【內容摘要】

本文設想了新的審計報告互動教學法，該方法要求教師準備四組審計工作底稿資料，要求學生在課前一周仔細閱讀所給審計工作底稿資料，并按組完成應做的匯總表、試算平衡表、審計報告初稿、會計報表注釋初稿，并經小組內項目經理復核、小組內項目合伙人復核等整套流程。課堂上由學生PPT展示介紹各小組所做工作底稿及審計報告初稿及會計報表注釋初稿，再由教師作為總審一一點評，提出總審意見，最后由小組再修改后上交教師。

【關鍵詞】

審計報告;互動教學;小組合作

一、引言

會計學專業的學生往往要學到《審計學》這門課，而《審計學》這門課中的一個重要內容是審計報告，在審計報告的教學中運用師生互動的教學方法，不僅能使學生從理論上了解在哪種情況下出具:無保留意見我審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告，也能使學生通過動手操作互動掌握審計報告的實際編制方法;更能通過學生的演講展示，使每個同學都留下深刻印象。

二、教學前的準備工作

內部審計檔案是內部審計部門辛勤勞動結果的最終見證，內部審計檔案管理也是內部審計工作的重要組成部分。   認真做好內審檔案的管理工作，可以更好的總結內審經驗，提高內審質量，交流內審成果，研討內審理論，同時也能為今后利用內審工作檔案材料，提供完整而充分的原始資料。   一、內部審計檔案管理主要包括以下四方面內容：   1．立項性文件材料。主要有：審計通知書；審計工作方案；審計項目委托協議書(授權或委托審計通知書)；單位自查報告；被審單位基本情況；上級機關對本項目審計的指示和意見。   2．證明性文件材料。主要有：被審計單位情況表；審計承諾函；審計證據(審計取證，旁證材料)；審計工作底稿；依法做出審計結論的法規目錄或摘錄；上級機關對本項目問題處理的政策界限。   3．結論性文件材料。主要有：內部審計報告；審計報告征求意見書；被審單位對審計報告提出的書面意見；有關審計項目的請示、報告、批復、批示等文件材料；審定審計報告的會議紀要；審計意見書；審計決定；被審單位執行審計意見或審計決定情況報告等。   4．其他備查文件材料。主要有：審計報告執行情況復查；新聞報道；項目工作總結或經驗介紹；單位負責人有關檔案資料等。   二、加強內審檔案管理，應該重點做好以下五個方面工作   1.提高內審部門負責人的認識。提高認識是加強內審檔案管理的前提。內審部門負責人應該本著對事業負責的精神，加強對內審檔案管理工作的領導，在人員配備上，挑選素質高、責任心強的審計人員擔任此重擔。   2.制定規章制度，加強規范管理。內審部門所在的單位應該制定《內部審計檔案管理辦法》，使內部審計檔案管理工作有章可依，促進企業內部審計達到制度化、科學化、規范化。   3.認真收集整理內審項目的審計資料。在審計過程中，所形成的審計通知、審計方案、審計工作底稿、審計證據、審計報告、被審計單位的反饋意見、審計結論和決定等，均是審計檔案的原始資料。同時，部分外界材料也是審計檔案保管的對象，如：外單位對被審單位的調查報告、新聞報道等。因此，在進行一個審計項目時，內部審計人員認真收集整理有關內審項目的各種審計資料。   4.認真抓好立卷歸檔工作。內審檔案立卷歸檔要按照“誰審計，誰立卷”的基本原則，即由審計項目負責人立卷。在審計過程中，項目負責人要結合審計工作的具體分工，確定審計人員收集整理資料的范圍內容，加以分析綜合，形成立卷材料，按審計檔案立卷規定的具體要求立卷歸檔，以確保審計檔案質量。   內審檔案一般按照所屬單位（部門）立卷分類，然后再根據審計項目分類，如可以分成：財務收支審計類檔案；經濟責任審計類檔案；建設工程審計類檔案；專項調查審計類檔案；授權及委托審計類檔案等。   審計檔案的立卷歸檔可以采用人工與微機相結合的辦法。即：檔案管理人員將應立卷的資料進行收集歸類，然后分類進行編號輸入檔案管理軟件。這樣通過人工和微機相結合處理的審計檔案，案卷既整齊規范，查找時一目了然，也為利用者提供了迅速、準確、快捷的查找方式。   5.做好內審檔案管理的監督工作。內部審計檔案的管理工作有較強的政策性、科學性和技術性，內部審計部門負責人要經常督促內審檔案管理人員做好立卷歸檔工作，不斷提高內審檔案管理水平。

內部審計檔案是內部審計部門辛勤勞動結果的最終見證，內部審計檔案管理也是內部審計工作的重要組成部分。認真做好內審檔案的管理工作，可以更好的總結內審經驗，提高內審質量，交流內審成果，研討內審理論，同時也能為今后利用內審工作檔案材料，提供完整而充分的原始資料。   一、內部審計檔案管理主要包括以下四方面內容：   1．立項性文件材料。主要有：審計通知書；審計工作方案；審計項目委托協議書(授權或委托審計通知書)；單位自查報告；被審單位基本情況；上級機關對本項目審計的指示和意見。   2．證明性文件材料。主要有：被審計單位情況表；審計承諾函；審計證據(審計取證，旁證材料)；審計工作底稿；依法做出審計結論的法規目錄或摘錄；上級機關對本項目問題處理的政策界限。   3．結論性文件材料。主要有：內部審計報告；審計報告征求意見書；被審單位對審計報告提出的書面意見；有關審計項目的請示、報告、批復、批示等文件材料；審定審計報告的會議紀要；審計意見書；審計決定；被審單位執行審計意見或審計決定情況報告等。   4．其他備查文件材料。主要有：審計報告執行情況復查；新聞報道；項目工作總結或經驗介紹；單位負責人有關檔案資料等。   二、加強內審檔案管理，應該重點做好以下五個方面工作   1.提高內審部門負責人的認識。提高認識是加強內審檔案管理的前提。內審部門負責人應該本著對事業負責的精神，加強對內審檔案管理工作的領導，在人員配備上，挑選素質高、責任心強的審計人員擔任此重擔。   2.制定規章制度，加強規范管理。內審部門所在的單位應該制定《內部審計檔案管理辦法》，使內部審計檔案管理工作有章可依，促進企業內部審計達到制度化、科學化、規范化。   3.認真收集整理內審項目的審計資料。在審計過程中，所形成的審計通知、審計方案、審計工作底稿、審計證據、審計報告、被審計單位的反饋意見、審計結論和決定等，均是審計檔案的原始資料。同時，部分外界材料也是審計檔案保管的對象，如：外單位對被審單位的調查報告、新聞報道等。因此，在進行一個審計項目時，內部審計人員認真收集整理有關內審項目的各種審計資料。   4.認真抓好立卷歸檔工作。內審檔案立卷歸檔要按照“誰審計，誰立卷”的基本原則，即由審計項目負責人立卷。在審計過程中，項目負責人要結合審計工作的具體分工，確定審計人員收集整理資料的范圍內容，加以分析綜合，形成立卷材料，按審計檔案立卷規定的具體要求立卷歸檔，以確保審計檔案質量。內審檔案一般按照所屬單位（部門）立卷分類，然后再根據審計項目分類，如可以分成：財務收支審計類檔案；經濟責任審計類檔案；建設工程審計類檔案；專項調查審計類檔案；授權及委托審計類檔案等。   審計檔案的立卷歸檔可以采用人工與微機相結合的辦法。即：檔案管理人員將應立卷的資料進行收集歸類，然后分類進行編號輸入檔案管理軟件。這樣通過人工和微機相結合處理的審計檔案，案卷既整齊規范，查找時一目了然，也為利用者提供了迅速、準確、快捷的查找方式。   5.做好內審檔案管理的監督工作。內部審計檔案的管理工作有較強的政策性、科學性和技術性，內部審計部門負責人要經常督促內審檔案管理人員做好立卷歸檔工作，不斷提高內審檔案管理水平。

［提要］新南威爾士州審計署是澳大利亞國家審計機構的一部分，但又具有相對獨立性，每年大約實施7～19項績效審計。本文首先對新南威爾士州審計署的概況進行介紹，然后對其績效審計業務的性質、實施過程、質量控制、內容主題、項目實施個案逐條分析，最后做總結，結合新時代審計監督的使命和任務，提出值得我國審計機關借鑒的建議。

關鍵詞：績效審計；績效評價；財政資金；審計職能

一、新南威爾士州審計署簡介

新南威爾士州審計署是澳大利亞政府審計機構的一部分，其他政府審計機構還包括澳大利亞國家審計署、維多利亞審計長辦公室、昆士蘭審計署、西澳大利亞審計長辦公室、南澳大利亞州總審計長部門、塔斯馬尼亞審計署、北領地審計長辦公室、法案立法議會審計長辦公室。新南威爾士州審計署與澳大利亞國家審計署之間沒有隸屬關系，系根據1983年《公共財政與審計法》所設，由審計長負責，審計長的職責是幫助議會監察政府對公共資源的使用情況。新南威爾士州審計署下設治理、財政審計、績效審計和企業服務四個部門。截至2015年6月30日，員工數為249人，每年實施約436項財務報表審計及約16個部門的績效審計。新南威爾士州審計署根據1983年《公共財政與審計法》和2001年《公司法》開展財政審計和績效審計，并且根據1994年《公共利益披露法》審查、指控情節嚴重和數額巨大的浪費公款行為。財政審計的目的是對新南威爾士州政府機構的財務報表發表獨立意見，確定政府部門提供的財務報表是否符合會計準則和有關法律、法規的要求，增加財務報表的可信度，提高最終用戶的使用價值，新南威爾士州審計署每年的財政審計報告大約在10～14卷左右。財政審計的審計報告由審計長向議會提交，并同時發送給該政府機構、政府機構負責人和司庫。績效審計是在財政審計的基礎上評價納稅人的資金是否被有效率、有效果、有經濟性并依法地使用。還有一種特殊報告，目的是為了確認特殊的立法或法規已經被政府機構所一貫遵循。審計署的報告對象是新南威爾士州議會、州政府及州人民。

二、績效審計業務

（一）績效審計的性質。新南威爾士州績效審計的目的是確定行為是否有效果、資源利用最大化、有效率并且符合相關法規的要求，審計的對象可能是一項政府計劃、所有或部分的政府部門或機構甚至是一件事情。1983年《公共財政與審計法》賦予了審計長開展績效審計的權利，但審計署無權質疑政府制定政策的目的及其優劣。

（二）績效審計的實施過程。新南威爾士州的績效審計分為三個階段：計劃、現場工作和撰寫報告。一般需要花費9個月左右的時間來確定審計范圍，在計劃階段，審計組會對（人的）行為進行了解，確定其工作的目標以及審計的范圍，確定績效的標準和審核的依據。現場工作完成后，審計組會與審計署質量控制人員討論引發審計關注的所有重大事項。之后，撰寫績效審計報告草稿，然后由質量控制人員復核草稿中提出的事實是否準確及建議是否適當、切實可行。最后報告提交給首要行政首腦批閱，相關部門領導也會得到最終報告，最后向議會報告，向議會提交的報告中包括首要行政首腦對報告結論和建議的回應。

提要:我國刑法第229條對注冊會計師故意提供虛假證明文件和因嚴重不負責任出具重大失實證明文件的行為規定了刑事責任，司法實踐中也出現相關案例。本文以興華所中澳集團債務融資審計為例，具體分析注冊會計師審計中的刑事責任問題，并給出完善對策。

關鍵詞:注冊會計師；審計；刑事責任；中澳集團

一、注冊會計師承擔刑事責任判定及分析

注冊會計師刑事責任構成要件是其責任認定的關鍵，更是界定是此罪而非彼罪的關鍵。根據我國刑法界的主流觀點，犯罪的構成要件包括犯罪主體、犯罪主觀要件、犯罪客體、犯罪客觀要件四個方面。因此，本文通過對這四個方面進行論述，以更加明確刑事責任認定的關鍵。

（一）犯罪主體。根據慶云縣人民法院對此案的最終判決，可以看出其將李冬梅和李洋作為本案的犯罪主體。下面對法院認定依據做出具體分析：第一，李洋作為犯罪主體的認定。李洋是這次中澳集團債務融資審計項目的項目經理，整個項目的審計工作是由其統一計劃和安排的。作為項目經理，應該對審計工作底稿進行逐張復核，檢查是否存在問題；檢查審計程序是否完全執行；得到的審計證據是否足充分和恰當。但是，李洋在審計過程中，搜集到的審計證據存在著明顯虛假的跡象，非但沒有拒絕出具審計報告，反而對審計證據進行修改使其滿足出具審計報告的需要。因此，李洋的職責和在審計過程的行為符合犯罪主體的認定。第二，李冬梅作為犯罪主體的認定。根據相關資料表明，李冬梅是該所審計十部的負責人，而且其也是該所合伙人，更是有審計報告的最終決定權。但是，在該審計業務開展過程中，中澳集團工作人員李某已告知李冬梅需要做假賬，出具虛假審計報告。作為負責人及合伙人她不僅沒有拒絕，反而安排李洋通過修改財務報表的方式來出具適當的審計報告。因此，基于部門經理及合伙人應承擔的職責和李冬梅的行為，其符合本罪犯罪主體的認定。

（二）犯罪客體。對于本案的犯罪客體，本文基本贊同復雜客體這一觀點：國家對中介組織的管理秩序和國家、公眾和其他投資者的合法權益。本案中涉及到管理秩序的方面不多，主要是侵害了國家等的合法權益。根據判決書可知，興華所的審計報告是作為中澳集團發行中國銀行短期融資債券的依據。憑借其出具的三份審計報告，中澳集團成功申請到中國銀行發行2億元短期融資債券和廣發銀行發行1億元短期融資債券，并且根據廣發銀行員工岳某和朱某的證言可以得知，中澳集團在該行是第二次發行債券。第一次發行的債券到期后，由于中澳集團還不上，該銀行總行發行新債用于償還。第二次到期后，中澳集團沒有自由資金償還。因此，可以明確知曉，興華所提供的審計報告直接侵害了為其發債的兩家銀行的合法權益。中國銀行屬于國有企業；廣東發展銀行雖然不屬于國有，但實際上超過50%以上的股權集中在國有企業，實質也是政府掌握控制權。從這個角度，興華所審計報告侵害了國家的合法權益。因此，本案中的犯罪客體主要是侵害了國家的合法權益。

（三）犯罪主觀要件。本案中李冬梅和李洋是否是故意提供虛假的審計報告呢？以下從兩個方面進行分析：（1）兩人是否知道財務狀況不符合發債要求；（2）兩人是否知道虛假審計報告的目的以及其造成的后果。第一，是否知道需要出具虛假審計報告。按照《中國注冊會計師審計準則第1153號———前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通》第九條中規定，后任注冊會計師應該向前任注冊會計師溝通導致被審計單位變更會計師事務所的原因。根據中澳集團的李某所言，在興華所承接業務之前，已經更換過好幾家會計師事務所，因為出具假的審計報告有風險，就沒有出具審計報告。而且中興華所陳某和周某也證實中澳集團的實際狀況離發行債券的條件有很大差距，這可以推定李洋和李冬梅知曉該情況。從上述可以判斷出，李洋和李冬梅是明知中澳集團的狀況不符合發行債券的要求的。第二，是否知曉虛假審計報告目的及后果。對于出具審計報告的目的，根據李某的證詞，他跟李冬梅說過，制作的審計報告是為了中澳集團發行債券所用。而且根據她安排李洋修改財務數據以達到發債要求這一行為也可以判斷，李冬梅是知曉該審計報告的目的的。綜上所述，李洋和李東梅在出具虛假審計報告的行為上符合故意犯罪的內涵。

摘要：

落實中央重大政策措施和對宏觀調控部署情況進行審計監督是審計機關的一項重要工作。英國審計機關每年圍繞議會和公眾關注的熱點以及執政黨的執政政策等重點開展公共政策績效審計，在服務國家治理中發揮著重要作用。其在審計項目的確定、審計內容的把握、審計質量的控制、審計成果的利用等方面的經驗值得我們借鑒。

關鍵詞：

英國；公共政策；績效；審計

英國是現代審計制度的發源地，績效審計走在世界前列。考察和研究英國公共政策績效管理的運作機制以及公共政策績效審計的經驗與做法，對我國進一步加強和完善貫徹落實中央重大政策措施和宏觀調控部署情況的審計監督具有重要的借鑒意義。

一、英國公共政策績效管理的運作機制

西方學者認為，國家是人們為實現公共利益，確保個人生活和發展而做出權力讓渡的結果。公共政策是現代國家進行公共管理的基本手段。對公共政策的定義，弗蘭克•費希爾認為，“將公共政策界定為對一項行動的政治上的決議，目的在于解決或緩解那些政治日程上的問題，如經濟、社會、環境等問題”，艾拉•夏坎斯基認為“政府的重要活動即為公共政策”，戴維•伊斯頓則認為“公共政策是對全社會的價值作權威性的分配”。盡管各國學者從不同學科對公共政策做出不同解讀，但公共政策都具有政治性、公共性、權威性、普遍性、目的性和預見性等特征。公共政策必須以解決公共問題為目的，以實現公共利益為出發點和歸屬點，在社會公共事務管理中發揮管制、引導、調控或分配功能。公共政策運作過程主要包括政策問題的形成、政策方案的制定、政策方案的通過、政策的實施、政策的監督與評價五個部分。英國公共政策運作基于法治原則貫穿于每一個環節，通過法定職責的有機運作以及不同利益訴求的權利制衡，共同構成公共政策運作的績效管理機制，從而最大程度地保障了公共政策績效管理的有效性。政策制定與政策績效審計作為英國公共政策運作的重要環節，前者保證了公共政策出臺的嚴謹性和廣泛的民意基礎，后者對政策運行情況的信息反饋促進政策落實和責任追究。就政策動議而言，國家面對的有關經濟、社會等諸多問題中只有一部分能夠上升到國家政策層面，一是某個特定領域的問題引起社會關注，要求做出相應的政策調整，迫使政府重新安排某一范圍內的秩序和利益關系；二是政府從公共利益出發主動醞釀一項政策適應經濟社會發展要求，解決或緩解政治日程上的經濟、社會、環境等問題。政策問題確定后，英國政府通過專家咨詢制定政策建議，對重大敏感問題，還會進行公開的社會辯論，最后形成正式政策文本，需要形成法律的則以議案形式提交議會。下院接受議案后需要經過“一讀”、“二讀”、“三讀”程序以及朝野各黨的辯論和修改。當然，議案也有被否決的可能。議案通過下院的立法程序則被提交上院，上院提出修改意見交由下院修改后，議案提交英國國王，經國王批準正式成為法律。政府頒布的政策文本或形成法律后，即進入政府相關部門政策執行階段。公共政策績效審計是對政策運行情況及其效果的審計和評價，是重新配置政策資源的基本前提。通過公共政策績效情況審計，評價政策效果，發現政策執行中的有關問題，揭示政策執行結果與政策目標的偏離程度，有關情況反饋議會，議會通過質詢和問責機制，促進政府提高公共政策執行能力，保障公共政策價值目標的實現。

一、內部控制概念的引入

2008年6月28日，我國財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定并印發《企業內部控制基本規范》，并自2009年7月1日起適用中華人民共和國境內設立的大中型企業（包括上市公司）執行，同時鼓勵小企業和其他單位參照其內容建立與實施內部控制。在頒布了《企業內部控制基本規范》之后，財政部、證監會、審計署、銀監會及保監會于2010年4月26日聯合了《企業內部控制配套指引》，其中包括18項《企業內部控制應用指引》《、企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。可見，我國已形成“應用+評價+審計”三者緊密結合的內部控制制度模式，這是融合國際先進經驗、立足本國國情的成果。該內部控制制度模式對全面提高企業管理水平及增強風險防范意識具有重要的理論意義和現實價值，對內部控制有效性進行自我評價是管理層的責任；為了增強披露的內部控制信息的可信度，對內部控制有效性進行審計是注冊會計師的責任。雖然內部控制審計與財務報表審計是兩種不同類型的鑒證業務，各自具有特殊性，但是從審計流程來看，二者存在許多共性。美國在繼SOX法案提出后，率先開展了內部控制審計業務，在實踐探索中提出了整合審計這一創造性概念，通過資源共享、審計流程再造，執行整合審計流程時滿足兩種審計目的。我國《企業內部控制審計指引》中提出注冊會計師可以分別執行兩種審計，也可以整合審計，會計師事務所在提供審計業務的方式與方法上有一定自主選擇的空間。但是，雖然目前很多會計師事務所都提倡整合審計，但是并沒有明確提出如何開展整合審計，甚至尚未意識到內控審計與財務報表審計之間相輔相成的重要作用。基于上述背景，筆者希望以自己的實踐經驗為例，淺析會計師事務所整合審計的有效性。

二、整合審計的意義

從了解企業的內部控制作為財務報表審計的一個過程和關鍵審計程序，到今天會計師事務所要對企業的內部控制進行審計，并發表獨立的審計意見，足見企業的內部控制對企業財務報表以及企業整體發展水平和未來發展前景的重要性。有效的內部控制在減少舞弊、加強企業管理水平甚至提升業績方面能夠發揮較大的作用，這也是內部控制審計產生的原因。內部控制審計是保證企業內部控制有效性的關鍵環節；內部控制審計是與財務報表審計平行的均屬于基于責任方認定的合理保證的鑒證業務。對于企業而言，年末要接受雙重審計，考慮到成本效益原則，整合審計是符合其利益的最佳選擇。而對于會計師事務所而言，內控審計通過恰當的資源整合及了解與評價企業內部控制，從而實現風險評估的目的，突出風險控制點，提高財務報表審計工作的效率和效果。總之，二者終極目標均是提高財務報告信息的可信性，有效的內部控制可以合理保證財務報表不存在重大錯報。內控審計與財務報表審計可以利用彼此的工作，注冊會計師在審計財務報表時需獲得的信息很大程度上依賴對內部控制有效性的結論，利用內部控制審計結果來修改實質性程序的性質、時間及范圍，并利用該結果來支持分析性程序中所使用的信息的完整性與準確性。在確定實質性程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師需慎重考慮識別出的控制缺陷。實施內部控制審計時，注冊會計師需要評估財務報表審計時實質性程序發現問題的影響，最重要的是，需要考慮發現的財務報表重大錯報對應的關鍵控制點的控制有效性。因此，在整合審計過程中獲取的審計證據可以相互印證和利用，對兩種審計進行整合，可以有效的利用審計資源實現審計目標，提高審計質量。

三、會計師事務所整合審計的有效性

1、對于之前會計師事務所單純實施財務報表審計而言，整合審計則是加入了內控審計的內容，而整合審計所起到的“1+1>2”的效果也因此產生。內控審計通過恰當的資源整合及了解與評價企業內部控制，從而實現風險評估的目的，突出風險控制點，提高財務報表審計工作的效率和效果。筆者認為，整合審計確實可以起到節約審計成本的作用，但是，在內控審計過程中，通過對企業內部控制，包括企業層面的組織結構、企業戰略、企業文化、社會責任等及具體業務層面流程的了解，從而識別出內部控制缺陷。通過對內部控制缺陷的分析和評價，識別重要風險點，并評估其對財務報表的影響，從而指導財務報表審計的審計計劃和策略，這是整合審計相對于財務報表審計而言最重要的貢獻和作用。為突出表現整合審計的優越性和有效性，筆者將以不同業務流程為例，具體說明整合審計過程中，內控審計對財務報表審計所起到的風險導向作用。

2、從工程項目流程看在建工程核算與企業經營風險

摘要:利益相關者理論與審計有著密不可分的關系，對代表著廣大利益相關者的政府績效審計的影響也較為深遠。文章主要從審計的五個方面為切入點詳細分析了利益相關者理論對政府績效審計的影響，對今后績效審計的發展有一定的借鑒作用。

關鍵詞:利益相關者理論;政府績效審計;審計發展

一、引言

利益相關者理論對傳統企業組織管理的影響是巨大的，其緊隨時代的進步促進了企業管理方式的改變，是國內外眾多學者研究的對象。利益相關者理論起源于20世紀60年，西方國家早有了對其的初步討論，而直到80年代其才真正被提出，是在《戰略管理:利益相關者管理的分析方法》一書中，由著名學者弗里曼明確提出的。該理論認為各利益相關者的投資與關注是所有企業賴以維持的基礎，企業所追求的不應只有單一固定的某些主體的利益，而應該關注所有利益相關者的整體利益。從利益相關者理論的角度來看，企業的發展甚至生存不是僅僅依靠股東的，其制度安排是靈活且需要專業化投資的，故還取決于各利益相關者對于企業所提供質量保障的滿意程度。從這一理論角度所考慮的企業管理是績效評價理論的基礎，因其詳細闡述了企業管理的重心以及績效評價的中心思想。審計與社會大眾息息相關，而績效審計又作為一種與績效評估機制，可以說與利益相關者理論有著密不可分的關系。

二、利益相關者理論對審計本質的影響

績效審計是對被審計單位經濟活動所進行的“3E”審計，即經濟性、效益性和效果性，其從屬關系上屬于審計，所以究其本質也離不開審計。在審計學界多數人的觀點為受托責任論是審計本質的依托，此理論認為受托人負有對委托人報告、解釋其經營活動及業績的義務。但是在權和委托權相分離且涉及到經濟利益的情況下，委托人需要對受托人的進行監督已是必然。傳統的受托責任論在從委托人的角度關注的僅僅是股東等直接的經濟收益主體，而利益相關者理論并不是對受托責任論的全盤否定，而是主張對其的拓展和延伸。即認為委托人應包括與企業利益相關的組織和個體，例如政府、企業員工以及銀行等金融機構，而不應局限于股東。目前一般認為，審計的制度安排是具有獨立性的鑒證業務，其以一整套流程形成的系統將經營責任中的兩個問題以及次優從被審計單位的行為和信息兩個方面進行鑒證，最終各利益相關者從中獲取信息。此可以根據概念的種屬關系將績效審計的本質界定為:績效審計的制度安排是以一整套流程形成的系統將績效責任中的兩個問題以及次優從被審計單位的行為和信息兩個方面進行鑒證，最終使利益相關者從中獲取信息的獨立鑒證業務。審計的三大主要功能包括評價、鑒證和監督，而績效審計的功能定位是獨立性的鑒證和評價。由此可見，績效審計不是為了審計而審計，而是為了提高績效信息的真實性和提升績效水平。所以績效責任的相關者也就是利益相關者需要績效信息鑒證結果以及績效評估結果，審計人員必須考慮到利益相關者對于審計結果需要做出的相關決策。

三、利益相關者理論對審計目標的影響