一、現行稅收制度下企業會計核算中存在的問題

1.會計核算執行力度不夠

在現行稅收制度下企業進行會計核算就會改變企業原有的分散管理資金的現狀，從而實現了資金的統一管理和集中收付。但是，由于企業的會計制度還很不健全，主要是我國企業各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導致預算對支出的控制和約束不力，進而導致企業的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作

在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業會計核算不統一

在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。

摘要：改革開放以來，中小企業在量和質上均有所發展。但中小企業成長路上并非一帆風順，面臨著種種風險，其中最主要的風險之一便是稅務風險。論文陳述了中小企業稅務風險的種類及特點，分析了稅務風險的成因并針對這些成因提出了一系列應對措施。

關鍵詞：中小企業；稅務風險

一、　中小企業稅務風險的類型及特點

企業的稅務風險依據不同標準，可以進行不同分類。按稅務風險的內容劃分，可分為：所得稅、增值稅等具體稅種的風險；違反納稅申報、發票管理等而產生的風險。根據稅務風險發生的時間，可分為事前風險、事中風險和事后風險。中小企業稅務風險主要有普遍性、損失性和可控性三大特點。普遍性指中小企業稅務風險是普遍存在的。損失性是指企業一旦發生稅務風險，必定會給自身造成一定的負面影響。企業除了在經濟上遭受直接的損失，其聲譽還可能受到損害。可控性主要指在一定程度上該風險能被人為控制。稅務風險是一種不確定性，雖然我們不能消除這種可能性，但可以做到“未雨綢繆”。企業可以采取各種防護措施，控制稅務風險使其遭受的損失最小化。

二、　中小企業稅務風險的成因分析

（一）稅務風險意識較低。中小企業稅務風險發生的最根本、最關鍵的原因是企業管理者和財務相關人員的稅務風險防范意識薄弱。有的企業管理者之所以沒有提高稅務風險意識，是因為他們在稅務風險和稅務風險管理之間權衡利弊，綜合考慮后選擇了前者，也就是任其稅務風險意識淡薄。有的財務相關人員是因為其專業能力低、職業道德水平低等導致其稅務風險意識低，有的財務人員則是思量權衡后選擇“偷懶”，不努力工作和真心付出。

（二）企業內部相關制度不完善。中小企業普遍規模小、資金少，這也就在一定程度上影響了其管理制度的全面性。在我國，很多中小企業相關內部控制不健全，主要表現在：缺乏基本的稅務風險管理制度，使得管理無章可循；財務管理方面隨意性大，崗位設置不合理，難以保證資料真實性和全面性；信息溝通機制不健全，信息傳遞不及時，效率低下。一些中小企業沒有意識到內部控制對其自身的重要性，例如，有的企業認為一人多崗不僅節約成本且提高工作效率。大多企業即使認識到內部控制的積極作用，但為了所謂的“方便”而選擇忽視，將大多數財務工作交給記賬公司或者會計師事務所。

【摘 要 】為深入貫徹落實國家“雙碳”目標，安徽省已全面推動碳達峰、碳中和各項工作。但是在目前的產業結構背景下，能耗高、污染大的經濟增長方式仍然存在，產業結構亟需升級。論文在分析安徽產業結構現狀的基礎上，指出了目前產業結構存在的問題，并構建了碳稅政策促進安徽產業結構升級的路徑，最后提出了碳稅政策促進安徽產業結構升級的建議。

【關鍵詞 】碳稅政策；產業結構；升級路徑

1 引言

隨著經濟的發展，人類在取得許多舉世矚目的成就、創造一個又一個奇跡的同時，碳排放量不斷增加，溫室效應不斷增強，氣候環境問題也愈發嚴重且亟待解決。在此背景下，人類意識到不僅要實現經濟的發展，也要注意環境的保護。2020 年 9 月 22 日，我國在聯合國大會上提出二氧化碳排放力爭于 200 年前達到峰值，努力爭取 2060 年前實現碳中和，這是我國向世界作出的莊嚴承諾。為深入貫徹落實“雙碳”目標，安徽省委、省政府進行了決策部署，全面推動碳達峰、碳中和各項工作有序推進。不合理的產業結構會造成能耗高、污染大的經濟增長方式，因此，要通過產業的升級實現碳中和的目標，從而促進經濟的可持續健康增長。20 世紀，日本通過稅收政策的調控，成功地優化產業結構，推動經濟的增長，這種做法值得借鑒和引入。因此，碳中和目標下安徽省如何利用稅收政策促進產業結構升級是一個亟待解決的現實問題。20 世紀初，經濟學家庇古最早研究了環境與稅收的理論問題，并且通過環境污染案例進行了分析。Wallace E. Oates（1995）提出國家在制定污染稅收政策時，必須在優化原有稅收制度的基礎上，控制環境的污染量，最后提議將企業污染稅納入國家的公共收入。進入 21 世紀，國外學者對環境稅收、綠色稅收、碳稅等方面進行了研究。James Randall Kahn等（2006）認為低碳稅收政策的完善有利于緩解全球氣候變化帶來問題，是制約 碳 排 放 的 重 要 措 施 。 Herman R.J.Vollebergh（2008）以荷蘭稅收改革為例進行研究，將與能源相關的稅種確定為綠色稅收，具體分析直接稅與間接稅政策對碳減排的效應。近年來，我國出臺了一系列節能減排方面的稅收政策，明確了節能減排的相關稅收規定。安體富（2011）認為稅收政策對實現產業協同、促進產業發展至關重要。張國興等（2014）、梁俊（2014）、胥加存（2014）等為了減少污染排放量，提出了要制定環境稅收措施，規范排污權和環境補貼。公兵等（2014）通過實施鋼鐵企業優惠信貸政策，促使企業積極減排降污。左丹（2015）選取我國 29 個省區的稅收和減排相關數據，利用“庫茲涅茨”曲線模型進行實證分析。根據以上所述，國內外學者就稅收政策對于產業結構升級與調整以及對于降低碳排放量等節能減排等方面的作用進行了比較深入的研究，提出了許多理論依據。將這些理論運用于中國時還要結合中國的國情，尤其要考慮到我國現在仍是發展中國家，各省之間的發展水平存在較大差異。

2 碳中和下安徽產業結構的發展

安徽省位于中國東南部，地處長江以東，江蘇以東，毗鄰浙江、江西，西鄰湖北、河南，北部位于華東腹地，是南北地域之間的過渡地帶。經過幾十年的經濟改革，安徽省的產業結構也在不斷演變和發展，主要分為以下幾個階段：①1990 年之前，以第一產業為主。因為身處“不東不西”的過渡地段，導致安徽省前期只能通過第一產業即農業實現緩慢發展，雖然在 1978 年改革開放的影響下，安徽省的產業結構經過市場化的調整，第一產業占比逐年下降，第二產業因為工業化的發展而逐步上升，與前兩者相比，第三產業幾乎處于停滯階段。②1991-1997 年，第二產業占據主導地位。經過幾十年的發展與沉淀，安徽省第二產業的占比不斷增長，在最頂峰甚至高達 48%，這是前所未有的比例。同時，第三產業逐漸得到發展，主要是以傳統的服務業為代表，而第一產業由于國家政策的變化以及務農人員外出打工等問題發生銳減。最終于 1997 年完成了“一二三”到“二三一”的轉變。③1998-2004 年，第三產業異軍突起。隨著現代化政策的不斷完善與落實，安徽省第三產業發展飛速，逐步縮小與第二產業之間的差距，甚至一度反超第二產業，而第一產業的占比仍在逐年下降，這使得安徽省產業變化為“三二一”結構。④2004 年至今，回調至“二三一”結構。受各方利益驅動，導致安徽省的第二產業生產總值近幾年不斷飆升，工業投入的占比不斷上升，令安徽省的工業產業來到了另一個頂峰，現已超過第三產業，占比接近 50%，此格局短時間內很難改變。雖然“創新”的熱潮來臨，第三產業中也出現了大量的新興產業，但還是以人口密集型的產業為主體，同時，第一產業依舊呈下降趨勢，使得安徽省的總體產業結構又變回了“二三一”的模式。由上述產業結構的變化可知，安徽省的產業結構由最初的“一二三”到“二三一”，再發展至“三二一”，又回調至“二三一”，且最后穩定在“二三一”這種產業結構上，短時間內不會發生較大變化。但“二三一”的產業結構在現如今碳中和背景下是欠妥的，這就使得以第二產業為主體的安徽省需要進行產業結構的轉變，防止過大的經濟波動影響本省的預期發展。

3 碳中和下安徽產業結構存在的問題

一、引言   債務期限結構是指短期債務和長期債務在企業債務融資中所占的比例結構。鑒于短期債務和長期債務在公司治理中所起作用以及對企業價值影響的不盡相同，債務期限結構反映出企業債務融資的許多基本問題，也構成了債務融資研究的重要組成部分。近幾十年，國內外一些經濟學家圍繞債務期限結構問題從理論上進行了廣泛而深入的研究，形成了債務期限結構方面不同的相關理論。關于債務期限結構的理論文獻最早可以追溯到1974年Merton在《金融雜志》第29期上發表的論文“公司債務的定價：利率結構的風險”。在假設資本市場是完美的嚴格假設條件下，給出了債務期限結構與公司價值無關的結論。隨后，有關債務期限結構理論研究集中在放松嚴格假設和調查債務期限結構相關性問題，如成本、信息不對稱和稅收等。總體看來，解釋債務期限結構選擇的現有理論可以歸為四類：成本理論、信號傳遞理論、稅收理論和期限匹配理論。有關債務期限結構選擇的實證研究始于20世紀90年代中期并逐漸成為公司金融研究的熱點問題。近年來，國內部分學者也對債權期限結構選擇進行了理論和實證研究，如楊興全、鄭軍(2004),袁衛秋(2004,2005)，肖作平、李孔(2004)等人。相對于國外的研究，國內學者對債務期限結構的研究起步較晚，研究較少。有鑒于此，筆者在回顧國外文獻的基礎上，盡量兼顧國內的研究。在此基礎上，將涉及到債務期限結構影響因素的文獻加以歸納，總結出了可能影響公司債務期限結構的三大類相關因素：行業因素、公司特征因素和公司治理結構因素。   二、影響債務期限結構的因素   1.行業因素   戰略公司財務理論認為，產品競爭、公司的行業特性、產品生命周期等行業因素與公司的資本結構進而債務期限結構有著強烈的互動關系。企業所處的行業特性不同，其所具有的債務結構也存在不同。某些行業，如建筑業，其生產周期較長，所需的長期資金較多，于是需要較多的長期負債；而商品流通行業，存貨和應收賬款等流動資產較多，所以，短期負債占較大比例更為適宜。Smith(1986)認為管制行業（如公共事業公司)的管理者較非管制行業的管理者對未來投資決策具有較少的自由度。這一管理者自由度的減少降低了長期債務的逆向激勵效應，因此，與非管制行業相比，管制行業的長期債務比例相對較高。根據Flannery(1986)的研究，金融公司的信息不對稱性比工業企業嚴重。結果，金融公司比工業企業發行期限更短的債務，管制公司比工業企業發行期限更長的債務。Barnea,Haugen和Senber(1980)認為，由于投資者對金融公司的資產評估較難，這些公司資產替代效應發生的概率較高，因此公司應該選擇短期債務融資來減少股東進行過度風險的激勵。從國外經驗研究的結果看，Scherr和Hulburt(2001)、El-vasiani,Guo和Tang(2002)、Barclay,Marx和Smith(2003)的經驗研究都發現行業因素顯著影響公司債務期限結構選擇。國內學者大都也發現行業對債務期限結構有重要影響(肖作平，2006；陳文浩和任娟華，2007)。   2.公司特征因素   (1)與成本理論相關的影響因素   ①成長機會   Myers（1977）認為，如果債務期限在增長期權到期之前結束，則短期債務能夠減輕投資不足問題，因為這給了貸款者和公司重新簽訂契約的機會。因此，在公司的投資機會集中，擁有較多增長期權的公司應使用期限較短的債務。Barneaetal.(1980)等認為，公司未來投資機會越多，負債融資產生資產替代與投資不足的概率越大，使用較多的短期債務能夠有效抑制股東的資產替代行為。這是因為短期負債的價格對公司資產風險變動較敏感。擁有大量的未來投資機會的增長型公司應選擇較多的短期負債融資。大多數實證研究表明公司成長機會與債務期限結構負相關（Smith,1995；Guedes和Opler,1996；肖作平和李孔，2004）。   ②自由現金流量   Jensen（1986)認為債務能減少自由現金流量的成本。債務的控制作用在于降低管理者所能控制的自由現金流量，從而保證管理者行為符合股東目標，進而降低成本。Jensen(1986)進一步認為，當管理者存在著利用公司自由現金流收益從事獲得非金錢私人利益的過度投資道德風險行為時，短期債務融資有利于削減公司的自由現金流量，并通過破產的可能性，增加管理者的經營激勵。Hart和Moore(1995)認為，短期債務融資契約的治理效應主要體現在對公司的清算與約束管理者對自由現金流量的隨意決定權方面。因此，具有大量自由現金流量的公司應發行更多的短期債務，債務期限結構與自由現金流量負相關。   ③公司規模   一般說來，大公司的信息不對稱問題與問題相對較低，其所擁有的有形資產也較多，因此，大公司較容易接觸長期債務市場。另一方面，由于大公司通常需要較多的剩余資金，因此，大公司也傾向于發行長期債務(Fama和Jensen,1983;Jalilvand和Harris,1984)。對于小公司而言，通常只能發行短期債務，這一方面是因為，小公司在市場競爭中失敗的概率較高；另一方面是由于小公司中管理者通常持有較高比例的股份，因此小公司中股東與債權人之間的問題（如風險轉移、求償權稀釋等）更為嚴重。為了控制兩方面的貸款風險，債權人不得不縮短債務期限(Michaelasetal.1999;Titman和Wessel,1988)。因此，通常認為，債務期限與公司規模正相關。Barclay和Smith(1995），Guedes和Opler(1996),Stohs和Mauer(1996)，肖作平和李孔（2004）證實了上述理論預測。   (2)與信號傳遞理論相關的影響因素   ①公司質量   關于企業質量對于債務期限結構的影響，不同的學者所持的觀點是不同的。Flannery(1986)，Kale和Noe(1990)認為，當公司具有關于其前景的私有信息時，其所有的證券將被錯誤定價。然而，長期債務被錯誤定價的程度大于短期債務。如果債務市場不能辨別公司質量的優劣，價值低估的優質公司就會選擇定價偏離程度較小的短期債務，而價值高估的劣質公司就會選擇定價偏離程度較高的長期債務。在這種分離均衡中，高質量公司將發行更多的短期債務，低質量公司將發行更多的長期債務。因此，公司質量應與債務期限結構負相關。但是，他們同時認為如果優質的公司認為通過發行更多的短期債務將其與劣質公司相區分的代價太高，或劣質的公司認為冒充優質的公司去發行較多的短期債務收益更大，兩種類型的公司將發行相同期限的債務，即存在一個混同均衡的債務市場。此時公司質量與債務期限不相關。在實證研究方面，Stohs和Mauer（1996），Goswam（i2001）等人證實了公司質量應與債務期限結構負相關，即的公司采用債務期限結構可以向市場傳遞其質量類型的信號理論。Barclay和Smith(1995)，Guedes和O-pler(1996)研究證據較少支持公司債務期限結構選擇的信號模型。#p#分頁標題#e#   ②信息不對稱程度   除分離信號均衡(公司選擇債務期限顯示其質量類型)外，混合均衡也是可能的。在混合均衡中，高質量公司和低質量公司都發行期限相同的債務。Flannery(1986)，Barclay和Smith(1995)認為由于長期債務產生更大的信息成本，信息不對稱性嚴重的公司(如高成長型公司)更可能發行短期債務。面臨較少信息不對稱問題的公司將較少關注其債務期限選擇的信號效應，更可能發行長期債務。因此，信息不對稱程度應與債務期限負相關。在實證研究方面，Barclay和Smith(1995），Guedes和Opler(1996)證實了上述理論預測。   ③財務杠桿   Morr（i1992）認為公司使用的債務資金越多，償還債務的壓力就會越大，而在相同的債務水平下，使用短期債務多的公司其財務風險要大于使用長期債務的公司。這是因為短期債務資金的使用期限短，公司所面臨的再融資風險較大，一旦公司稍有經營不慎或外界的影響，就有陷入財務困境，甚至破產的危險。清算風險隨財務杠桿水平的增加而提高。因此，在所有其它方而都一樣的情況下，具有較高杠桿水平的企業期望使用更多的長期債務。在實證研究上，Stohs和Mauer(1996)，Scherr和Hulbur（t2001）證實了財務杠桿和債務期限結構正相關。   (3)與稅收理論相關的影響因素   ①實際稅率   理論研究通常認為實際稅率和債務期限結構正相關。Brick和Ravid（1985)認為，如果利率的期限結構為向上傾斜的曲線，公司發行長期負債的前期利息費用大于展期的短期負債。這時發行長期負債就會產生更多的債務稅盾。公司的邊際稅率越高，這種效應越重要。因此，面臨更高的實際稅率的公司將發行期限更長的債務。在實證研究方面，大部學者的研究證據都無法支持這一理論預測，如Barclay和Smith(1995)，Stohs和Mauer(1996)，Guedes和Opler(1996)，Scherr和Hulburt(2001)，肖作平（2005），楊興全和宋惠敏(2006)等人。但并不能因此忽視其影響作用，畢竟在一些學者的研究中還是得到了證明。   ②利率期限結構   關于利息期限結構對債務期限結構的影響，學者們證明了在不同的條件下存在不同的結論。Brick和Ravid(1985)分析了在利率確定的情況下債務期限選擇的稅收動機。在利率的期限結構為向上傾斜的曲線時，公司發行長期負債的前期利息費用大于展期的短期負債。發行長期負債降低了公司預期的納稅義務而增加了公司市場價值。相反，當利率的期限結構為向下傾斜的曲線時，選擇短期負債能夠提高公司的價值。因此，債務期限結構與利率的期限結構呈正相關。   ③公司價值波動   Kaneetal.(1985)，Sarkar(1999)證明了在存在稅收的條件下，最優的債務期限與公司價值波動性呈負相關關系。原因是公司價值波動性低避免了公司由于擔心可能發生的破產成本而頻繁地對其資本結構進行調整，這樣這些公司就會傾向于發行長期債務而不是短期債務。換句話說，所有價值波動性高的公司都將由于對資本結構的關注而定期地發行短期債務。   (4)與期限匹配理論相關的影響因素資產期限結構:理論研究通常認為資產期限結構和債務期限結構正相關。Morris(1976)認為為了降低融資成本，降低清算風險，負債的期限應該與資產期限相匹配。Stohs和Mauer(1996)，Scherr和Hulburt(2001)，袁衛秋(2005)，楊興全和宋惠敏(2006)證實了上述理論預測。   3.公司治理結構影響因素   (1)第一大的股東持股   理論研究通常認為第一大股東持股和債務期限結構負相關。Inderst和Muller(1999)認為控股股東持股比例較大，控股股東和債務人之間存在的嚴重問題，控股股東可能有強烈的動機侵害債權人的利益，即控股股東會迫使管理者從事資產替代和投資不足，以便使財富從債權人手中奪取。由于短期債務需要頻繁的續借，Stulz(2000)認為短期債務是監督內部人機會主義的一種極有力的工具。因此，隨著第一股東持股比例的增大，控制股東與債權人之間的沖突加劇，債務成本上升，于是短期債務使用增多，以緩解債務成本。Marchica（2006)研究證實了第一大股東持股與債務期限結構顯著負相關。   (2)少數大股東持股集中度   理論研究通常認為少數大股東持股集中度和債務期限結構正相關。Pagano和Roell(1998)認為公司存在多個股東的好處有兩方面：一是能夠對管理者形成有效的監督；二是股東之間的相互監督可以內部化控制私人收益。LaPortaetal.(1999)認為，擁有足夠股份的第二大股東可以在一定程度上限制控股股東的掠奪。Nagaretal.(2000)研究表明，如果公司擁有一些持股比例相當的股東，則股東之間的相互監督可以抑制某個大股東對公司利益轉為私有。因此，少數大股東持股集中的提高，有助于提高公司治理水平，能在一定程度上抑制控股股東的機會主義行為，減緩了成本問題，從而減少對短期債務的使用。Marchica(2006)證實這一觀點。   (3)管理者持股   管理者持股比例對債務期限選擇的影響是混合的。由于現代企業的特征是管理權和所有權相分離，公司管理者可能采取只利于自己而不利于股東的投資決策的激勵，從而產生管理者與股東之間的委托問題。Jensen和Meckling(1976)認為管理者持股有助于使管理者和外部股東的利益相一致。當管理者持股比例較低的公司傾向于使用長期債務以避免外部監督，而隨著管理者持股比例的提高，管理者與股東之間的利益一致性不斷提高，債務期限漸縮短。因此，管理者持股與公司債務期限結構負相關。Dattaetal.(2005)實證了上述觀點。   (4)國家持股   由于政府持有公司的股份，使其具有絕對或相對的控股地位，這樣政府就會干預公司經營或銀行借貸。政府干預公司經營或銀行借貸對公司債務期限結構選擇的影響：一是通過財政補貼降低公司的違約的可能性，從而使公司更容易從銀行獲得長期貸款；二是直接通過對銀行借貸決策的影響，幫助公司獲得貸款，并且，為了降低官員輪換對貸款成本的影響，這種貸款更多的是長期貸款（Fanetal.,2003）。政府持股比例越高，干預公司經營或銀行借貸的程度越嚴重，公司獲得長期貸款的可能性越高。因此，國家持股與公司債務期限結構正相關。#p#分頁標題#e#   三、結論與展望   在總結國內外諸專家學者研究的基礎上，本文歸納得出了可能影響債權期限結構選擇的相關因素。但在該領域內仍存在著一些問題需要作進一步的思考與探究，主要體現為：   1.債務期限結構替代指標的選取。目前對債務期限結構的衡量方式有三種：一是現存到期長期或短期債務與企業總債務的百分比，這種方法計算簡單，但做會混淆債務期限和債務數量。二是企業各項負債到期期限的賬面加權平均值，這種方法能夠對不同期限的債務區別對待，但需要獲得各項債務組成的信息；三是新發行債務工具的到期期限，即增量法。增量法能確定不同期限的債務融資選擇的決定因素，更適合于檢查公司債務期限結構的選擇能否向市場傳遞其未來前景的信號，而不適合于檢驗資產期限和債務期限的匹配原則。上述這三種計算方法均存在不足，因此如何找到更準確的債務期限結構替代指標，對于研究結論的有效性非常關鍵。   2.不同來源債務資金的期限結構問題。目前對債務期限結構的研究主要集中于對銀行貸款的探討，而對于債券、融資租賃、商業信用等債務資金的期限結構關注較少。因此未來的研究有必要探討不同債權人結構對債務成本及企業債務融資的影響作用。   3.對公司債務期限結構影響因素的分析主要集中在公司特征因素上，缺乏對我國上市公司治理結構如何影響債務期限結構選擇的理論和實證分析，如股權結構、董事會特征、CEO任期、投資者法律保護、公司控制權市場和產品競爭市場等。

在現代經濟發展的過程中，人才起著關鍵性的作用，能否擁有高素質的人才，決定著企業甚至是整個行業的興衰。而人才的培養來自于高等教育的發展，能否擁有高水平的高等教育，決定著國家培養人才的水平，甚至是國家的未來。   一、中外高校金融專業課程設置比較   科學合理的課程體系是培養優秀人才的關鍵，所以課程設置是整個教育教學的核心和關鍵。   我們現以俄羅斯為例簡要介紹中外課程設置的差異:俄羅斯某高校金融專業本科階段課程設置［1］:課程設置國家歷史、俄羅斯及國外文學、哲學、心理學和教育學基礎、宗教研究、政治學、社會學、法律基礎、外語、俄羅斯憲法基礎、生態學基礎、生命安全、國防、勞動保護基礎、體育、政治經濟、微觀經濟、宏觀經濟、經濟學說史、經濟歷史、經濟數學、計量經濟學、統計學、信息和計算機技術、企業經濟、管理學、市場經濟、企業金融、會計、經濟分析、保險、投資、經濟法、國際經濟、財務管理、稅收體系、銀行程序、金融市場、財務分析、基金市場、貨幣與信貸、資產定價、國際金融市場、第二外語、國家經濟部門和區域金融、區域金融的當代問題、審計學基礎、金融風險管理、國家資金目標學期論文政治經濟、微觀經濟、企業財務、保險、國家金融、稅收體系、金融市場、國際金融市場國內某高校金融專業本科階段課程設置:公共必修課思想道德修養與法律基礎、中國近代史綱要、馬克思主義基本原理、思想鄧小平理論“三個代表”重要思想概論、形勢與政策、大學英語、計算機基礎、大學體育、大學語文、大學生就業指導專業必修課政治經濟學、微觀經濟學、宏觀經濟學、微積分、線性代數、概率論與數理統計、會計學、統計學、計量經濟學、國際經濟學、貨幣銀行學、財政學、國際金融學、中央銀行學、商業銀行經營管理學、金融市場學、證券投資學、保險學、經濟法專業限定選修課投資銀行理論與實務、期權期貨與其他衍生工具、金融工程、西方金融理論、公司財務、資本運營、信用管理、管理學、金融英語、財務管理通過以上兩所學校課程設置的比較，可以看出國內金融學專業課程設置與國外存在一些差異:   1．國內課程設置單一和僵化，沒有重視跨學科的綜合研究。我國金融市場起步較晚、發展比較落后，決定了我國金融專業培養目標的單一性，主要是銀行、證券領域，因此導致了課程設置單一和僵化。課程設置主要集中在貨幣銀行、銀行經營管理、證券投資，長期以來課程設置單一僵化，不能緊跟金融實踐的發展需要。而現代科技和現代生產的發展，要求大學課程必須加強學科間的交叉和橫向聯系［2］。國外的課程中涉及到了哲學、心理學、生態學、社會學、第二外語，甚至是勞動保護和宗教，這些綜合性跨學科的課程設置可以使學生擴大視野，更有利于畢業生很好地適應社會和工作崗位。   2．從國外的課程設置中可以看到除了基本課程以外，還有一部分就是學期論文。國外高校從大二開始每學期都要求學生就本學期的課程完成一至兩篇學期論文。這是列入教學計劃并在學期末要進行考核的。這樣可以使學生綜合運用課程學習中獲得的知識，綜合閱讀文獻資料，培養分析問題和解決問題的能力。相比國外，國內在這方面做的稍顯欠缺。   3．國外大學四年每學期都安排有課程，并且學生到課率非常高，因此以上的課程學生都能夠得到全面的學習。而國內到大四安排課程非常少，大四第二學期基本沒有課，而且大四學生由于考研、找工作、寫論文等諸多原因，到課率非常低，因此以上很多課程學生并沒有得到實質性的學習。   二、中外高校教學模式比較   1．我國金融學本科階段課程多，主要依靠教師課堂授課，這有助于學生系統地掌握基礎知識，但是有可能成為培養學生獨立性和創新能力的障礙。教師開設了大量的課程，以統一式的課堂講授為主，造成了學生學習主動性缺乏，自學和討論的時間太少，使有限的學習討論流于形式。相比而言，俄羅斯高校教學方式就顯得非常靈活。每門課程通常都分為大課小課兩種形式。每門課程在每周都設有一次大課，叫做講授課，這種課程是合班上的，教師統一式的授課，講授基本的理論知識。同時每周該課程還設有一次小課，即討論課，這時要分成小班，由不同教師組織學生對這門課程的相關問題進行討論。討論內容豐富，方式靈活，學生可以與教師自由交換意見和觀點。這也是一個鼓勵學生提出新觀點、新方法的學習過程。   2．國內高校本科階段課堂時間繁多，課外時間不足。除了安排滿滿的課堂學習時間外，還有學校規定了早晚自習。而國外的教育是教會學生怎樣去思考，而不是思考什么。俄羅斯教育一直以來非常注重學生獨立工作能力的培養，啟發他們主動學習，不是簡單地從老師那里接收知識的單向過程，而是鼓勵學生廣泛閱讀，深入研究，并就所學內容提出疑問，不斷思考［3］。俄羅斯高校一般一天時間只有半天是在學校上課，其余時間學生可以自由支配。這就給了學生充足的時間去閱讀和思考，形成自己的問題和觀點，然后拿到討論課上去研究討論。在這種教育的熏陶下，學生不僅能全面掌握學科知識，而且具備了分析問題解決問題的能力。   3．國內高校考核方式僵化落后，無論考試課還是考查課，全靠一張試卷來考核學生的成績。其中客觀題占40－50分，主觀題占50－60分。在這種考核方式下，有很多學生全靠期末突擊，不論其是否真正掌握了這門課程的知識，也能考一個不錯的成績。而國外的考核方式就相對較為靈活，教師在考核中的主動性也比較強。考查課有很多不是筆試，而是口試。每個學生接受教師面對面地提問問題，一般為3個問題左右。考查課成績沒有等級，只有過與不過，并且教師有資格對每班學生中的3－5個進行考查課免試。考試課不是出一套試卷，而是針對這門課程，每個學生有3－5個論述題，考查學生對知識的綜合掌握能力。考試課成績實行五分制。并且有些課程要求完成學期論文，完成學期論文是參加期末考試的前提，否則將不具有參加考試的資格。在這種考核方式下，教師具有比較強的主動性和靈活性，考核了學生的綜合能力。#p#分頁標題#e#   三、啟示與借鑒通過以上對中外課程設置與教學模式的對比分析，從中可以得到一些啟示:   1．課程設置要從社會需求、知識結構和學生的接受能力等多方面綜合考慮，既要學習國外課程設置緊跟經濟和社會發展的需要，適時作出調整，又要根據我國的國情開設課程，而不能完全照搬國外的課程設置。比如，雖然我國當前主要任務是大力發展資本市場，但我國還是銀行主導型國家，銀行還是金融專業畢業生的主要去向。所以在開設金融學課程的時候就要針對這一點，立足于宏觀金融，以微觀金融為輔，這樣才能既適應我國國情又能與世界接軌［4］。   2．國外強調理論與實踐相結合的教育理念非常值得我們借鑒。國外很多金融學、經濟學的教授都是各大銀行的行長、保險公司的高層，擁有相當豐富的實踐經驗，并且國外學生的實踐機會也比國內學生多很多。   3．改變滿堂灌的教學模式，注重培養學生的科學研究能力。國內的教學模式給學生灌輸了大量的類似“1+1=2”這樣的“無用的、絕對正確的”知識，而教給學生的有用的方法太少，這樣的學生動手和科研能力都會比較低下，難以適應人才市場的需求。我們必須改變現行的教學模式，少講多做，真正把相應學科的概念、原理、方法教給學生，促使學生形成研究性學習習慣，有更多的思想空間。   4．改革考核方式，賦予教師更多的靈活主動權。讓教師可以根據課程的特點，靈活地選擇筆試、口試或是其他考核方式，消除僅憑一張試卷決定學生成績的應試教育的弊端。   我國金融學大學生的培養目標應該是培養能夠適應和滿足經濟全球化要求和中國建設社會主義市場經濟客觀要求的熟練掌握經濟學、金融學專業知識，具有較高的管理、決策、科研能力的應用型、復合性人才。改革那些陳舊過時的課程設置、教學理念、培養模式存在的弊端是實現上述目標的重要途徑。只有這樣，才能使我們培養出來的大學生在經濟全球化的背景下自如應對來自各方面、全方位的挑戰，進而為我國的經濟發展做出更大的貢獻。

【摘要】有關我國經濟法，如果從功能視角進行剖析，能發現其可以直接呈現我國經濟法的主要特征。因此，在進行經濟法研究時可從其基本功能著手。對此，論文以經濟法基本功能為視閾點，簡要分析其在我國社會發展的相關應用，并針對經濟法優化提出一些建議。

【關鍵詞】經濟法；社會發展；應用分析

1經濟法在社會發展中的應用

1.1為經濟安全提供保障。經濟安全主要涉及穩定社會經濟結構與有序運行經濟制度。經濟安全在轉型期會面對國內市場變化或者是來自域外不特定因素的一系列影響。關于域外不安因素，具體為發達國家轉嫁經濟風險帶來的風險、各國貿易保護等。而國內市場風險主要指的是在調整市場結構中維持供需關系平穩、分配市場主體利益分配、消費群體收入存在較大差距等風險[1]。若想在轉型期確保經濟安全需具體依靠市場運行監管或是經濟法調制手段。財稅法、計劃投資法以及金融宏觀調控法等都屬于常見的宏觀調控方法，上述法律重點是基于宏觀層面對我國當前經濟結構失衡加以有效調整。在財政稅收法中有關分配正義收入方法，為我國轉型期合理分配社會資源提供根本性的法律制度保障。從某種角度分析，財稅法自身就具備收入分配正義這一基本價值理念，觸及劃分中央和地方財權、國富和民富二者關系等問題。由此可見，在處理收入分配問題時財稅法體現著有別其他法律的獨特手段及理念，其也直接決定了財稅法在處理收入分配正義方面更優于行政手段與經濟手段。著眼于我國金融宏觀調控法，其主要通過宏觀金融政策對我國金融市場進行調整，與此同時，金融政策在國際上的協調和合作也屬于全球化時代的實際需要。由中央銀行貫徹國家貨幣政策在金融領域，同時宏觀預測貨幣政策的穩定性與風險性。經濟法在市場規制中可以協調、引導縱向及橫向上供需關系。在調整市場結構過程中需要維持穩定的供需關系，從而對不同市場主體協調好彼此之間的利益協調。

1.2合理分配發展性資源。所謂發展性資源，其主要指的可以提升人民經濟收入的一類資源，主要包括：市場化土地資源問題，這一問題是對土地使用權人提高經濟利益而言的；推動金融行業市場化，該項問題的關鍵是在推進金融行業市場化過程怎樣將國家金融業效率和安全科學協調；發展經濟過程中的轉變問題，也就是轉變為科技發展經濟的方向，如提高勞動者素質、科學技術的引進等；持續性發展能源問題，具體是指合理開發與高效應用礦產、煤炭資源，現階段存在的主要問題在于違法、過度開發礦產資源后引發的地質危害等，導致這些問題的主要原因是缺少科學的執行協調與監管機制。所以，協調發展性資源重點要分配好與協調好土地資源、金融資源、不可再生資源以及科技資源等。基于分配社會物質利益層面分析：第一，主要依靠出口促進經濟增長轉變為擴大內需，提高社會物質利益[2]。出于實現擴大內需的目的，一定要提升農民消費者收入，現下問題主要體現生產成本、物價和農民收入水平之間不成正比。所以，應在促進工業發展的同時提升農業收益率與生產效率。第二，分配高新技術產業資源，重點涉及選擇產業目標、引進與投入資源、分配與培養高新技術人才。處在全球化時代的今天，在分配社會資源的過程中合理分配高新產業物質資源發揮著關鍵作用。

1.3合理分配基礎性公共資源。對于這部分資源而言，主要指的是和保障人民群眾基本生活有關的資源。現階段，我國不協調的基礎性公共資源分配重點呈現在：失衡的村級醫療資源、城鄉基本醫療資源；仍需完善的保障體系；需進一步提升的涉農保障水平等。針對這些問題，學術界、政界將其概括為“公共服務均等化”問題，我國一些針對其基本內涵進行如下界定：首先，全體公民應該均等享有接受基本公共服務的機會。其次，全體公民有關基本公共服務的享受結果需是大體相同的。所謂“大體相同”并非搞平均主義，應是大體上的均等或者是相對均等。誠然，此處所指不是全部公共服務，主要是指基本公共服務。最后，在大體均等基本公共服務被提供時，需要尊重自由選擇權。強調存在差別的均等化是核心，即如果情況相同應相同對待，如果情況不同則可以采取差別對待。可不管從哪一角度進行界定，“協調資源”始終是核心，均等化怎樣實現則是協調的重點。例如，城市和農村之間的公共服務均等化，主要問題重點體現在農村子女的“婚姻實踐”。究其根源，首先是經濟社會發展和資源供給之間失衡，在城市化進程中，因為城市人口不斷激增，導致房屋變為一種“稀缺資源”，使商品房購買力和房屋需求不成比例[3]。其次，國人持有的固有觀念。針對“家”的概念我國國民的解釋為自己的“固定居所”，針對一個家庭而言，租房代表著不穩定的生活。因此，協調農村資源是問題解決的根本所在，由于在我國人口中農村結構占比較大，唯有將絕大多數的生活保障落到實處，這樣的公共服務均等化才會具備實際意義。

2經濟法制度完善的有關建議

摘要：改革開放持續深入，全球經濟一體化步伐加快，國內外市場風險復雜變化，企業之間的競爭更加激烈，企業負責人、經營者應當認識到新時期內部控制和風險管理對于企業各項決策執行、經營生產活動正常進行的重要意義，重視對外部風險和內部風險的監督、評估，制定風險預警、風險應對的方案，保護企業的生產活動、經營組織活動正常實施，保護企業的資金安全，實現利潤增長。研究者將結合個人從事企業內部控制和風險管理的工作實踐及相關經驗，分析新時期國內企業內控和風險管理工作中的不足與問題，總結新時期國內企業內控和風險管理的策略及要點，提出新時期企業內控和風險管理的幾點建議。希望以此篇論文為同行業者提供參考和學習借鑒。

關鍵詞：新時期企業；風險管理；內部控制策略

新時期背景下，國內企業擁有了更多的發展機會，更廣闊的發展空間，更寬松自由的市場環境，一方面企業需要繼續提高產品的科技價值，另一方面企業應在法律、政策授權許可范圍內享受稅收優惠、政策優惠和其他紅利，加強對內控和風險管理機制的完善，為企業日常生產、各部門組織活動、經營策略的順利實施提供保障，帶領企業員工學習和樹立內控與風險管理的知識理論和意識觀念，防范資金風險和財務風險，提高企業資金利用和回收的效率，促進企業良好長遠發展。

一、新時期國內企業內控和風險管理工作中的不足與問題

（一）風險管理工作中的不足與問題。第一，項目風險管理工作中的不足與問題。實踐觀察發現，國內一部分大中型企業、集團企業組建了稅務部門、項目投資部門、法務部門對項目投資風險加以控制，能夠及時發現項目風險管理工作中存在諸多問題。但是中小型企業的資金不足、經濟實力和經營規模有限，沒有足夠人員和預算去設置諸多項目風險管理部門，也不能利用、收集項目風險管理相關的信息數據，僅僅能依靠信息管理、成本管理、賬目報銷管理等簡單手段對項目風險加以控制管理，不能發現內控和風險管理工作中的實際問題并加以解決。第二，方案制定中的不足與問題。項目管理方案的合理設計，對于降低風險、防范風險起到非常大的積極作用，但一些企業在實踐中隨意設計項目管理方案，忽視了項目方案制定中存在的風險因素，增加了企業遭遇危機和風險的概率。除此之外，有的企業在項目管理方案的制定過程中，沒有做到一切從實際情況出發，沒有結合企業的經濟水平和其他現實條件，導致項目管理方案的不能執行或者執行結果不理想。第三，風險管理分析與結果反饋中的問題與不足。為了保證內控與風險管理的目標實現，需要定期對風險管理方案、風險管理結果進行分析，反饋其中的問題，提出優化改進的建議，使內控與風險管理效率得到提升。但現實中，個別企業在內控與風險管理工作中存在懶惰依賴心理，長時間沿用同一種風險管理策略和模式，沒有思考內控和風險管理工作中是否存在方法不當、需要改進調整的地方，造成企業內控水平較低，監督能力不足。

（二）內控工作中的不足與問題。實踐中，一些企業在內部控制工作中片面側重于企業成本管理和預算控制，只加強了對企業資金、花費等費用的管理限制，但是忽視了對內部控制理論的宣傳和學習，忽視了不同部門之間的有效溝通和交流互動，忽視了信息在不同部門之間的共享，沒有調動起企業員工的工作積極性，沒有建立績效評價和獎懲考核制度，不利于企業內部控制工作的順利開展。

二、新時期國內企業內控和風險管理的策略及要點

一大明王朝的晚期,田賦加派繁重,商稅、鹽稅、茶稅、礦稅等各稅橫征暴斂,軍政費用、皇室費用、祿賜等費用開支無度。官場腐敗,社會各方面矛盾日趨尖銳,征斂引發的斗爭遍及大江南北。崇禎十年(1637年)四月大旱,久祈不雨,時局動亂。明朝最后一位皇帝朱由檢頒布了一道《罪己詔》,①詔文中寫道“……張官設吏,原為治國安民,今出仕專為身謀,居官有同貿易。催錢糧先比火耗,②完正額又欲羨余。③甚至已經蠲免,④赤悖旨私征,才義繕修,⑤便乘機自潤。……”在崇禎皇帝頒布《罰己詔》后的第七年(1644年),大明王朝就在農民起義的疾風暴雨中滅亡了。   1644年原局處東北,經濟和文化都比較落后的滿州貴族、地主階級政權,在鎮壓了明未的農民起義之后,入關遷都北京,取得全國政權而建立大清王朝。清朝初期規定正賦(正稅)以稅賦較輕的明朝萬歷時稅制為準,天啟、宗禎時加派的一律豁免;鹽稅也按明朝萬歷時舊規征收,把明末加在鹽稅上的新餉、練餉等加派都豁免了。清朝前期經康熙、乾隆兩帝勵精圖治,積極發展生產,著意開發邊疆,耕田、人丁都有了很大的增長,出現了史稱的“康乾盛世”。   然而到了清朝中晚期,政治日趨腐敗,官吏貪污成風,賄賂公行。一個上品位的官其貪贓可達數十百萬兩白銀,這些贓款哪里來,來自“上竊之國、下取于民”兩個方面。   巨額贓款一個人縱有千只手也是攫取不到的,只能是一大批依靠他庇護的貪贓者各以一部分贓款孝敬他積累而成,而這些貪贓者又是從更多的低一級貪贓者那兒分得而來。贓款“竊之國”來自財政,“取于民”來自百姓,但歸根結底都是壓榨人民血汗而來。當時的大詩人和思想家龔自珍有“國賦三升民一斗”的名句,對此進行了入木三分的深刻分析,他一方面揭露了封建統治者上下同謀,對民眾進行殘酷的財政剝削,另一方面也揭露了封建官吏相互勾結、貪污勒索的財政積弊。客觀地說,清朝統治者本身也覺察到當時朝廷上下貪污腐敗之嚴重,只是封建專制的吏治已無力救治其因腐敗而至的滅亡命運。乾隆皇帝愛新覺羅弘力在其晚年的嘉慶七年(1802年)曾有御制罵廷臣詩:滿朝文武著錦袍,閭閻與聯無分毫?!⑥一杯美酒千人血,數碗肥羹萬姓膏;人淚落時天淚落,笑聲高處哭聲高;牛羊付與豺狼牧,負盡皇恩為爾曹。清朝中晚期各級官吏的侵蝕和貪污為數之大,為害之烈,可以說是空前的,當然不是絕后的,后面還有北洋軍閥和國民黨執政時期。   由于鴉片戰爭的結果,中國進入了半殖民地半封建社會。盡管中國最后一個封建王朝———清朝已終結,但是軍閥混戰,各自為政,財稅秩序更是混亂不堪,百姓遭受雙重的災難。國民黨政府取得全國政權后,看到了財稅秩序混亂的弊病,統一了全國的稅制,整頓了部分財政秩序。但是由于國民黨政府逐漸背離了偉大革命先驅孫中山先生“天下為公”、“財為民用”的思想,國民黨,致使官官相護、賄賂盛行、政治腐敗的歷史又重演,百姓深受其害,民怨沸騰,抗爭不斷。民國政府最后在人民解放戰爭的槍炮聲中潰敗而撤離大陸,逃往臺灣島。   如果說明、清和民國政府在財稅制度上毫無建樹,這是不太客觀的。明朝“一條鞭法”、清朝的“攤丁入畝”、民國政府的統一全國稅制等,均在中國的財稅史上得到眾多學者、專家對其改革予以正面肯定。有好的改革為什么不能善始善終呢?這固然有歷史發展規律注定其走向消亡的一面,但就改革“新政”推行不果而言,嚴明財政監督制度的缺失也是其不可忽視的一個原由。   歷史走到了人民政府的時代,人民政府即政府是人民的,人民當家作主,政府由人民選舉產生,政府接受人民的委托為人民服務。這種服務不是虛心假意或半心半意的,而是全心全意的,中國人民之所以選擇中國共產黨,就因為中國共產黨的宗旨是全心全意為人民服務。社會主義國家財政其性質就是政府為民理財,即通常所說:取之于民,用之于民,財為民所聚,財為民所用,財為民所管。特別是市場經濟條件下公共財政的提出和確定,更進一步明確了公共利益至上,明確了社會民眾對政府提供公共產品和公共服務有充分的選擇權、表達權和監督權,財政必須自覺接受民眾的監督,必須有嚴格的法規和制度將包括財政在內的政府的活動鎖定在人民利益的范疇之內。   二歷史是不能割裂的,由于幾千年的封建專制制度和小農經濟的影響,盡管古今當官的大都明白,政府的“張官設吏,原為治國安民”,但在現今政府中誰又能否定不存在“出仕專為身謀,居官有同貿易”的官員呢?!“入黨當官,當官掌權,掌權撈錢,送錢當更大的官,當更大的官撈更多的錢”這樣的舊時官場潛規則,在一部分官員中還有一定的市場;權錢交易、權物交易、權色交易、權權交易、權力期貨交易(即在位時予人好處,離位后去收好處)等腐敗現象還在各級行政官員中有不同程度的出現。   為了部門和地方的利益,有的人利用手中的權力,借取各種名義向民眾收費,并競相攀比各自的所謂“福利”和“政績”;為了部門和局部的利益,本來中央文件明確應征或豁免的稅費,政府部門可以扭曲文件精神豁免或加征;一次工作會議一桌飯可以吃掉上千元,與會者人人都有幾百元甚至幾千元的“紀念品”,會議后“活動”可以花消幾萬元甚至幾十萬元;中央幾千萬元的扶貧專款經過層層下撥,最后到農民頭上只剩幾百萬元;……誰又能否認這與“催錢糧先比火耗,完正額又欲羨余;甚至已經蠲免,亦勃旨私征;才義繕修,便趁機自潤”都有一定程度淵源上的相似。更可況還有利用各種手段侵吞國有資產、利用各種名義公款旅游、公款出國、公款吃喝、公款撈文憑、公款……。種種花消的公款從哪來?當然是“上竊國(財政),下取民(收費)”。   當某些人用公款在酒店餐廳舉杯相歡,一杯酒價值幾十元或上千元,一樣菜上百元或幾百元乃至上千元時,是否還記得這是在吃喝億萬納稅繳費人的稅費款!國內尚有幾千萬人未脫貧而難得溫飽!當某些人用公款在歌舞廳情人相伴放喉高歌時,是否還記得他們不僅在揮霍億萬納稅繳費人的稅費款,而且尚有好多關系國計民生的財政支出項目正捉襟見肘!當某些政府機構的負責人一任接著一任貪污受賄時,是否想過社會民眾信得過他們嗎?黨的多年培養教育還記在心頭否!是誰給了上述種種腐敗官員行腐至敗的權力?!是誰容允了上述種種腐敗行為?!是民眾,不是!是執政黨,不是!是現今社會經濟政治管理中制度的不健全,是財政內部和外部監督的不力,是民主政治的建設尚待加強,是防腐反腐尚待更加深入。一句話,是民主制度供給的不足和已有制度沒全到位。新中國成立前的六年(1944年),歷史學家郭沫若就明末李自成領導的農民起義失敗原因寫了一篇《甲申三百年祭》的論文,文中引錄了明末崇禎皇帝朱由檢的《罪己詔》。據聞,時在延安的主席在得到該文后閱讀到三更,掩卷深思至拂曉。全國解放前夕,同志曾告誡全黨同志,不要做崇禎皇帝和李自成,更不要一進城就被一道宮墻把自己和人民隔開了。他要求各級干部要經常讀讀郭沫若的《甲申三百年祭》。明朝的滅亡,實在是君是亡國之君,臣皆亡國之臣。可以說統治者從上到下都已經腐敗透頂了,所以滅亡是注定了的。李自成的政權則是從廉潔清明到腐敗墮落,從愛護人民到脫離人民,從重用人才到毀滅人才,所以他也失敗了。#p#分頁標題#e#   1989年3月,鄧小平在會見烏干達共和國總理穆塞韋尼時說:“……包括共產黨員在內,應該保持艱苦奮斗的傳統。堅持這個傳統,才能抗住腐敗現象……”。1991年1-2月,在武昌、深圳、珠海、上海等地巡視的談話中,他又談到:對于干部和共產黨員來說,廉政建設要作為大事來抓。還是要靠法制,搞法制靠得住些……”。   1992年8月,時任中共中央總書記的同志指出:廉政建設能否搞好是關系到黨的生死存亡的大問題。   在進入二十一世紀后,中國共產黨繼往開來開展了“三講”、“三個代表”、“保持共產黨先進性”等一系列的宣傳學習活動。總書記提出了“八榮八恥“的標準,同志當選為國務院總理時,上任伊始就說要打破黃宗羲定律……一系列民主政治發展理念,確立了民主在中國未來政治中的重要地位,標志著中國民主政治的深化,更是中國共產黨日臻成熟的執政能力的體現。   2007年10月,中國共產黨第十七次代表大會在北京召開,“十七大”將科學發展觀寫進了黨章,“十七大”的報告指出:依法治國是社會主義民主政治的基本要求,要堅科學立法,民主立法,完善中國特色社會主義法律體系;報告還指出:增強決策透明原則上要公開聽取意見;中國共產黨在“十七大”報告中莊重承諾:必須讓權力在陽光下運行,保證人民賦予的權力始終用來為人民謀利益。   “十七大”還對現行政府的決策機制、監督機制、透明機制等都指明了具體的方向。中共中央紀律檢查委員會向黨的“十七大”的工作報告中,提出了今后五年的工作建議:①深入開展理想信念和廉潔從政教育;②全面加強領導干部和領導機關作風建設;③切實解決損害群眾利益的突出問題;④著力推進改革和制度建設。在第④點中還著意指出:深化財政管理體制改革,繼續完善部門預算,國庫集中收付和“收支兩條線”管理制度,規范財政轉移支付,嚴禁設立“小金庫”,保證財政資金使用的規范性、安全性和有效性。“十七大”報告中的重要表述,將是未來五年乃至今后一個時期,中國民主政治發展的關鍵詞,中國民主政治肯定要走上新的高度。   三公共財政理論揭示,公共產權具有不可分性、非排他性、外在性和剩余索取權的不可轉讓性等特征。由于社會資源具有稀缺性,而社會成員以追求自身效用最大化為目標,這將導致公共財產的濫用和“搭便車”行為出現,從而產生“公地悲劇”現象。解決這一問題的有效途徑是由政府來承擔為公眾提供包括制度、秩序、物品和勞務等在內的公共產品的職能。政府提供這些公共品需要每個社會成員為其消費的公共品進行付費,即納稅。稅收是對政府提供公共品成本的補償。可見,政府實際上就是一個國家社會的機構,承擔著一種公共受托責任,社會成員從總體上是一個委托人,行使委托權利,社會成員與政府構成了“委托—”關系。同時,政府的存在是通過政府職能的執行得以體現的,而政府職能的具體執行則是由政府的各個部門組織承擔的。在政府和各個政府職能部門之間,政府將各項不同的職責和權利交給各個部門,因此政府可以被看作是委托人,而各個部門按相應的權利來履行職責,則可以看作是人,政府和各個職能部門又構成了“委托—”關系。具體到財政部門來說,財政部門把財政資金的使用權隨同財政資金的分配委托給使用單位,財政部門與財政資金使用單位也構成了委托關系。這樣一個多重的公共產權(財權)“委托—”關系形成了。   政府依賴行政層級管理經濟,由于眾多的政府部門與多級層層相嵌,它們之間不可避免地存在信息不對稱、利益不一致和權力不匹配,由于信息搜集、傳遞、處理、反饋過程中和決策形成、貫徹、實施過程中不可避免地存在著失真、扭曲、擁擠、延誤和機會主義行為、官僚主義行為,所以政府施政若不透明和不民主,則會有著很高的協調控制成本。在政府行政機構運行不確定性且缺乏高度透明度和信息不對稱的狀況下,人違背委托人意圖,侵害委托人利益,大量的貪污、挪用、揮霍、濫用職權、短期行為、公款用于個人消費、權錢交易、尋租腐敗等現象就難以從根本上得到遏制,這也就是所謂“人問題”。   大量的研究表明,解決人問題的總體思路有兩條,一是設計激勵機制,二是建立監督機制。前者主要是企業管理研究的范疇,后者是行政管理重點研究的領域。   由于公共品與私人品的性質差異,決定公共品必須要由政府組織來提供和管理,由于政府組織與企業組織的結構安排差異,決定了政府組織解決人問題的辦法主要是依靠在政府內和外部不同層面建立監督機制。   公共財政是政府為民眾提供公共產品和服務的財力保障,這種財力保障是通過政府預算來執行的。政府預算體現出政府全部活動的范圍和方向,它既是一個國家政治權力的運行過程,又是一個國家社會管理中最重要的決策過程。因此,政府預算它同步記錄著一個國家政治決策的結果與支出政策的優先目標,描述政府為民眾提供的全部公共產品和服務,以及為之而進行的全部努力。因此在民眾對政府活動的監督中和政府對其內部職能部門的監督中,財政監督既是必須的,又是首要的。財政監督最能體現民主政治,它最需要社會各階層參與和政府決策機制、監督機制和透明機制的建立、健全及不斷創新。如果放棄或淡化財政內部和外部各層面的監督,那是歷史的倒退,是政府的失職,是官場腐敗滋生和發展的起源。財亂政難行,財明則政自清。   到底什么是財政監督?或說財政監督該如何定位?筆者認為:所謂財政監督,是指有權職能部門或公民,在公共利益至上和源頭防腐反腐原則的指導下,對財政的收、支,以及與之相關的財政活動依法依規進行質詢、督察、檢查、評價、公示的一項財政管理活動。它既是一項專業性較強的經濟監督,也是國家民主政治的基石。依據管理學和公共財政學原理,以及國內外財政監督的實踐,財政監督可以分為四個層面。第一層面是財政機關(或說財稅系統)的內部監督;第二個層面是審計監督,即是政府對其所屬行政部門和事業單位的監督;第三個層面是人民代表大會代表民眾對財政的監督;第四個層面是社會新聞媒體和群眾來信來訪對財政的社會輿論監督。前兩個層面一般稱為廣義的財政內部監督,后兩個層面一般稱為廣義的財政外部監督。這四個層面施行監督職能的專職機構或委托受權的中介機構就是財政監督的有權部門,四個層面的監督既相互溝通又相互監督,從而構成財政監督的主體。#p#分頁標題#e#   與財政收支相關的財政預算立法、預算執行、預算績效則構成了財政監督的客體,主體對客體通過專門方法進行的審查批準、檢查核實、客觀評價和相關的獎懲等一系列活動,就是財政監督的主要職能。從微觀的角度看,財政監督既是對政府公務員(官員)權力的合理約束和看管,將其公務活動框定在公共利益至上、依法依規辦事的范圍內,又是對國家財政政策、法規、條例、制度和個人崗位責任制落到實處的督察,同時還是對國家公務員的愛護和正確引導。從宏觀的角度看,財政監督的有效施行,既是執政黨執政水平提高的體現,又是從源頭建立防腐反腐機制、推進民主政治、落實科學發展觀(官場生態健康)和構建和諧社會之必需   四如何來創新和加強財政監督呢?筆者認為當前可從以下方面進行構建和創新財政內部監督機制:   (一)財政內部監督主體方面。在公共財政框架下,財政內部監督體制中的監督主體由財政部門的專門監督機構、業務管理機構和國庫支付機構三個方面構成。財政內部監督主體建設要圍繞提高地位、明確職責、增強素質、改善方式展開。建議財政部門著手開展以下工作:一是整合相關職能部門在財政監督方面的職能。如就省級財政而言,可將投資評審處、非稅收入稽查局、政府采購辦、會計處、注冊會計師協會等部門所具有的財政檢查和績效評價、投資評審和會計事務所執業檢查等職能都集中到財政專職監督檢查機構,將績效評價和投資評審部門并入財政專職監督檢查機構。二是建立財政監督專員派出制度。財政監督專員由各省財政廳黨組統一派出,省財政廳監督檢查局進行管理,二人為一組,每三年一輪換,派駐對象為部分省直部門、部分市(州)、部分重大資金項目和省財政廳所屬獨立核算的企事業單位。三是實施省、市(州)、縣三級財政內部監督人員垂直管理制度。四是切實改善和提高財政內部監督工作人員的綜合素質,考試上崗,擇優錄用。五是建立聯席會議制度。包括財政系統內部的聯席會議制度和專家審理制度。   (二)財政內部監督客體方面。這方面主要是要按照科學合理的原則清晰界定監督范圍,明確監督對象和監督重點。   1•財政收入方面。對稅收收入的監督應該定位為對稅務部門征管情況的監督,從稅源入手,采用網絡監控手段,對稅收收入事前、事中、事后全過程進行監督;對非稅收入的監督應將非稅收入的收納、退付情況比照對稅收征收的監督一樣也納入財政監督的范圍,重點抓好非稅收入的票據管理、收費項目標準、賬戶管理、減緩免等行為的監督,建立和健全財政與銀行、執收執罰單位,財政系統內部的信息交流和共享機制,對非稅收入的來源、結構、規模、變動趨勢與速度等情況進行動態監督。   2•財政支出方面。要努力實現關口前移,由傳統的事后檢查為主向事前審核、事中監控、事后檢查相結合轉變,實現財政支出全過程監督。要對專項資金的預算編制的依據、政策、程序進行監督,要對重大項目資金建立項目庫、實行全程跟蹤管理,在監督過程中做好監督與項目的計劃、概預算結合,與資金來源渠道、方式結合,與項目進度結合,與成本核算方式結合的“四個結合”。   3•財政內、外部監督配合制定財政支出績效指標體系,指標體系分定性定量指標兩大類。其中定性指標分支出項目預定目標規劃、執行情況、項目單位公務員(在崗職工)素質、支出項目的基礎管理水平、發展創新能力與戰略、服務硬環境與服務滿意度和綜合社會貢獻六大類,定量指標分為基本指標、績效指標、個性指標三類。   4•會計核算方面。財政部門對會計監督的主要對象,應確定為受托從事審計業務的會計師事務所及其注冊會計師開展會計報表審計、出具審計報告的情況。要逐年加大對企事業單位會計信息質量檢查力度,借助現代化信息手段,完善會計信息平臺。5•內部監督主體的再監督方面。要拓展內部監督檢查的方式,擴大內部監督檢查的內涵,加快制度化建設。   (三)財政內部監督操作系統方面。就省級財政而言,在各省“金財”、“金稅”等網絡工程建設中,應包含財政內部監督模塊。財政內部監督操作系統由財政收入監督操作子系統、財政支出監督操作子系統和會計信息質量監督操作子系統三部分組成,由此組成財政監督管理系統,建立“聯網實時監控,跟蹤問效問責和事中預警”的監督模式。聯網監督的實質是對“省級財政專項資金,重大項目和重點項目資金,中央下達各省的轉移支付、專項資金”大量“業務數據”進行海量數據分析工作的集合,使財政監督檢查方法由“賬表式”轉向“數據式”。目前要抓緊做好:(1)構建各省網上監督管理信息網絡平臺;(2)建立電子化網上全過程監督檢查體系;(3)實行財政信息數據資源共享;(4)利用各省財政網上監督管理信息網絡平臺施行實時監控。   當然,待各省操作相當成熟時,就可考慮全國聯網,建立起精細的全國財政監督網。   而在財政內部監督保障機制方面:要通過實行垂直管理、提升行政級別等方式增強專職內部監督機構的獨立性;要在財政部門內部建立健全責任追究制度;要強化財政監督人才的培養;要加快財政體制改革的步伐,為加強財政內部監督機制提供必要的制度環境。   五除了財政內部監督外,其外部監督更顯重要。目前我國的財政外部監督普遍存在如下問題:一是人民參與監督的意識淡薄,人民參與財政的監督在制度上、程序上仍處于虛軟。二是人大代表民眾對公共財政監督的渠道不甚暢通。三是人大對財政外部監督的專職機構尚欠明晰。四是財政監督立法滯后,至今尚無一套完整的、權威的、操作性很強的財政監督全國性或地方性的法規。五是現行各級人大財經委對財政缺乏事前、事中監督,監督與管理脫節,監督檢查方式落后。   筆者認為,要適應市場經濟下公共財政的要求,建立新型財政外部監督機制,可以考慮從以下幾個方面入手:   (一)設立專職財政外部監督機構。在各級人大財經委員會下設10—15人的財政監督辦公室,作為人大對財政進行日常監督的專職機構,對財政收支進行專業化的外部監督。若暫不能設立財政外部監督專職機構,也可以考慮依據現實情況,提升財政內部監督專職機構的行政地位和工作獨立性,將財政內、外部監督于一體。不管如何處理,一句話:對財政的內、外部監督應有一個獨立性強的專職監督機構。#p#分頁標題#e#   (二)構建專業中介機構的引入機制。對于規模相對較小或技術復雜的財政支出項目的審查和監督,人大可以委托中介機構或者聘請專家進行監控、評價,同時配套建立問責機制。   (三)外部監督要全方位和全過程滲透。在對財政內部監督實施再監督的基礎上,對財政收支實行動態監督,追蹤問效,采取事前、事中和事后檢查財務、現場調研、項目間比較核算等方式掌握第一手材料。   (四)財政內、外部監督配合建立切實可行的績效評價機制。目前關鍵之一是要建立起一套能夠切實反映項目支出效能的指標體系。根據調研,筆者在前文已探索性提出一套由定量指標和定性指標構成的比較科學可行的績效評價體系。   (五)為外部監督提供完善的制度保障。主要是健全法律保障體系,嚴格《預算法》、《會計法》、《財政監督條例》等法律法規的執法。筆者同時認為,要發揮人大對財政的有效監督作用,一些相關配套改革措施必須同步推進:一是改進部分現有人大代表的產生方式,人大代表不能純作為一種榮譽稱號而授予某些勞模和各級政府首長,也不宜硬性規定某些群體代表的比例;要考慮有一定比例的懂財政監督且人品端正的代表。二是研究制定《財政監督法》并考慮出臺《實施細則》或《條例釋義》,以及《財政監督工作人員紀律》等增強其操作性。三是建立靈敏的財政監督信息反饋系統,收集并儲存企業(首先是國有獨資或國有參股企業)、行政事業單位資金情況,實行財務數據信息共享。四是重新定義財政管理方式和內容,形成日常管理與專項監督并重的新格局。   六由于封建專制社會“當官發財”的流毒千年不絕,以至成為當今部分知識份子仕途經濟的信條和為數不少國民的人生信念之重要內容,因此從社會到官場仍有人認為:搞得到財政的錢和國有資產的人是“好漢”,能“體面”的當官掌權,掌權發財更是“好漢”中的“高手”。這種極為有害的思想導致部分官員利用手中權力鯨吞或蠶食國家的財政收支,挖毀黨領導下的以民為本的社會主義大廈。   經過多年的努力,我國在財政內部監督機制建設方面已經取得了較好的成效,一個適應市場經濟發展需要,又適應中國國情的財政內、外部監督體系已初步形成。但由于經驗不足和財政監督理論研究落后于實踐需要,逐步構建起來的財政內、外部監督機制還很不完善。在日常經濟、政治生活中,我們常聽到和看到:某官員在任的幾年中,貪污受賄上幾千萬元,甚至上億元,群眾謂之“高速腐敗”;某部門官員上下勾結,違反財經法規亂收費或私設小金庫貪污國家財政資金私分,數額達幾十萬、幾千萬乃至更多,群眾謂之“集體腐敗”;某機關某官員低價拍賣國有資產和土地、中飽私囊幾十萬、幾百萬元,國有資產流失達幾千萬,乃至更多,群眾說這些官員是“碩鼠”。   一些政府部門自我監督意識不強,作為主管部門或領導機關,習慣監督他人而淡化自身的監督與管理。部分部門領導對自己本人或者部門內部的問題看不到,特別是對因自裁度過大而導致預算執行不力和財經紀律松懈的問題看不到,以至覺得必要的自我監督是自己人整自己人,自己跟自己過不去,自己往自己臉上抹黑,甚至認為不能因監督而自斷“財路”;有些官員認為已有審計和新聞媒體等外部監督而放松自我監督;有的部門將自我監督當成擺設,對上級檢查應付了事;凡此種種都與財政監督格格不入。   因此,為落實財政監督全局要求,應當在立法、執法、司法、護法等多方面全面推進。三十年的改革表明,任何事物的發展都是不平衡的,應當堅持“兩點論”與“重點論”相統一的觀點,抓住事物發展的主要矛盾和矛盾的主要方面。推進民主建設,加強財政監督應當堅持“內外并舉、重在治內”,其核心就是要重在治“內”、重在治“權”、重在治“官”。一是從理論上看,法治是依法治權,人治是以法治民,這是二者本質區別。所以,財政監督不純是治納稅繳費人,更為主要的是重在治權,就是重在治財政資金籌集和使用之權及其掌權官吏。二是從主、客觀條件看,解決財政監督立法、司法、護法問題,財稅部門有責任、有義務,但客觀上更需要黨政領導、有關部門的支持配合,而能否公正執法、嚴格執法則主要依靠各級政府機關和每一個官員,因為財政分配的日常主動權掌握在他們手里。三是從社會反映看,財政資金的籌集和使用的不公正、隨意性大既是群眾反映比較集中和比較突出的問題,往往也是腐敗產生之處。四是從財政監督實踐看,財政監督是一把雙刃劍,一方面要求嚴格監督,維護財政監督的尊嚴,另一方面要求執法者必須守法,財政監督權力不得濫用。   筆者堅信,在黨的“十七”大精神指導下,有黨的從嚴治黨,有民眾民主意識的增強,有國家長治久安之策———民生民主的堅行,包括財政監督在內的我國民主政治建設,定會走上新的高度。