摘要：我國的工程建設總承包事業隨著“一帶一路”的發展在國際市場當中取得了非常大的成績，但是不能忽略的是中資企業在國際工程項目當中所面臨的越來越多的稅務風險問題。重視國際工程項目稅務風險管理問題，對于推動“一帶一路”的順利進行和企業在國際上的形象十分重要。對此，本文就國際工程項目稅務風險管理存在的問題進行分析，以期為我國海外工程企業更好的開展國際工程項目提供有效的參考價值。

關鍵詞：國際工程項目；稅務風險；管理要點

一、稅務風險管理理念

企業要想規避稅務風險所帶來的影響，就必須要提高企業的稅務風險管理意識，統一企業稅務風險管理思想和建立完善的企業稅務風險管理制度，才能在變幻莫測的國際市場當中處于上風和立于不敗之地，才能經得起稅務風險的考驗和挑戰。

二、國際工程項目稅務管理研究意義

在國際工程項目當中，工程項目成本的支出和現金流的多少與整個國際工程項目的稅務支出息息相關，企業只有不斷提高在海外工程項目管理上的水平和能力，確保稅務管理的有效性和管理效率，做好在稅務風險上的防范措施，企業才能在國際市場當中獲取到更多的經濟效益和穩固企業在國際市場當中的位置。另外，隨著全球經濟一體化的快速發展，工程項目走出國門，中資企業越來越多的參與到國際工程項目中，但是由于各個國家當前的稅務法規和準入要求的不同，企業在開展國際工程項目建設時也受到了很多來自國家體制，稅目和稅率的影響，給企業造成了非常嚴重的損失和影響，對此，企業在開展國際工程項目前一定要合理分析好相關的稅務管理問題，制定好與之相應的防范舉措，通過對稅務風險的有效控制，來提高企業在國際市場當中的地位和形象，增強企業在國際市場上的競爭能力。

三、國際工程項目稅務管理現狀及問題

摘要：對所在國稅收政策的把握程度極大影響了境外工程項目的承攬、實施和運營。本文分析了境外工程項目各階段稅務管理工作要點，并基于筆者自身體會進行分析并提出了建議。

關鍵詞：境外工程項目；稅務管理；財稅調研；納稅籌劃

近年來隨著我國“走出去”和“一帶一路”戰略的實施，廣大工程施工企業邁出國門，參與國際競爭。但因不熟悉境外稅收環境，對稅收風險認識不足，管控不力，導致投標失敗或項目損失的事件時有發生。因此充分認識稅務管理的重要性，從項目運行各階段全程把控各項重點稅務工作是境外工程項目規避稅務風險、獲得成功的重要保證。

一、財稅調研階段

（1）收集機構注冊信息。外國公司承攬項目能注冊哪些組織機構，以及在納稅申報、外匯管制、進出口權、勞務簽證辦理上的不同；各類機構形式注冊、注銷流程和耗時長短；外國企業能否獨自承攬工程，是否必須注冊聯合體。（2）收集稅收法律信息。必須注冊哪些稅種，稅基、稅率如何，各稅種注冊程序、資料要求和耗時；是否實行預扣所得稅政策，若實行不同業務稅率如何，是否是最終稅賦；是否簽訂了避免雙重征稅協定，若已簽訂，各項優惠稅率如何；個人所得稅稅率如何，外國人是否必須注冊稅號；兩國是否已簽訂社保互免協議，外國人是否必須購買保險、繳納公積金；是否有資本弱化相關規定。（3）收集會計政策信息。是否適用國際會計準則，會計記賬語言能否為英語；固定資產折舊政策如何，資產調撥、回運、處置如何核算；國內為項目發生的各種管理費用能否稅前扣除。

二、投標報價階段

（一）確定項目組織結構形式

【摘要】以中國建筑在巴基斯坦的G項目總承包工程為例，結合企業在巴基斯坦多年的稅收管理經驗，剖析該項目管理涉及的主要稅負以及項目面臨的內外部稅務風險，進而提出海外施工項目稅收風險應對建議。

【關鍵詞】巴基斯坦；海外稅收風險；中資企業；稅收協定

巴基斯坦歷來與中國具有親密友誼，屬于“一帶一路”沿線支點國家，自2013年我國提出“一帶一路”倡議以來，中資企業在巴基斯坦的基礎設施建設合約額、承建項目規模不斷攀升。對于海外的總承包項目來說，稅收風險無疑是項目風險的主要來源之一，稅收風險管控質量在很大程度上影響著項目的執行效果。當前，巴基斯坦稅收環境還不完善，稅法變動頻繁，對企業稅收監管存在很大不確定性，加之項目面臨的外部環境復雜多變、投標跟蹤期長、施工周期長、資金投入多、匯率風險高，導致了稅收成本的極大不確定性。因此，對于巴基斯坦項目投標、采購、施工、結算、利潤分配等階段可能遇到的稅收風險，有效地加以識別、評估、控制十分必要。

一、項目基本情況

1.基本情況簡介。（1）項目基本情況。G項目位于巴基斯坦旁遮普省，合同金額約為2.8億美元，建筑面積近20萬平方米，業主為巴基斯坦民航管理局（CAA），2013年開始建設，2018年5月3日通航，2018年11月14日業主釋放工程竣工移交證書（TOC），2020年5月質保期滿。該項目由中國建筑與當地企業FWO組建的聯營體JV中標，股權比例為7∶3，由中國建筑負責項目的具體實施，合同毛利率為14%，合同凈利率為2%。（2）合同稅務相關規定。合同采用清單計價，綜合單價包干；項目合同單價可根據實際調整，承包商負責與項目建設相關的各項稅收，包括但不限于銷售稅、收入所得稅、個人所得稅等，并明確了在投標清單報價基礎上，由于法律的變更所增加的稅負由業主CAA承擔；所有在進口環節產生的關稅，由業主承擔，承包商在進口清關時先行代繳，憑繳稅原件由業主退還。

2.項目稅負分析。（1）中國境內涉稅分析。一是增值稅。根據財政部、國家稅務總局的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）的規定，境內單位在境外提供建筑業服務免征增值稅，因此項目不涉及增值稅稅負。從國內采購設備、材料等物資，涉及增值稅進項稅的，適用17%的增值稅稅率（之后先后調整為16%、13%），項目委托中國建筑下屬具有進出口資質的公司，在境內采購設備、材料，在出口時辦理增值稅退稅，不會額外產生增值稅成本。二是企業所得稅。中國建筑是依據中國法律成立的法人公司，屬于居民企業，對于來自巴基斯坦項目所得，按25%的稅率征收企業所得稅。但根據中國與巴基斯坦《關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》，在匯總國內應納稅額時可以扣減在巴基斯坦繳納的企業所得稅，當年度扣減限額不超過巴基斯坦應納稅所得稅額時按國內適用稅率計算的應納稅所得額，超過部分允許以后5個會計年度內予以抵扣。三是合同印花稅。項目主合同在中國境內具有法律效力，屬于建筑安裝工程合同，按合同總金額的0.03%繳納印花稅。同時，在國內簽訂的采購合同、建安施工等分包合同，也要按印花稅目對應稅率征收印花稅。（2）巴基斯坦境內涉稅分析。一是銷售稅。該稅屬于地方稅收，根據2012年《旁遮普省服務銷售稅法案》的規定，建筑業銷售稅由省級政府征收，G項目業主CAA履行政府職能，屬于政府工程，按規定向政府工程提供建筑服務免征銷售稅。二是企業所得稅。企業所得稅由聯邦稅務局征收，屬于國稅。中國建筑在當地注冊成立分支機構（中建巴基斯坦代表處），并進行了工商、稅務登記，開立了銀行賬戶。根據雙邊稅收協定，該機構被視作常設機構，與該機構相關的營業利潤就要繳納企業所得稅，目前該機構的收入僅來源于巴基斯坦境內。該機構被授權與當地公司FWO組建了聯營體JV，中國建筑則負責牽頭聯營體以及項目的具體實施。項目企業所得稅由聯邦政府負責征收，目前對于外資企業采用NTR（查賬征收）稅制，如果要被FBR（巴聯邦稅務局）系統認定為積極納稅人，則應自行申報繳納所得稅，否則由業主代扣代繳所得稅。目前該項目為聯營體模式，由業主按照FBR稅務規定，適用稅率為7%，每一稅務年度結束后6個月內，根據會計利潤的17%、稅務利潤的29%計算，兩者中較高者作為最終應納稅額，高于預繳稅金部分進行補繳，低于部分不予退還，留抵以后年度應納稅額。三是個人所得稅。個人所得稅屬于聯邦稅收，適用5%~35%的超額累進稅率，在巴基斯坦雇傭屬地員工，要履行代扣代繳個人所得稅義務。按照雙邊稅收協定，締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在締約國另一方從事受雇的活動以外，應僅在該締約國一方征稅。在該締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該締約國另一方征稅。因此，基于保護稅收的原則，中方人員的全部工資也被要求在當地繳納。

二、稅收風險管理及存在的問題

摘要：隨著經濟全球化浪潮向縱深推進，以及在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國企業走上了跨國經營之路。文章闡述了跨國企業稅務籌劃的現實需求及稅務籌劃的可行性，分析了跨國企業稅務籌劃的方法和策略，并指出了跨國企業稅務籌劃需重點關注的事項。

關鍵詞：跨國企業；稅務籌劃可行性；稅務籌劃方法和策略

一、跨國企業稅務籌劃的現實需求

隨著經濟全球化浪潮向縱深推進，世界各國之間的經濟聯系更加緊密，形成了你中有我、我中有你的經濟共同體。經濟全球化促進了商品和資本在全球范圍內的流動，推動了科技的進步，為世界經濟提供了強勁的增長動力。中國作為世界第二大經濟體，在自身經濟增長的同時，也在向全球輸出商品、資本和技術。近年來，在“一帶一路”的倡議下，越來越多的中國企業加快了走出國門的步伐，紛紛在全球各地建立分支機構，參與到國際化分工中。據中國企業聯合會、中國企業家協會的“2018中國跨國公司100大及跨國指數”顯示，海外資產占比、海外營業收入占比、海外員工占比分別為18.79%、20.86%、9.76%，分別比2017年提高2.78、1.32、0.77個百分點。鑒于海外資產占比和海外營業收入比重的增大，中國跨國企業如何在稅務遵從的前提下有效地進行稅務籌劃，盡可能地獲得節稅收益，實現跨國企業整體稅務最優化，具有重要的現實意義。

二、跨國企業稅務籌劃的可行性

(一)稅務籌劃是法律賦予納稅人的權利

國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務實務》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。現代企業一般有四大基本權利，即生存權、發展權、自主權和自保權。其中自保權就包含了企業對自己經濟利益的保護。享受法律的保護并進行合理合法的稅收籌劃是企業最正當的權利之一。世界上每個國家都對納稅人的權利作了明確的規定。當稅法提供了多種納稅方案時，納稅人有權作出選擇最低稅負方案的決策。這為稅務籌劃提供了制度基礎和依據。

一、國際稅收籌劃產生的客觀條件

國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產生的客觀基礎。由于各國的經濟發展狀況、文化傳統、自然條件、人口分布等各不相同，因此，各國立足于本國實際所制定的稅法各有特色，內容各異；即使在同一方面其規定也千差萬別，正是這種稅制上某些規定的差異使得納稅人可以加以利用來作出有利于減輕自身稅負的選擇。這些進行稅收籌劃的客觀條件包括以下幾個方面：

（一）稅收管轄權的差別

稅收管轄權是指國家在稅收領域中的主權，是一國政府行使主權征稅所擁有的管理權力。稅收管轄權具有獨立性和排他性，它意味著一個國家在征稅方面行使權力的完全自主性，在處理本國稅務時不受外來干涉和控制。稅收管轄權要受國家政治權力所能達到的范圍所制約。稅收管轄權可分別按照屬地主義原則和屬人主義原則建立。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權稱為收入來源地管轄權，根據這一原則，一國政府只對來自或被認為是來自本國境內的所得行使征稅權力。按照屬人主義原則可以確立兩種稅收管轄權，一種是居民管轄權，另一種是公民管轄權。居民管轄權是指一國政府對于本國公民來自世界范圍內(而不考慮其是否在國內)的全部所得擁有征稅權。除美國等極少數國家實行三權并行外，世界各國一般是以一種管轄權為主，以另一種管轄權為補充，也有一部分國家單一行使一種管轄權即地域管轄權，這種稅收管轄權的差異使得跨國納稅人有可能通過改變稅收居民身份而減輕自身的稅負。

（二）課稅范圍和方式的差異

絕大多數國家對法人和自然人的所得課稅，但對財產轉讓課稅的國家就很少；即使對于同一種稅，科目的多少、稅負的高低也因國而異，這些無不給跨國納稅人進行國際稅收籌劃留下了相當大的發揮空間。

（三）稅率的差別

一、主要做法

(一)抓好所得稅風險分析，加強風險管理

1.深入搞好稅源調查。

加強風險管理運行環境分析是實施風險管理的重要前提。我們在組織實施企業所得稅風險管理前，首先要對本地區企業所得稅征管面臨的風險環境進行認真的調查研究。從去年摸底的情況看，分局所得稅稅源稅戶總體戶數變化不大，內、外資企業戶數占比為94.24%和5.76%，稅源占所得稅總稅源的34.08%；所得稅稅源前4位行業排序為：制造業、房地產業、批發零售業和建筑業，占分局所得稅總稅源的90.47%；從所得稅規模稅源稅戶的分布情況可以看出，分局所得稅稅源大戶不多，微利企業偏多，且稅源稅戶分布不均衡。實際應納稅額10萬元以下的企業有3585戶，占稅源企業總戶數87.80%，而稅源僅占12.86%。

2.認真開展所得稅稅收風險分析。

從宏觀上，分局2008年度所得稅企業實際應納稅額46810.42萬元，比2007年度增加了8547.58萬元，增幅22.34%。根據匯繳數據分析，分局所得稅預繳率和查賬征收面均比2007年明顯提高，說明分局加強日常預繳審核和對核定征收企業風險排查工作顯現成效；從微觀上，分局通過市局下發重點評估項目數據分析，以及匯集日常征管中的異常信息，深入查找異常指標企業的風險；從中觀上，分局所得稅稅源排名前4的行業占總稅源的比例最大。其中房地產業和建筑業占分局所得稅稅源的比重日益增長。分局實際應納所得稅在500萬元以上的13戶企業中有6戶是房地產企業。因此，我們把風險行業確定在房地產業和建筑業兩個行業上，尋找這行業的風險特征。同時，分局以房地產企業項目成本為風險點,通過第三方信息比對，不斷尋找建筑行業的風險特征，積極打通房產企業與建筑企業之間的稅收風險鏈。

3.積極采取多維應對措施。

一、總體要求

全面貫徹落實企業投資項目承諾制改革要求，進一步創新實踐“事先做評價、事前定標準、事中作承諾、事后強監管”的“標準地”出讓制度，推動市場在土地資源要素配置中發揮決定性作用，實現政府“有為”之手和市場“有效”之手的有機統一，力爭形成可復制、可推廣的“承諾制+標準地”。

二、基本原則

標準化配置原則。在完成區域評價的基礎上，制定完善出讓“標準地”的單位能耗增加值、單位排放增加值、畝均投資強度、畝均產出和稅收等一系列標準，實現降低制度性交易成本目標。

政府全流程服務原則。依法依規建立土地出讓標準體系，加強對企業承諾履行情況的全流程服務，建立“守信者受益、失信者受限”的聯合獎懲機制。

三、目標要求

在我縣省級工業園區、馬金和池淮鄉鎮工業功能區內，全面完成新增的備案類工業項目“標準地”工作。

摘要:隨著信息技術的不斷發展，我國逐步進入“互聯網+”時代。這一時代的到來，使社會發展的各個方面都從根本上發生了變化。以稅收為例，“互聯網+”的提出，為我國的稅收風險管理帶來了機遇，同時也提出了新的挑戰。本文首先闡述“互聯網+”背景下創新稅收管理的重要性，然后分析我國稅收監管方面存在的問題，并提出創新稅收風險管理的建議。

關鍵詞:“互聯網+”；創新；稅收風險管理

在“互聯網+”大背景下，我國的稅收風險管理工作得到了一定程度的發展，但仍存在很多的問題。基于此，創新稅收管理風險的各項工作，加強“互聯網+”背景下的稅收風險管理，對我國的稅收工作，既是機遇，又是挑戰。

一、“互聯網+”背景下創新稅收管理的重要性

“互聯網+”這一概念指的是在互聯網發展的基礎上，將先進的計算機網絡平臺融入各行業中，從而實現社會各個行業的創新與發展。“互聯網+”作為當前我國社會先進生產力的代表，推動了社會經濟的發展，進一步完善了各個行業中可能存在的問題，為社會各界的發展提供了技術支持。因此，創新“互聯網+”這一大環境下的稅收風險管理，是我國稅收部門順應時展的重要趨勢，對于我國的稅收體制改革而言具有重要的意義。

二、“互聯網+”為稅收風險管理工作的創新發展提供機遇

稅收工作是我國政府工作的主要組成部分，通過“互聯網+”的推動，改善了傳統稅收風險管理的方式，創新了稅收管理工作的理念。數據對于稅收管理工作而言尤為重要，借助于互聯網這一開放的平臺，使得稅務工作者在采集信息、共享信息和征集意見方面更為便利，加深了數據標準的統一和數據的精度與深度，同時也增加了稅收風險管理工作的公開性和透明度。并且，稅務工作者可以利用互聯網大數據這一優勢，簡化工作流程，減少稅務部門的工作量，從而建立高效、穩定的稅收風險管理架構。利用“互聯網+”的資源共享優勢，打破傳統稅務工作中各自為政的問題。稅務人員可以有效地整合現有的稅收資源，從而保證各項資源的合理利用。但是，“互聯網+”在為稅收管理工作創造機遇的同時也帶來了相應的挑戰。