度等。與其他部門不同之處在于內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的職責更多的是對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督評價并提出建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標;其履行內(nèi)部審計職責的主要依據(jù)是審計法律規(guī)范，并要接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。

三、審計法律規(guī)范對內(nèi)部

［摘要］隨著經(jīng)濟建設(shè)進程逐步推進，建筑行業(yè)作為我國的支柱型產(chǎn)業(yè)，也積極地展開了審計工作和造價跟蹤的創(chuàng)新探索，并結(jié)合建筑工程審計的方式方法，在造價跟蹤審計方面進行更進一步的創(chuàng)新，致力于提高建筑工程的審計水平和造價跟蹤審計的效率，確保完成建筑工程的建設(shè)目標，提高建筑項目的經(jīng)濟效益和綜合效益。文章對建筑工程審計的方法進行了探討，結(jié)合建筑工程造價跟蹤審計的重要性，分析了建筑工程造價跟蹤審計的優(yōu)化策略。

［關(guān)鍵詞］建筑工程；審計方法；造價跟蹤

0引言

隨著我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展，建筑行業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。建筑行業(yè)要加強對建筑工程施工建設(shè)成本的嚴格控制，提高造價管理水平。建筑行業(yè)要將建筑工程的審計工作作為重要的切入點，采取造價跟蹤審計的方式，達到節(jié)約成本、增長利潤的目的，為建筑行業(yè)的發(fā)展做貢獻。

1建筑工程審計方法

在建筑工程審計工作過程中，審計人員要結(jié)合工程項目的具體特點制訂審計實施方案，選擇和確定審計方法。建筑工程審計方法主要有全面審計法、對比審計法、標準圖表審查法和其他審計方法。不同的建筑工程審計方法適用于不同的建筑項目，審計人員應(yīng)結(jié)合建筑項目的實際特點、差異性評估審計方法，優(yōu)化審計方案，實現(xiàn)建筑工程造價跟蹤審計的目標［1］。

1.1全面審計法

我國審計應(yīng)盡快地與國際審計接軌，本文就此提出我的淺見，與大家共同探討。   1.貫徹執(zhí)行《審計法》，依法加強審計監(jiān)督。   我國最近領(lǐng)布的《審計法》.是新中國的第一部審計法.也是一部與國際審計接軌的審計法。它的制定和施行，對于推進我國審計監(jiān)督制度時發(fā)展，維護財政經(jīng)濟秩序，具有重要的作用.審計法公布后，要切實保證這部法律得以嚴格執(zhí)行。   (l)首先要加強審計法及各項財經(jīng)法規(guī)的宣傳工作.使之深入人心。   (2)各級審計機關(guān)依法加強對財政收支的審計監(jiān)督.對發(fā)現(xiàn)的違反預算和其他違反國家規(guī)定的財政收支的行為，必須依法作出處理.   (3)審計機關(guān)應(yīng)當依法對違反國家規(guī)定亂攤成本.隱瞞、截留應(yīng)當上交的收入，搞虛盈實虧或虛虧實盈的行為，審計機關(guān)應(yīng)當在法定職權(quán)內(nèi)予以處理、處•罰.防止國有資產(chǎn)的流失.促進國有資產(chǎn)的保值增值.同時.審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)借權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。   (4)貫徹《審計法分.必須結(jié)合我國新頒布的會計準則，參照國際運行的注冊會計師行為規(guī)范準則。   2.由現(xiàn)行的審計領(lǐng)導體制“雙重領(lǐng)導”.向“單一領(lǐng)導”轉(zhuǎn)變，即從國家審計以政府領(lǐng)導向人大領(lǐng)導轉(zhuǎn)變，強化審計監(jiān)督。   我國現(xiàn)行的審計領(lǐng)導體制是“雙重領(lǐng)導”，一方面各級審計機關(guān)受審計署的垂直領(lǐng)導，另一方面又是各級政府的職能部門.在此體制下.各級政府成為同級審計機關(guān)的主要領(lǐng)導.導致審計機關(guān)可能作出偏向同級政府的選擇。而政府是接受人民委托對國家財產(chǎn)進行管理，對人民承擔經(jīng)濟責任。從這個意義上說.各級政府是被審計人.是審計監(jiān)督的客體•似按我國現(xiàn)行審計領(lǐng)導體制，政府文是審計的授權(quán)者.致使審計人員的活動可能受到一定的影響。所以.政府是受人大委托從事資產(chǎn)管理的，是被市汁人，應(yīng)受到審計監(jiān)督。但現(xiàn)行體制中，審計機關(guān)歸屬政府領(lǐng)導，審計就不能有效地對政府進行審計監(jiān)督，只有國家審計從政府領(lǐng)導向人大領(lǐng)導轉(zhuǎn)變，審計關(guān)系才能理順。   3.在市場經(jīng)濟體制下，我國審計體制的發(fā)展必然要突破“以國家審計為主體”的一元主體模式，走多元化主體的發(fā)展道路.   我們不僅要從理論上，而且要從實踐上強調(diào)，國家審計，社會審計、內(nèi)部審計均為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，各有側(cè)重點，且又互為補充和協(xié)調(diào).相互之間沒有上下級關(guān)系，國家審計以國有制經(jīng)濟審計為主，社會審計以非國有制和股份制經(jīng)濟為主，內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審汁為主   4.大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。   注冊會計師是社會審計的主體，在社會經(jīng)濟活動中發(fā)揮著鑒證和服務(wù)作用，對各類企業(yè)、眾多經(jīng)濟領(lǐng)域承擔社會監(jiān)督任務(wù)。注冊會計師制度已成為世界各國投資和經(jīng)濟交往的必要條件，它是評價我國投資環(huán)境優(yōu)劣的重要標志。所以注冊會計師的建設(shè)是我國經(jīng)濟與國際經(jīng)濟接軌的重要組成部分。為了搞好注冊會計師建設(shè)，當前應(yīng)做好:①統(tǒng)一審計標準、健全行業(yè)規(guī)則根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，規(guī)則.應(yīng)由中國注冊會計師協(xié)會擬訂.然后報國務(wù)院財政部門批準后執(zhí)行。目前，執(zhí)行的仍然是國務(wù)院的在《注冊會計師條例》荃礎(chǔ)上制定的有關(guān)執(zhí)業(yè)準則，它己不能適應(yīng)財政、會計制度改革后的新形勢的需要.因此，注冊會計師協(xié)會應(yīng)盡快地修訂、并頒布新的執(zhí)業(yè)規(guī)則、準則、職業(yè)道德守則，以形成一套既有中國特色、又與國際慣例有機接軌的注冊會計師的規(guī)范和法律體系，以強化社會審計的規(guī)范化、國際化。   盡快地制定統(tǒng)一而又透明的審計標準。審計標準是一種審計規(guī)范，它雖不屬國家法律和行政法規(guī)但具有很大的權(quán)威性。制定審計標準的目的，在于保證社會審計工作具有高的質(zhì)量水平，保證審計人員有章可循，便于操作，也便于社會監(jiān)督。   ②盡快理順國家審計和社會審計的關(guān)系，界定各級審計機關(guān)、注冊會計師的審計范圍.   當前，我國審計體系，按照已公布的審計法和注冊會計師法規(guī)定審計主體主要是審計署領(lǐng)導的各級審計機關(guān)、財政部領(lǐng)導的注冊會計師。注冊會計師承辦的審計業(yè)務(wù)的范圍由原來的三資企業(yè)、股份制企業(yè)擴大到各種類型的企業(yè)。現(xiàn)行的會計制度、財務(wù)制度均規(guī)定年終會計報告的注冊會計師審計，而審計法中規(guī)定各級審計機關(guān)可對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督，因此，就出現(xiàn)了一個企業(yè)受到多方面的審計監(jiān)督，給企業(yè)增加了一定的工作負擔.企業(yè)無所適應(yīng)。因此.要盡快界定國家審計和社會審計的審計范圍，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要.   ③盡快地健全注冊會計師事務(wù)所的貴任制。   按國際慣例，注冊會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時，不僅負有道義責任，更重要的是負有法律貴任(如違約貴任、過失貴任、欺詐責任)，對個別注冊會計師事務(wù)所利用不正當關(guān)系，只顧拉顧客、攬業(yè)務(wù)，而忽視審計質(zhì)量和職業(yè)貴任，我們應(yīng)該繩之以法，追究責任。

華人民共和國審計法，經(jīng)過十來年的實踐總結(jié)、反復修定，于工995年I月l日起施行。它標志著審計工作進入一個新的階段，用法律保障審計工作的發(fā)展。學習施行“審計法”有著深刻的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。正如審計法第一條所述:“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。”它的施行，是改革開放場加強宏觀調(diào)控，促進市場經(jīng)濟發(fā)展的需要;是企業(yè)轉(zhuǎn)換機制，維護企業(yè)合法權(quán)益的需要，是廉政建設(shè)，促進黨風和社會風氣根本好轉(zhuǎn)的需要。’

一、國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟涌要“審計法”

黨的十四大指出:我國要逐步建立社會主義市場經(jīng)濟體制，要在進一步改革計劃投資、財政金融等管理體制的同時，強化審計監(jiān)督，健全科學的宏觀管理體制與方法。這就是說，社會主義市場經(jīng)濟是一種國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟，也是一種法制經(jīng)濟，必須用法律的手段來進行宏觀調(diào)控，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，保障市場經(jīng)濟秩序，才能建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制。審計法的施行，是調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。前兒年的實踐證明，發(fā)展市場經(jīng)濟.離不開審計監(jiān)督。企業(yè)不加強審計監(jiān)督，其經(jīng)營行為不會規(guī)范，如審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)偷漏稅款，亂集資、亂攤派.亂擠、亂攤成本，保留帳外款，私設(shè)“小金庫”等違法違紀問題.完全可以說明這一點。審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)對外投資后不聞不問，不管理，使聯(lián)營企業(yè)效益差、不返利;還有的企業(yè)以低價銷售產(chǎn)品，用差價換取高檔消費品;這些都使國有資產(chǎn)很難增值。通過審計監(jiān)督.不僅可以堵塞各種漏洞.促進企業(yè)自我約束機制的形成，還可以通過審計監(jiān)督、及時把在貫徹國家各項經(jīng)濟政策和改革措施中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性的問題反饋給國家各有關(guān)部門，為宏觀決策提供可靠依據(jù)。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，維護自身合法權(quán)益.瀚要“審計法”

審計監(jiān)借涉及企業(yè)的全部經(jīng)濟活動。審計法的實施，有利于企業(yè)遵紀守法，促進自我約束機制的建立和日趁完餐，有利于規(guī)范企業(yè)的攀營行為，促使企業(yè)從嚴治內(nèi)，挖潛堵扮:，逐步轉(zhuǎn)換機翻，向現(xiàn)代化企亞創(chuàng)度本攏。我們通過對企業(yè)貫徹執(zhí)行《兩則》、《兩側(cè)》的審計調(diào)查，雖然貫徹執(zhí)行情況總的來說是好的，但也存在粉違反《兩則》、《兩制》的間題。主要表現(xiàn)在:一是混淆資本性開支和經(jīng)營性開支的界限，將工程建設(shè)費支出列入生產(chǎn)成本或期間費用.二是混淆福利性開支和經(jīng)營性開支的界限，將福利性開支列人生產(chǎn)或期間費用。三是視淆當期成本和下期成本的界限，人為地調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本或銷售成本，最后導致核栩國家時政收入或盛增利潤.四是截留各項收入.形響扭趁計算的真實性。五是漏交各項稅盤。

三、加吸旅攻吐設(shè)，但進覺風社會風氣的好轉(zhuǎn)儲共“審計法”

在市場經(jīng)濟條件下.社會上出現(xiàn)了許多腐敗現(xiàn)象。利用合法的側(cè)度，請客招待、大吃大喝，大手大腳地花錢、價張浪費.對財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律有令不行，有攀不止.以致出現(xiàn)了遇到黃燈搶著走，遇到紅燈燒道走，出現(xiàn)了只要錢不裝自己服包，怎么于都可以的說法，致使各種違法違紀的事情不斷發(fā)生，走私、很，、偽劣澳禁不止.從我們審計結(jié)果看.多年反對的“小金庫”，不但沒有反掉、而且越搞越多。“小金庫”實際上成了亂開支的資金來源，誰都可以在里面花錢.可以拿來發(fā)獎金.請客送禮，還可以拿來發(fā)紅包。好多壞事.好多不法行為，都是從“小金庫”這個地方發(fā)生的.施行審計法，有利于糾正各種違法違紀行為，促進企業(yè)提高法制觀念，把企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)茜活動納入法側(cè)化的軌道，有利于推動市場經(jīng)濟的發(fā)展和康政建設(shè)，保持社會政局的穩(wěn)定。事實充分證明.經(jīng)濟趁發(fā)展，越偏要加強審計監(jiān)督，越是改革開放，市場趁發(fā)展，審計監(jiān)份越重要.

中華人民共和國審計法，經(jīng)過十來年的實踐總結(jié)、反復修定，于工995年I月l日起施行。它標志著審計工作進入一個新的階段，用法律保障審計工作的發(fā)展。學習施行“審計法”有著深刻的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。正如審計法第一條所述:“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。”它的施行，是改革開放場加強宏觀調(diào)控，促進市場經(jīng)濟發(fā)展的需要;是企業(yè)轉(zhuǎn)換機制，維護企業(yè)合法權(quán)益的需要，是廉政建設(shè)，促進黨風和社會風氣根本好轉(zhuǎn)的需要。’   一、國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟涌要“審計法”   黨的十四大指出:我國要逐步建立社會主義市場經(jīng)濟體制，要在進一步改革計劃投資、財政金融等管理體制的同時，強化審計監(jiān)督，健全科學的宏觀管理體制與方法。這就是說，社會主義市場經(jīng)濟是一種國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟，也是一種法制經(jīng)濟，必須用法律的手段來進行宏觀調(diào)控，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，保障市場經(jīng)濟秩序，才能建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制。審計法的施行，是調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。前兒年的實踐證明，發(fā)展市場經(jīng)濟.離不開審計監(jiān)督。企業(yè)不加強審計監(jiān)督，其經(jīng)營行為不會規(guī)范，如審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)偷漏稅款，亂集資、亂攤派.亂擠、亂攤成本，保留帳外款，私設(shè)“小金庫”等違法違紀問題.完全可以說明這一點。審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)對外投資后不聞不問，不管理，使聯(lián)營企業(yè)效益差、不返利;還有的企業(yè)以低價銷售產(chǎn)品，用差價換取高檔消費品;這些都使國有資產(chǎn)很難增值。通過審計監(jiān)督.不僅可以堵塞各種漏洞.促進企業(yè)自我約束機制的形成，還可以通過審計監(jiān)督、及時把在貫徹國家各項經(jīng)濟政策和改革措施中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性的問題反饋給國家各有關(guān)部門，為宏觀決策提供可靠依據(jù)。   二、企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，維護自身合法權(quán)益.瀚   要“審計法”審計監(jiān)借涉及企業(yè)的全部經(jīng)濟活動。審計法的實施，有利于企業(yè)遵紀守法，促進自我約束機制的建立和日趁完餐，有利于規(guī)范企業(yè)的攀營行為，促使企業(yè)從嚴治內(nèi)，挖潛堵扮:，逐步轉(zhuǎn)換機翻，向現(xiàn)代化企亞創(chuàng)度本攏。我們通過對企業(yè)貫徹執(zhí)行《兩則》、《兩側(cè)》的審計調(diào)查，雖然貫徹執(zhí)行情況總的來說是好的，但也存在粉違反《兩則》、《兩制》的間題。主要表現(xiàn)在:一是混淆資本性開支和經(jīng)營性開支的界限，將工程建設(shè)費支出列入生產(chǎn)成本或期間費用.二是混淆福利性開支和經(jīng)營性開支的界限，將福利性開支列人生產(chǎn)或期間費用。三是視淆當期成本和下期成本的界限，人為地調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本或銷售成本，最后導致核栩國家時政收入或盛增利潤.四是截留各項收入.形響扭趁計算的真實性。五是漏交各項稅盤。   三、加吸旅攻吐設(shè)，但進覺風社會風氣的好轉(zhuǎn)儲   共“審計法”在市場經(jīng)濟條件下.社會上出現(xiàn)了許多腐敗現(xiàn)象。利用合法的側(cè)度，請客招待、大吃大喝，大手大腳地花錢、價張浪費.對財經(jīng)制度和財經(jīng)紀律有令不行，有攀不止.以致出現(xiàn)了遇到黃燈搶著走，遇到紅燈燒道走，出現(xiàn)了只要錢不裝自己服包，怎么于都可以的說法，致使各種違法違紀的事情不斷發(fā)生，走私、偽劣澳禁不止.從我們審計結(jié)果看.多年反對的“小金庫”，不但沒有反掉、而且越搞越多。“小金庫”實際上成了亂開支的資金來源，誰都可以在里面花錢.可以拿來發(fā)獎金.請客送禮，還可以拿來發(fā)紅包。好多壞事.好多不法行為，都是從“小金庫”這個地方發(fā)生的.施行審計法，有利于糾正各種違法違紀行為，促進企業(yè)提高法制觀念，把企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)茜活動納入法側(cè)化的軌道，有利于推動市場經(jīng)濟的發(fā)展和康政建設(shè)，保持社會政局的穩(wěn)定。事實充分證明.經(jīng)濟趁發(fā)展，越偏要加強審計監(jiān)督，越是改革開放，市場趁發(fā)展，審計監(jiān)份越重要.