摘要:

在改革開放之后，隨著社會(huì)的快速發(fā)展，信息時(shí)代和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代隨之到來，企業(yè)開始在內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，并且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下飛速發(fā)展。我國會(huì)計(jì)信息化逐漸的普及到每一個(gè)企業(yè)中，所以本文主要闡述會(huì)計(jì)信息化的稅收征管分析，說明會(huì)計(jì)信息化對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響，同時(shí)提出稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:

會(huì)計(jì)信息化；稅收征管；分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化在我國各個(gè)企業(yè)內(nèi)不斷地得到應(yīng)用，同時(shí)，很多的企業(yè)開始利用會(huì)計(jì)信息化進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，幫助企業(yè)控制和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化能大大提高會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的處理速度，也能保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得企業(yè)在未來的市場(chǎng)決策中，依據(jù)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，快速的搶占市場(chǎng)份額。此外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還能根據(jù)企業(yè)的真實(shí)情況，合理處理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息。但是，在看到會(huì)計(jì)信息化帶來的諸多便利的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)看到會(huì)計(jì)信息化也對(duì)稅務(wù)征收和管理等方面都有嚴(yán)重的影響，伴隨而來的是前所未有的挑戰(zhàn)和問題。在這種形勢(shì)下，會(huì)計(jì)信息化與稅務(wù)征收之間的關(guān)系就是一個(gè)十分重要的課題，需要及時(shí)地進(jìn)行研究和處理。由此，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題加以深入分析，并積極地探索會(huì)計(jì)信息化條件下加強(qiáng)稅收征管的對(duì)策。

一、信息化環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀

我國會(huì)計(jì)信息化主要起源于20世紀(jì)80年代，最早主要是計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)相結(jié)合，利用計(jì)算機(jī)的快速計(jì)算等優(yōu)先能力與會(huì)計(jì)技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，被稱為“會(huì)計(jì)電算化”。在1999年的會(huì)計(jì)信息化的座談會(huì)上，才明確的將會(huì)計(jì)電算化更名為會(huì)計(jì)信息化。從此會(huì)計(jì)信息化在我國開始逐漸的普及，在企業(yè)中不斷的被應(yīng)用。會(huì)計(jì)信息化以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)，將計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)的技術(shù)作為支撐，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行重新組合，建立一套適合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)技術(shù)體系。會(huì)計(jì)信息化促進(jìn)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得我國在未來的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)領(lǐng)域中有更加強(qiáng)大的技術(shù)支持，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。在會(huì)計(jì)信息化中，體現(xiàn)了我國未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，技術(shù)決定未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向。只有將會(huì)計(jì)和信息技術(shù)進(jìn)行完美的結(jié)合，才能使會(huì)計(jì)技術(shù)有充分的發(fā)展空間，能不斷的進(jìn)行創(chuàng)新和變革。

一、分析案例揭示的問題

（一）電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

1、對(duì)稅務(wù)登記制度的影響

網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網(wǎng)是一個(gè)來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊(cè)費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對(duì)納稅人的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。

2、對(duì)傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)之上，通過對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實(shí)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。

3、對(duì)代扣代繳制度的影響

摘要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的交易方式以及價(jià)值創(chuàng)造手段，使產(chǎn)業(yè)之間存在高度關(guān)聯(lián)性，創(chuàng)造出了眾多的商業(yè)模式與價(jià)值增長點(diǎn)，從多方位影響了納稅主體的收入來源。面對(duì)新興事物的沖擊，現(xiàn)行的稅收征管制度在適應(yīng)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中難免無法保持同步，產(chǎn)生了稅收基本要素的認(rèn)定模糊、發(fā)票系統(tǒng)存在滯后和涉稅信息難以獲取等諸多問題，阻礙了征管效率的提升?；诖?，通過分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行征管體制的沖擊，為了解決稅收領(lǐng)域存在的潛在矛盾，提出稅制改革的合理應(yīng)對(duì)之策，以期稅收征管體系能夠滿足數(shù)字化時(shí)代發(fā)展的新要求。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收征管；稅收政策

引言

作為一種生產(chǎn)力變革方式，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、提升發(fā)展動(dòng)能方面發(fā)揮重要作用，成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升、制度革新的強(qiáng)有力工具。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以其獨(dú)特的信息傳導(dǎo)和價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制，打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下價(jià)值創(chuàng)造鏈條的運(yùn)行軌跡，衍生出眾多特色產(chǎn)業(yè)與新型模式，成為促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的新引擎與新動(dòng)力。但同時(shí)也應(yīng)看到，過快的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度產(chǎn)生劇烈沖擊，造成稅收?qǐng)?zhí)法工作方面的現(xiàn)實(shí)困境。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)尚未納入稅法規(guī)定的征收范圍，滯后的征管體制難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新模式的發(fā)展，兩者之間的矛盾導(dǎo)致征管規(guī)則的部分缺位，阻礙課稅公平的實(shí)現(xiàn)。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉及跨國企業(yè)課稅規(guī)則的判定，處理不當(dāng)容易引發(fā)國際稅收管轄權(quán)爭(zhēng)奪以及稅款流失的亂象，不利于國際稅收秩序的穩(wěn)定。因此，如何完善我國稅收征管制度，合理應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊，確保課稅公平，成為稅制改革的當(dāng)務(wù)之急。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及特征

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀。數(shù)字經(jīng)濟(jì)最初源于20世紀(jì)90年代知名學(xué)者唐·泰普斯科特的構(gòu)想。從本質(zhì)上看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以數(shù)字信息為價(jià)值來源，以虛擬平臺(tái)為運(yùn)作載體，以信息技術(shù)為革新手段對(duì)數(shù)字資源進(jìn)行整合、分析、增值和交易的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在技術(shù)發(fā)展和實(shí)踐運(yùn)用下，其內(nèi)涵在延伸的過程中被賦予了新的意義與時(shí)代特征。目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅囊括了經(jīng)濟(jì)學(xué)與信息技術(shù)的諸多理論，還廣泛應(yīng)用在醫(yī)療、教育、物流等多個(gè)領(lǐng)域，催生出平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)以及共享經(jīng)濟(jì)等新興模式，已然成為推動(dòng)行業(yè)變革與發(fā)展的新動(dòng)能。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的態(tài)勢(shì)下發(fā)揮了穩(wěn)定器作用。在新冠肺炎疫情的沖擊下，全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)始終保持?jǐn)U張態(tài)勢(shì)，2020年依然能夠逆勢(shì)創(chuàng)造32.6萬億美元的增加值，展現(xiàn)出驚人的發(fā)展韌性。在我國，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵增長動(dòng)力：2015—2020年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)始終以9%的高位增長率迅速發(fā)展，2020年增加值突破39萬億元。不僅如此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位愈加顯著，從27%逐漸上升至38.6%，成為我國經(jīng)濟(jì)體系中的重要一環(huán)。從構(gòu)成比例上看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要以數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化兩部分組成。與以信息通信業(yè)為主體的數(shù)字產(chǎn)業(yè)化不同，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化更注重信息技術(shù)與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)合，衍生出“互聯(lián)網(wǎng)+”商業(yè)模式，促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與第三產(chǎn)業(yè)的高度融合。目前，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，成為支撐數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不竭動(dòng)力。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特征。1.非現(xiàn)實(shí)性。隨著虛擬平臺(tái)與在線支付機(jī)制的完善，數(shù)字化交易能夠復(fù)刻出傳統(tǒng)交易的整個(gè)流程，擺脫了線下實(shí)物交易的時(shí)空限制，在確保安全的同時(shí)極大地減少了成本費(fèi)用。除平臺(tái)、貨幣具有虛擬特征之外，交易主體之間同樣也具備非現(xiàn)實(shí)性，能夠通過切換虛擬賬號(hào)、更改交易信息來隱匿真實(shí)身份。這種虛擬的交易要素并不阻礙實(shí)際交易的真實(shí)發(fā)生，同時(shí)也無法掩蓋收入課稅的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。此外，這種非現(xiàn)實(shí)性也促使數(shù)據(jù)挖掘工作得以開展，精準(zhǔn)匹配與整合不同領(lǐng)域的數(shù)字信息，以實(shí)現(xiàn)信息優(yōu)化與價(jià)值創(chuàng)造。2.邊際效益遞增。數(shù)字經(jīng)濟(jì)能夠挖掘出內(nèi)嵌的商業(yè)價(jià)值，形成新的價(jià)值創(chuàng)造方式。一方面，信息技術(shù)以極高的滲透力革新傳統(tǒng)行業(yè)，整合和優(yōu)化業(yè)內(nèi)資源，縮減邊際成本；另一方面，信息資源擁有潛在的增值空間，通過信息處理與交換實(shí)現(xiàn)信息增值，使得邊際收益逐漸呈現(xiàn)累進(jìn)特點(diǎn)。每個(gè)用戶既是虛擬交易中的消費(fèi)者又是數(shù)字信息的制造者。通過分析交易數(shù)據(jù)，能夠加強(qiáng)對(duì)用戶偏好、消費(fèi)心理的深刻認(rèn)知，向消費(fèi)者推送定制化產(chǎn)品與服務(wù)，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在邊際成本遞減和邊際收益遞增的雙重作用下，潛在收益被無限挖掘，產(chǎn)業(yè)鏈條逐漸走向多元。

本文作者：臧海濤 單位：唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院

稅收是政府政務(wù)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容,隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展,電子商務(wù)已悄然崛起,并引起了流通領(lǐng)域交易方式的深刻變革。電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要交易模式,不受時(shí)空限制、地域限制、手續(xù)門檻限制,正日益成為信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。同時(shí),他也為政府的稅收管理提出了新的課題,如何加快電子稅收的建設(shè)和管理,是目前電子政務(wù)建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、電子商務(wù)收入引發(fā)的稅收問題

電子商務(wù)交易是指參與交易的雙方通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)。從廣義上講,電子商務(wù)交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡(luò)交易和完全網(wǎng)絡(luò)交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡(luò)交易,是指商務(wù)交易活動(dòng)不能全部在網(wǎng)上完成,網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動(dòng),對(duì)于實(shí)物交割,還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下,并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。完全網(wǎng)絡(luò)交易,不僅在網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動(dòng),而且標(biāo)的物的交割也可以在網(wǎng)上完成,如數(shù)字化信息交易、計(jì)算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓。互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能完成。正是這種無紙化交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。

1.課稅對(duì)象難以控制,稅款流失。從理論上說,從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算,美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù),因此,一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收,牟取利益。例如,在唐山高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊(cè)的一家公司,專門為美國一家公司進(jìn)行動(dòng)漫設(shè)計(jì)。他們?cè)诨ヂ?lián)網(wǎng)上接受任務(wù),在唐山組織人力編程,通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交貨,對(duì)方公司通過匯款方式進(jìn)行結(jié)算。對(duì)于這種網(wǎng)上來網(wǎng)上走的電子商務(wù),稅務(wù)部門尚無法確定他們的銷售收入。所以,稅款也無法征收。這種大量逃避稅收做法,打亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策,更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為,出現(xiàn)了稅收管理真空,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款流失。

2.會(huì)計(jì)憑證的電子化、無紙化,加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬、表的基礎(chǔ)上,通過對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種憑證和報(bào)表,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得十分被動(dòng)。因此,加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理,從長遠(yuǎn)看要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì),而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段,用電子化的稅務(wù)征管手段來管理電子化的商務(wù)活動(dòng)。如通過開發(fā)和利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易、審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)的流程,簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,從而達(dá)到有效征收稅款的目的。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收基礎(chǔ)的影響

摘要：隨著稅制改革的逐步推進(jìn)，特別是《個(gè)人所得稅法》即將修訂，自然人稅收管理體系已經(jīng)初步建立。納稅信用體系是稅收管理體系的重要組成部分。針對(duì)自然人納稅人的特點(diǎn)，結(jié)合國內(nèi)征管實(shí)際，建立一套科學(xué)合理的自然人納稅信用體系，對(duì)自然人稅收管理具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：自然人；納稅信用體系

一、建立自然人納稅信用體系的必要性

（一）建立自然人納稅信用體系是順應(yīng)稅制改革趨勢(shì)的必然需要

今年提請(qǐng)全國人大審議的個(gè)人所得稅法修正案草案是我國個(gè)人所得稅制度的重大調(diào)整，意味著“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”改革即將取得實(shí)質(zhì)進(jìn)展。居民個(gè)人按月或按次取得綜合所得，但計(jì)算應(yīng)納稅額是按年進(jìn)行的，勢(shì)必涉及自然人的匯算清繳問題，這就極大地強(qiáng)化了自然人納稅人自主申報(bào)的義務(wù)。加之今后可能開征的個(gè)人住房房產(chǎn)稅，自然人納稅人自主申報(bào)納稅責(zé)任將愈發(fā)明確，建立完善的自然人納稅信用管理體系勢(shì)在必行。

（二）建立自然人納稅信用體系是加強(qiáng)自然人稅收征管的必然需要

我國以往以間接稅為主的稅制和以代扣代繳為主的個(gè)人所得稅征收方式，決定了自然人履行自主申報(bào)義務(wù)較少，普遍申報(bào)納稅意識(shí)不夠強(qiáng)。同時(shí)，自然人納稅人相比于企業(yè)納稅人，具有數(shù)量龐大、流動(dòng)性強(qiáng)、信息難以掌握、執(zhí)行難度大等難以管理的特點(diǎn)。建立一套完備的自然人納稅信用體系，對(duì)自然人的稅收行為進(jìn)行記錄、評(píng)價(jià)，進(jìn)而通過正向激勵(lì)和負(fù)面懲戒機(jī)制，培養(yǎng)國民的國家意識(shí)和納稅責(zé)任，促使自然人納稅人自我約束、自我規(guī)范、遵從稅法，對(duì)于提高自然人稅收征管效率、降低征納成本是非常必要的。

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營等生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益，具有合法性、目的性和籌劃性等特點(diǎn)。稅收籌劃在實(shí)際工作中日益受到重視，但由于種種原因，人們對(duì)稅收籌劃問題還存在許多誤區(qū)，本文試圖對(duì)此進(jìn)行一些分析。   一、中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)   （一）觀念方面   1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素，很多中小企業(yè)的管理者和財(cái)會(huì)人員認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅，他們不顧稅法規(guī)定，想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清違反稅收法規(guī)，以此達(dá)到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃，而是虛假的納稅申報(bào)。事實(shí)上，稅收籌劃與偷逃稅最大的區(qū)別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是非法行為；而稅收籌劃是合法的，是“智慧者的文明行為”，得到了國家的政策支持和允許。   2.認(rèn)為稅收籌劃是在會(huì)計(jì)核算出來的利潤基礎(chǔ)上計(jì)算稅收義務(wù)。很多納稅單位認(rèn)為，稅收籌劃是會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，稅收僅僅是在利潤的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅義務(wù)，盡管稅務(wù)員和會(huì)計(jì)核算員掌握著稅收方面最全面、最及時(shí)的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，它對(duì)籌劃人員提出了很高的專業(yè)要求。不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，還要了解投資、金融、貿(mào)易、物流等方面的知識(shí)。在很多中小企業(yè)里，財(cái)務(wù)人員這方面的素質(zhì)是不達(dá)標(biāo)的，因?yàn)閱螁蔚囊揽繒?huì)計(jì)核算是無法完成稅收籌劃任務(wù)的，它需要綜合的知識(shí)和技能。稅收籌劃是以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)的，但還需要其他很多方面的數(shù)據(jù)和資料，僅依靠會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。   3.認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案。如今，稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用，它帶來的直接效果就是企業(yè)能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但是，往往稅負(fù)最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，因?yàn)橐晃蹲非蠖愂肇?fù)擔(dān)的降低，往往很可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。也就是說，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果一味的考慮稅收成本的降低，忽略該方案的實(shí)施帶來的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，就無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體利益最大化的目標(biāo)。   （二）操作方面   除了存在思維上的誤區(qū)，在實(shí)際的籌劃中，往往會(huì)出現(xiàn)操作誤區(qū)，例如利用納稅人身份進(jìn)行籌劃。此籌劃方法本無可厚非，但由于相關(guān)人員對(duì)稅法理解不深，理所當(dāng)然地認(rèn)為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達(dá)成目的，殊不知國家對(duì)此有嚴(yán)格的規(guī)定，并非完全認(rèn)可自由變換身份的行為。再如，利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃。從理論上講，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響企業(yè)最終的經(jīng)營成果。這是因?yàn)?，在盈利相同的情況下，若企業(yè)的存貨成本高，利潤會(huì)下降；反之，則利潤升高。因此，單從方法的選擇而言，這是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關(guān)限制，即存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇，至少在一年內(nèi)使用，不得隨意變動(dòng)。這意味著企業(yè)若隨意改變計(jì)價(jià)方法，便存在偷逃稅款之嫌。除此之外，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、籌資方式等進(jìn)行籌劃的失敗案例也屢見不鮮，究其原因，均源于對(duì)稅法的一知半解，未深刻理解其精髓。   二、中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的原因淺析   （一）外部原因   一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策也在進(jìn)行著積極地調(diào)整，然而，由于宣傳的不到位，很多企業(yè)和個(gè)人對(duì)政策的變化無從了解，對(duì)一些新興事物十分陌生；另一方面是由于稅收建設(shè)不夠完善。到目前為止，稅收籌劃的法律概念還未確定，而且由于稅收征管水平不高，稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，職權(quán)過大，使得征納關(guān)系異化，引起企業(yè)和個(gè)人對(duì)某些問題的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。   （二）內(nèi)部原因   一方面是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。很多中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的策劃水平有限，他們大都按照稅收籌劃的相關(guān)專業(yè)書籍按部就班，缺乏對(duì)于籌劃知識(shí)的深入理解，所以無法靈活運(yùn)用相關(guān)技能；另一方面是由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度不夠規(guī)范。中小企業(yè)的稅收籌劃要想正常開展，就必須保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)擁有健全的會(huì)計(jì)制度和賬證，如果不能滿足這些條件，稅收籌劃就不能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，可能還會(huì)產(chǎn)生反作用。   三、避免中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的對(duì)策   （一）從外部環(huán)境著手   1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃成功方案的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而使企業(yè)管理人員稅收籌劃意識(shí)到位。   2.完善稅收建設(shè)，確定稅收籌劃的法律概念。目前我國已經(jīng)確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念，然而稅收籌劃的法律概念一直沒有確定。其實(shí)，稅收籌劃應(yīng)該包括避稅，避稅本身沒有違反稅法，納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排以獲取更多利益。此外，要對(duì)稅收征管人員要加強(qiáng)管理，規(guī)范其行為，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。   （二）從內(nèi)部環(huán)境著手   1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專業(yè)服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。為此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，通過稅收籌劃有效實(shí)施對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。另一方面要堅(jiān)決貫徹成本效益原則。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本，且稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅定在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。#p#分頁標(biāo)題#e#   2.規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查，是從會(huì)計(jì)憑證和記錄開始的，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會(huì)計(jì)憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會(huì)認(rèn)為是無效的。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納的。在實(shí)踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能會(huì)有很多種會(huì)計(jì)處理方法，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有很大差異，因此，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，合理選擇會(huì)計(jì)政策，有助于提高中小企業(yè)稅收籌劃水平。   稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)娜滤悸?，其操作過程必須依章行事，企業(yè)需在法律允許的范圍內(nèi)用好、用足各項(xiàng)政策，使自身的納稅行為更加科學(xué)。

摘要：為應(yīng)對(duì)資源環(huán)境危機(jī)，中國已建立相應(yīng)的綠色稅收制度，但與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國綠色稅收體系仍處于起步階段，存在主體稅種征收范圍較窄、力度較弱，實(shí)際調(diào)節(jié)作用有限，稅收征管不到位，優(yōu)惠政策不完備等問題。建議通過完善環(huán)境保護(hù)稅，強(qiáng)化主體稅種地位，提高現(xiàn)有政策法律效力，更新稅費(fèi)政策及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化稅費(fèi)征收和使用管理，整合并新增稅收優(yōu)惠政策等方式，逐步完善我國綠色稅收體系。

關(guān)鍵詞：綠色稅收體系；環(huán)境保護(hù)稅

一、引言

改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度有目共睹，但與此同時(shí)，環(huán)境污染問題也日益引起廣泛重視。因此，中國大力推行各類環(huán)境保護(hù)政策，尤其是在黨的報(bào)告中，“綠色”作為新發(fā)展理念的重要組成部分，成為未來中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。其中，綠色稅收的制定是實(shí)現(xiàn)資源合理利用和環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)重要措施。綠色稅收，又稱為環(huán)境稅收，主要包含兩方面的內(nèi)容：一是以環(huán)境保護(hù)為目的，對(duì)污染行業(yè)和污染物排放行為征稅。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在提到環(huán)境保護(hù)稅概念時(shí)提出，除了生產(chǎn)成本，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染也會(huì)對(duì)生產(chǎn)外部造成危害，并產(chǎn)生外部成本，綠色稅收通過對(duì)污染行業(yè)和污染物排放行為征稅，將外部成本內(nèi)在化，以保護(hù)社會(huì)效率并降低環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。因此，政府需要調(diào)節(jié)市場(chǎng)活動(dòng)以確保個(gè)人和企業(yè)合理使用自然資源等公共物品。二是對(duì)進(jìn)行污染防治投資的單位和個(gè)人給予稅收減免，實(shí)行各種稅收優(yōu)惠政策。稅收減免可以通過調(diào)節(jié)納稅人利益而矯正其經(jīng)濟(jì)行為，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展環(huán)?？萍?，從源頭降低污染水平，從而滿足可持續(xù)發(fā)展理念，保證代內(nèi)公平和代際公平。

二、我國綠色稅收制度存在的問題

（一）主體稅種征收范圍較窄、力度較弱

雖然我國從2018年正式實(shí)施了第一部《環(huán)境保護(hù)稅法》，確立了綠色稅收體系的主體稅種，但從總體上看仍存在一定缺陷。一是環(huán)境保護(hù)稅征收范圍較窄。目前的環(huán)境保護(hù)稅主要對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音等四類污染征稅，但環(huán)境保護(hù)所涉及的范圍遠(yuǎn)不止這些，例如碳排放和汽車尾氣污染等都未納入征稅范圍。二是環(huán)境保護(hù)稅作為綠色稅收體系的主體稅種，設(shè)定的稅率較低。我國的環(huán)境保護(hù)稅稅率基本保持了排污費(fèi)原有標(biāo)準(zhǔn)，2019年僅占稅收總收入的0.12%，占比相對(duì)較低。綠色稅收的主體稅種稅率較低使得企業(yè)污染環(huán)境的成本低，部分企業(yè)因污染環(huán)境而承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)低于企業(yè)防污減排成本。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，每千克二氧化硫排放的稅額為1.2元至12元①，遠(yuǎn)低于企業(yè)脫硫購入設(shè)備和投入人工的成本。

摘要:面對(duì)新時(shí)代下直接稅占比提高、加強(qiáng)自然人稅收管理和深化征管體制改革的新挑戰(zhàn)，建立自然人納稅信用體系的新作為引發(fā)社會(huì)關(guān)注。本文擬從自然人納稅信用體系的概念及意義出發(fā)，提出建立自然人納稅信用體系的框架設(shè)想和保障建議。

關(guān)鍵詞:自然人;納稅信用;信用評(píng)價(jià);誠信體系;聯(lián)合懲戒

自然人納稅信用是指基于自然出生而依法在民事上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的個(gè)人，按照稅收法律的規(guī)定自覺履行依法納稅義務(wù)的客觀狀況，是根據(jù)“自然人”這一特定主體和“納稅”這一社會(huì)行為進(jìn)行細(xì)分的社會(huì)信用體系建設(shè)中的一個(gè)組成部分。

一、新時(shí)代下自然人納稅信用體系建設(shè)的重要意義

(一)自然人納稅信用體系是健全國家治理體系的基礎(chǔ)構(gòu)成

圍繞全面深化改革的總目標(biāo)，《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提出到2020年要建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制。“法治”是國家治理現(xiàn)代化的基本原則，而在自然人稅收管理中，納稅信用體系的建設(shè)無疑是其治理水平法治化的重要推手和結(jié)果體現(xiàn)，是國家治理和稅收管理現(xiàn)代化進(jìn)程中不可或缺的基礎(chǔ)組成部分。

(二)自然人納稅信用體系是推進(jìn)社會(huì)誠信建設(shè)的重要部分