年是落實“十二五”規(guī)劃承上啟下的重要一年，是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅之年，也是全市國稅事業(yè)穩(wěn)中求進、提升發(fā)展的關(guān)鍵之年。全面做好今年的國稅工作使命光榮，任務(wù)艱巨，意義重大。年國稅工作的總體思路是：以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以總局、省局決策部署為準繩，堅持以“規(guī)范提升發(fā)展”為主題，以激發(fā)活力、增強能力、提高效率為重點，加強基層建設(shè)、基礎(chǔ)建設(shè)、基本素質(zhì)建設(shè)、基本功建設(shè)，努力實現(xiàn)隊伍素質(zhì)、收入質(zhì)量、執(zhí)法水平、管理能力、服務(wù)品質(zhì)和國稅形象的全面提升，以優(yōu)異成績迎接黨的十八大勝利召開。概括起來，就是圍繞一個主題，抓住三個重點，加強四項建設(shè)，實現(xiàn)六個提升。   一、圍繞一個主題，力求穩(wěn)中求進   近年來，在省局和市委市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，各項工作都取得了明顯成效，各級國稅部門獲得多項省、市級和國家級榮譽稱號。如何在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，實現(xiàn)國稅工作的新提升、新發(fā)展，是我們肩負的重要任務(wù)和歷史使命。因此，市局提出了“規(guī)范提升發(fā)展”的工作主題，并將年作為全市國稅系統(tǒng)的“規(guī)范提升發(fā)展年”。從規(guī)范、提升、發(fā)展三者關(guān)系來看：規(guī)范是基礎(chǔ)，是實現(xiàn)提升發(fā)展的基本保證；提升是手段，是實現(xiàn)發(fā)展的必由之路；發(fā)展是目標，是國稅事業(yè)前進的根本動力。從具體內(nèi)容來看：規(guī)范，重點是規(guī)范干部管理，規(guī)范制度機制，規(guī)范崗責體系，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，規(guī)范執(zhí)法行為，規(guī)范辦事程序，規(guī)范干部舉止。提升，是指提升效能，提升速度，提升位次，提升地位。主要包括提升隊伍素質(zhì)，提升收入質(zhì)量，提升執(zhí)法水平，提升管理能力，提升服務(wù)品質(zhì)，提升國稅形象等六個方面。發(fā)展，是指國稅工作全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，包括稅收與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展、依法征稅與誠信納稅的同步發(fā)展、國稅事業(yè)與干部個人的全面發(fā)展、內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的和諧發(fā)展等。開展規(guī)范提升發(fā)展年活動旨在弘揚依法辦事、高效干事、創(chuàng)新成事、實干興事的良好風氣，營造想發(fā)展、謀發(fā)展、議發(fā)展、促發(fā)展的濃厚氛圍。   二、抓住三個重點，營造和諧氛圍   加強干部隊伍管理，激發(fā)隊伍活力、增強干部能力、提高工作效率，是做好各項國稅工作的根基所在，完成稅收任務(wù)、加強稅收征管、規(guī)范稅收執(zhí)法、優(yōu)化納稅服務(wù)、落實信息管稅，都需要一支素質(zhì)過硬、作風優(yōu)良、敬業(yè)進取的國稅干部隊伍為保障。三項重點的提出不是一時心血來潮，也不是權(quán)宜之計，而是全面貫徹以人為本理念的具體體現(xiàn)，是基于國稅實際，以及國稅工作面臨的新形勢而提出的。稅收工作實踐中，正是由于目標加壓力度不夠，績效考評尺度不夠，責任追究強度不夠，激勵競爭程度不夠等原因，導(dǎo)致干部隊伍人浮于事、活力不足、能力不強、效率不高問題的存在。實踐證明，激發(fā)活力是發(fā)揮干部創(chuàng)造力的源泉，是破解當前干部隊伍建設(shè)難題的重要抓手，是新形勢下實現(xiàn)干部隊伍建設(shè)新突破的關(guān)鍵所在。激發(fā)活力關(guān)鍵在導(dǎo)向，重點是用人。風清氣正的政治生活環(huán)境是保持干部隊伍生機活力的基礎(chǔ)；增強能力是做好工作的基礎(chǔ)，是隊伍建設(shè)的歸宿。提高能力關(guān)鍵在教育，重點是學習。學習是廣才、培智、立德的重要途徑；提高效率是干事創(chuàng)業(yè)的保障。   三、加強四項建設(shè)，夯實發(fā)展基礎(chǔ)   1、加強基層建設(shè)，夯實發(fā)展基礎(chǔ)。基層是整個國稅事業(yè)的基石,“基礎(chǔ)不牢，地動山搖”。要牢固樹立關(guān)注基層發(fā)展、關(guān)心基層建設(shè)、關(guān)愛基層干部的觀念，繼續(xù)把加強基層建設(shè)放在重要位置，深化“兩個傾斜”，落實“兩個減負”，真心真意關(guān)心基層、建設(shè)基層、發(fā)展基層，優(yōu)化基層發(fā)展環(huán)境，讓基層干部心有所聚、情有所系、行有所正，把基層建設(shè)成干群和諧的基層、隊伍穩(wěn)定的基層、勤政廉潔的基層，從根本上調(diào)動基層干部工作積極性，使廣大干部樂于扎根基層、奉獻基層，全面激發(fā)基層活力。   2、加強基礎(chǔ)建設(shè)，提高發(fā)展質(zhì)效。推進基層基礎(chǔ)建設(shè)是當前國稅系統(tǒng)工作的重點，也是關(guān)系國稅科學發(fā)展進程的最重要因素。一是加強基層基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進一步改善基層辦公、生活和納稅服務(wù)條件，積極打造拴心留人的硬件環(huán)境。二是強化經(jīng)濟稅源基礎(chǔ)，努力服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展。在培植稅源、落實各項稅收優(yōu)惠政策、服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展以及納稅服務(wù)上發(fā)揮職能。三是堅持以“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準確、基礎(chǔ)資料完備、基本情況清楚、基本制度健全、基本職能明確、基本程序規(guī)范”為目標，扎實提高基層基礎(chǔ)軟件環(huán)境。努力在征管改革的深度、稅務(wù)管理的力度、信息化發(fā)展的速度、基層資料的準確度、干事創(chuàng)業(yè)的熱度上下功夫，實現(xiàn)稅收管理的規(guī)范化、科學化、專業(yè)化和精細化。   3、加強基本功建設(shè)，激活發(fā)展動力。加強“四基建設(shè)”，“硬件”是基礎(chǔ)、是保障，“軟件”是靈魂、是核心。在抓好基層稅務(wù)機關(guān)硬件建設(shè)的同時，更要特別重視抓好軟件建設(shè)，激活發(fā)展的源泉和動力，進一步加強干部隊伍的基本功建設(shè)?；竟ㄔO(shè)，主要應(yīng)著眼于狠抓干部隊伍能力建設(shè)，要以應(yīng)知應(yīng)會的基本知識、基本技能為重點，深入開展教育、培訓、考試、比武、練兵、競賽活動，立足本職、勤學苦練，使其具備勝任崗位、履行職責、完成任務(wù)所必需的基本素質(zhì)、基本能力和基本水平，逐步培養(yǎng)出一支“政治強、業(yè)務(wù)精、作風正”的優(yōu)秀干部隊伍。   4、加強基本素質(zhì)建設(shè)，壯大發(fā)展實力。時代在高速向前發(fā)展，知識在不斷推陳出新。面對新的形勢和新的要求，作為每個國稅干部，要適應(yīng)新形勢的要求，只有著力提高自身素質(zhì)修養(yǎng)，才能有源源不斷的動力和能力去完成繁重的工作任務(wù)。新時期稅務(wù)干部應(yīng)具備的綜合素質(zhì)要求是多方面的，歸納起來主要有政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作本領(lǐng)和職業(yè)道德四個方面。一是政治立場堅定。理想信念牢固，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，愛黨、愛國、愛人民、愛稅收，擁護黨的路線、方針、政策，政治上、思想上、行動上與黨中央保持一致，確保政令暢通。二是業(yè)務(wù)熟練。在知識經(jīng)濟時代和法治文明的社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅務(wù)人員只有具備與時俱進的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)時展要求和依法治稅的需要。每個稅務(wù)干部都應(yīng)具備“三懂”、“四會”、“五掌握”的基本素質(zhì)。三是本領(lǐng)過硬。稅務(wù)干部要具備一定的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還必須具備勝任本職工作的本領(lǐng)，具有較強的工作能力。既要具備依法辦事的能力，又要具有調(diào)查研究的能力和綜合管理的能力。四是道德規(guī)范。隨著依法治國和以德治國的深入發(fā)展，社會對稅務(wù)人員的職業(yè)道德提出了更高的要求，因此，稅務(wù)干部要嚴格按照熱愛稅收、依法治稅、廉潔奉公、文明征收的職業(yè)道德標準，時刻牢記全心全意為人民服務(wù)的宗旨，樹立正確的職業(yè)觀念、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)紀律和職業(yè)作風，自覺履行職業(yè)道德義務(wù)和責任，不斷提高政治、業(yè)務(wù)、道德水平，以每個人扎實的工作、文明的執(zhí)法和規(guī)范的服務(wù)，促進稅收職能的有效發(fā)揮和稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。#p#分頁標題#e#   四、落實六項措施，實現(xiàn)六個提升   1、堅持收入原則，提升稅收質(zhì)量。今年，省局分配我局國內(nèi)稅收計劃是79.38億元，比去年實際完成增加6.1%。一是迅速分解落實稅收收入任務(wù)。二是嚴格堅持組織收入原則。各局要嚴格落實“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅，堅決落實各項稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，強化收入措施，嚴格監(jiān)督考核，確保實現(xiàn)國稅收入質(zhì)量和規(guī)模同步提高，經(jīng)濟與稅收良性循環(huán)。三是全面落實組織收入工作機制。對于組織收入，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)和職能科室靠上抓，形成齊抓共管的良好局面，繼續(xù)實行“領(lǐng)導(dǎo)包片、部門包點”的收入督導(dǎo)機制，牢牢把握組織收入主動權(quán)。四是確保首月、首季“開門好”。   2、堅持依法治稅，提升執(zhí)法水平。一是嚴格落實稅收政策。各級要圍繞支持加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、支持區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展、保障和改善民生，進一步完善落實各項稅收優(yōu)惠政策。二是規(guī)范稅收執(zhí)法。做好稅收規(guī)范性文件的制定、檢查和備案審查工作，進一步提升規(guī)范性文件質(zhì)量，規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，不斷改進執(zhí)法方式，要認真做好迎接省局執(zhí)法督察工作，積極創(chuàng)建“依法行政示范單位”，不斷提高稅收法制水平。三是整頓和規(guī)范稅收秩序。要大力開展稅收專項檢查，在完成上級統(tǒng)一安排任務(wù)的基礎(chǔ)上，市局將重點對近年來發(fā)展較快、稅負偏低、稅收管理相對滯后的混凝土、汽車經(jīng)銷等行業(yè)進行專項檢查。   3、堅持以人為本，提升隊伍素質(zhì)。一是加強領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。不斷優(yōu)化基層領(lǐng)導(dǎo)班子配備，形成班子成員年齡、知識、經(jīng)歷、能力、性格互補的合理結(jié)構(gòu)。逐步充實縣（市、區(qū)）局領(lǐng)導(dǎo)班子和基層分局的力量，增強班子的整體工作效能。二是完善評價激勵機制，拓寬干部管理思路。按照黨管干部原則和德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊臉藴?，堅持憑修為、憑能力、憑實績用干部的導(dǎo)向，拓寬選人、用人的渠道，完善競爭上崗、考察委任、聘任制等多種方式并舉的干部選拔任用機制，提高選人用人公信度。建立科學、合理、有效的干部績效考評體系，準確評定干部政績。加大干部交流力度，盤活現(xiàn)有人力資源。三是認真落實領(lǐng)導(dǎo)干部誡勉談話、述職述廉、巡視監(jiān)督等制度，加大對縣局領(lǐng)導(dǎo)班子和分局長的巡視檢查力度，加強領(lǐng)導(dǎo)干部工作任務(wù)和目標備案管理，進一步強化黨內(nèi)監(jiān)督。四是強化教育培訓。要加強思想政治教育，不斷提高國稅干部的思想道德素質(zhì)。積極探索分級分類培訓模式，改進教育培訓方式方法，不斷提高參訓比例和培訓質(zhì)量。今年，總局將組織所得稅業(yè)務(wù)抽考，各級要精心準備，認真?zhèn)鋺?zhàn)，力爭取得好成績。五是深化國稅文化建設(shè)。要繼續(xù)深化“源”文化品牌建設(shè)，進一步挖掘其深刻內(nèi)涵，加大品牌宣傳和滲透力度，切實將文化品牌建設(shè)融入稅收管理的每個環(huán)節(jié)，使文化品牌入腦入心入行，以文載道鑄稅魂，以文化人潤無聲。要把關(guān)注人的發(fā)展放在核心位置，認真落實談心制度，強化心理疏導(dǎo)，把握干部多個層次的需求，找準國稅文化與干部需求的契合點，化解誤解矛盾，增加和諧音符，激發(fā)意愿責任，使干部思想上有歸屬感，精神上有寄托感，增強國稅文化的凝聚力。   4、堅持科技興稅，提升管理層次。一是繼續(xù)加強稅收基礎(chǔ)管理。依托信息手段，堅持源頭防范。強化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，為稅源管理提供翔實準確的基礎(chǔ)信息。二是加強信息應(yīng)用管理。深化預(yù)警評估系統(tǒng)應(yīng)用。加強信息安全和運行維護管理，確保信息數(shù)據(jù)和各應(yīng)用系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。積極做好金稅三期工程試點準備工作。按照省局要求，認真做好試點上線前的思想、業(yè)務(wù)、技術(shù)等準備工作，為金稅三期在我市的順利推廣和應(yīng)用創(chuàng)造良好環(huán)境。三是積極實施分類分級管理。四是全面加強各稅種管理，不斷提高管理水平和質(zhì)量。   5、堅持以質(zhì)為綱，提升服務(wù)品質(zhì)。一是強化政策服務(wù)的時效性。各級要有針對性地加強政策服務(wù)，在強化日常宣傳的同時，做好今年稅收宣傳月、誠信興商宣傳月等集中宣傳工作，開展有針對性和個性化的政策宣傳。建立納稅風險提示制度，妥善處理政策爭議。二是實現(xiàn)服務(wù)手段的信息化。進一步深化現(xiàn)有軟件和信息系統(tǒng)應(yīng)用，增強各應(yīng)用系統(tǒng)的互聯(lián)互通和信息資源的共享共用，挖掘各類服務(wù)資源和信息資源潛能，進一步深化征管改革。繼續(xù)加強辦稅服務(wù)廳標準化建設(shè)，開展“最佳辦稅服務(wù)廳”和“辦稅服務(wù)明星”評比活動。進一步加強12366熱線、稅務(wù)網(wǎng)站和“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”建設(shè)，逐步實現(xiàn)三大平臺信息的互聯(lián)互通，提升綜合服務(wù)效能。三是增強納稅服務(wù)的針對性。要準確了解和把握納稅人的個性化需求，提供有針對性的納稅服務(wù)。四是強化服務(wù)工作的協(xié)調(diào)性。進一步規(guī)范辦稅業(yè)務(wù)流程和涉稅文書，整合調(diào)查檢查事項，理順辦稅環(huán)節(jié)，并積極探索國地稅聯(lián)合辦稅的新途徑，努力實現(xiàn)“兩減負，雙滿意”的效果。   6、堅持爭先進位，提升國稅形象。一是加強黨風廉政建設(shè)。繼續(xù)深化內(nèi)控預(yù)防體系建設(shè)，提升懲防系統(tǒng)的應(yīng)用效果。大力加強廉政教育，深入推進“六個一工程”，深化廉政文化建設(shè)，筑牢干部拒腐防變的思想防線。二是強化內(nèi)部行政管理。要嚴格執(zhí)行機關(guān)工作規(guī)則，完善工作制度，增強工作的計劃性、系統(tǒng)性和預(yù)見性。加強政風建設(shè)，轉(zhuǎn)變會風文風，規(guī)范和減少檢查、評比、接待等活動。要加強財務(wù)管理，嚴肅財經(jīng)紀律，保障合理支出，壓縮三公經(jīng)費支出，推行公務(wù)卡改革，積極實施財務(wù)審計，同時堅持開源節(jié)流并重，積極爭取地方政府資金支持。要加強信訪工作，深入開展局長接訪、干部下訪、民主議政議事等活動，加大矛盾糾紛排查化解力度，解決好基層和群眾反映強烈的問題，堅決防止和杜絕越級上訪等現(xiàn)象。要大力加強安全管理，抓好重點部位、重點環(huán)節(jié)的“六防”工作，嚴格落實24小時值班制度、重大情況和重大問題及時上報制度。要加強輿情監(jiān)測和網(wǎng)站管理，強化輿情監(jiān)測分析，及時處置有害信息，組織力量加強正面宣傳和輿論引導(dǎo)，營造健康積極的輿論氛圍。要強化突發(fā)事件應(yīng)急管理，完善突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案。逐步改善干部職工的福利待遇和工作生活條件，力所能及地幫助干部解決實際困難。三是進一步加大創(chuàng)先爭優(yōu)力度。正確處理好保與爭的關(guān)系，力爭涌現(xiàn)出各類更多更高層次的先進集體和先進個人。要加強機關(guān)黨的建設(shè)，充分發(fā)揮黨組織的戰(zhàn)斗堡壘作用和黨員的先鋒模范作用。注重寓教于樂，積極開展豐富多彩的文體競賽活動，用積極向上的文體活動，陶冶情操，激發(fā)進取心，增強國稅隊伍的凝聚力和向心力。四是切實轉(zhuǎn)變工作作風。要大力弘揚求真務(wù)實、艱苦奮斗、調(diào)查研究的優(yōu)良作風，進一步增強團隊意識、合作意識。進一步解放思想，狠抓工作創(chuàng)新，力爭多出“亮點”，不斷推進國稅工作向更高層次發(fā)展。#p#分頁標題#e#

財稅法律制度構(gòu)建的基石在于公共財政。公共財政的確立對于我國財稅法律制度的構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實價值。本文擬就我國轉(zhuǎn)型期和諧社會建設(shè)中公共財政與財稅法律制度完善問題談點基本認識。   一、公共財政是財稅法律制度構(gòu)建的基石   財政法律制度是一國的基本經(jīng)濟制度，在國家經(jīng)濟生活中最直接的表現(xiàn)是政府收支規(guī)模。政府的收支范圍反映了國家對經(jīng)濟生活的介入程度。公共財政作為矯正市場失靈的財政干預(yù)制度，在某種意義上又強化了財政職能的公共性。由于市場是通過體制轉(zhuǎn)換而建立，轉(zhuǎn)型期政府管理經(jīng)濟職能的轉(zhuǎn)變將推動公共財政的構(gòu)建。我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期有其自身特點，如財政職能界定不明，導(dǎo)致財政在支持經(jīng)濟發(fā)展方式上的收支結(jié)構(gòu)和范圍方面仍不盡合理，對經(jīng)濟社會發(fā)展構(gòu)成體制性的約束。當然，所有問題的根源皆在于我國對公共財政的界定存在模糊性。   (一)公共財政與國家的職能   在西方財政理論的歷史演進中，公共財政包括了法治、有限政府，以及對個體的平等關(guān)懷與尊重等憲政內(nèi)容，也包含了公共品、公共選擇等理論的擴展和延伸。在我國較長的時期內(nèi)，對財政的基本界定是停留在“國家分配論”上，直至1998年全國財政工作會議才提出構(gòu)建公共財政基本框架的設(shè)想。厘清公共財政理論是我國財政體制改革和財政轉(zhuǎn)型的起點。公共財政的關(guān)鍵是公共性，那么，何謂公共性呢?或者說公共性是否在理論上有一個確定的可量化的標準，且這種標準在實踐中是否具有可操作性和可檢驗性呢?由于公共性本身即具有價值判斷的屬性，故對于公共性和公共財政只能從范圍上進行界定。如有的學者就認為，財政的公共性決定其應(yīng)以滿足社會公共需要作為基本目標和工作重心，提供市場不能有效提供的公共品和公共服務(wù)，輔之以公民權(quán)利平等、政治權(quán)力制衡為前提的規(guī)范性公共選擇機制，形成具有公開性、透明度，事前決定可嚴格執(zhí)行，并可進行有效的績效評價和問責的現(xiàn)代預(yù)算制度。［1］   簡言之，公共財政，即為取眾人之財，為眾人之用。目前，雖然我國理論界和實務(wù)界未能就公共財政的具體內(nèi)涵和外延達成一致，但毋庸置疑，公共財政的概念本身就包含著對財政職能的范圍界定，財政的公共性決定著財政職能的公共性。美國學者馬斯格雷夫就認為，財政的基本職能應(yīng)當是提供公共品，實現(xiàn)分配正義，實施宏觀政策。［2］P22－37從財政收入的角度看，財政收入的范圍則體現(xiàn)政府對經(jīng)濟生活的干預(yù)和調(diào)節(jié)程度;從財政支出的角度看，財政支出的方向體現(xiàn)著國家對社會公共需要的滿足，是財政職能的具體化。換言之，財政的收與支應(yīng)體現(xiàn)公共性之要求從財政收支安排即財政職能的角度探討財政公共性的程度，也可以成為我們理解公共財政內(nèi)容及其范圍的一個有益嘗試。財政職能決定著財政的規(guī)模，或者說是影響財政規(guī)模的重要因素，財政規(guī)模則反映了財政職能的實現(xiàn)程度。從理論上看，政府與市場之間同時存在著替代性與互補性，前者表現(xiàn)為政府職能逐漸收縮為提供公共服務(wù)，后者則體現(xiàn)了政府作為增進市場效率和矯正市場缺陷的工具而存在。［3］   財政規(guī)模的大小反映了政府與市場的邊界。隨著經(jīng)濟和法治的發(fā)展，財政規(guī)模的變化體現(xiàn)著對政府與市場之間替代程度的呼應(yīng)。這種替代本身就是一個演進的過程，對于財政職能的反映，更多地體現(xiàn)為一種實然，其對應(yīng)然的滿足也不存在一個統(tǒng)一的模式。   從國際組織對政府財政的統(tǒng)計口徑來看，較寬的統(tǒng)計口徑實際上為不發(fā)達國家的財政轉(zhuǎn)型提供了一個參考的路徑和模式。同時，即使在內(nèi)容上予以限定，對各種收支類別的劃分規(guī)范明確，國際貨幣基金組織在界定這些具體科目時也存在著諸多例外的情形。從影響財政規(guī)模的因素來看，財政規(guī)模與財政職能不是對理論上的呼應(yīng)，而是更多地對經(jīng)濟生活的呼應(yīng)。因此，筆者認為，并不存在一個國際公認標準可以準確地界定公共財政，公共財政作為理論上的概念，體現(xiàn)了良好的社會經(jīng)濟目標和價值追求。作為演進中的制度，公共財政也曾經(jīng)歷了從國防、行政管理等守夜人職能到大量的政府投資、公共品的生產(chǎn)，再到以福利化為導(dǎo)向的社會保障特征。［4］因此，公共財政運行本身存在階段性和程度上的區(qū)分，并無統(tǒng)一的標準。從公共財政與財政職能到之間的關(guān)聯(lián)度看，對制度的檢驗，正向的作用效果可以從反向的經(jīng)驗事實進行驗證。   (二)財稅法律制度構(gòu)建應(yīng)當以公共財政為基石   財政是政府履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，作為國家的唯一經(jīng)濟來源，財政不僅是政府經(jīng)濟收入與支出的反映，更體現(xiàn)了經(jīng)濟資源在國家和公民之間的分配，涉及到一國基本的政治決定過程。公共財政則是我國財政體制改革的基本目標。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，構(gòu)建公共財政的要求也日益明確:黨的十六屆三中全會提出要“健全公共財政體制”;十六屆六中全會提出要“完善公共財政制度，逐步實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化”;黨的十七大提出要“圍繞推進基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)，完善公共財政體系。”公共財政，既要求財政收支決策過程的民主與公開，又要求財政收支在于實現(xiàn)以滿足社會公共需要為目的。公共財政的核心，是滿足社會公共需要，其本質(zhì)要求是納稅人在國家經(jīng)濟活動中有權(quán)參與決策、參與管理、參與監(jiān)督。具體而言，公共財政具有以下特征:   1．法治性。所謂法治性是指財政收支活動要受法律法規(guī)約束。這種法治性主要體現(xiàn)在要依法治稅、依法理財上，即財政的收支及管理活動，都要以法律法規(guī)或法律性文件的形式予以規(guī)范。   2．公共性。要求財政以滿足社會公共需要為目的，為社會提供公共品和公共服務(wù)。尤其對于財政支出，必須體現(xiàn)民生之需求，不可將有限的財政收入挪作他用。   3．公平性。在稅收上，我國對不同所有制企業(yè)都要“一視同仁”，使經(jīng)濟條件相同的納稅人能夠享受同樣的稅收政策，實現(xiàn)稅收的橫向公平;使經(jīng)濟條件不同的納稅人能夠享受不同的稅收政策，實現(xiàn)稅收的縱向公平。更重要的公平是，向社會提供的公共品和服務(wù)應(yīng)當是公平公正的，以平等、非歧視和規(guī)范的制度和方式，為全體社會成員提供公共品和服務(wù)，而不因區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平的差異使得納稅人在基本公共品的獲得方面有所差異。#p#分頁標題#e# 4．非營利性。所謂非營利性就是不以營利為目標，而是以追求社會利益最大化為準則。政府作為社會管理者，其職責是以社會利益為目標，通過滿足社會公共需要的活動，為市場有序運轉(zhuǎn)提供必要的制度保證和物質(zhì)基礎(chǔ)。在公共財政四個特征中，法治性是聯(lián)系著形式與實質(zhì)的最重要特征。從形式上看，財政是一國政府得以生存的經(jīng)濟支柱，其經(jīng)濟來源是建立在對納稅人私有財產(chǎn)合法剝奪基礎(chǔ)之上的，這種對公有領(lǐng)域和私有領(lǐng)域的劃分，無疑應(yīng)當取得利益受損方的認可，即實現(xiàn)公共財政形式上的主權(quán)在民，唯此，才能實現(xiàn)和維持國家行為的合法性。從實質(zhì)上看，這種通過代議制形式確定下的對國家財政收支管理的決策，以及對財政決策執(zhí)行的監(jiān)督，可以最大限度地在源頭上承認、保護和實現(xiàn)納稅人的權(quán)利。因此，公共財政的法治性，通過民主程序?qū)崿F(xiàn)了對法律的尊重，使政府的財政行為不僅獲得了合法性依據(jù)，并被納入憲政的規(guī)范軌道。公共財政為各項具體財稅法律制度的構(gòu)建提出了最基本的要求。   從支出制度看，公共財政要求以公共需要定位財政支出。一般說來，財政支出是國家通過財政收入將集中起來的財政資金進行有計劃的分配以滿足社會公共需要，是財政職能的具體化，服務(wù)于政府職能。基于公共品理論的分析，既然市場無法有效提供，那么財政支出就是全部公共品(包括全部純公共品和部分準公共品)，只有滿足公共需要的事務(wù)，財政才應(yīng)提供資金支持。偏離公共品的政府財政分配行為本質(zhì)上不能反映公民對公共品的偏好，不能被視作合法合憲的財政行為。因此，在財政支出方面，公共財政在形式上主要反映為人民對政府開支的權(quán)力制約和政府經(jīng)濟職能執(zhí)行的協(xié)調(diào)和平衡。從收入制度看，公共財政要求以公共權(quán)力定位財政收入。財政收入是政府為履行公共職能，滿足公共服務(wù)要求的財政支出需要，依據(jù)一定的權(quán)力原則，通過國家籌措的所有貨幣資金的總和，一般包括:稅收、規(guī)費、國有資產(chǎn)收益、公債以及罰沒等其他形式收入。國家獲取財政收入憑借的是公權(quán)力，即由立法機關(guān)賦予公共部門代表公眾行使的強制性的權(quán)力。這種強制性權(quán)力是在分散決策基礎(chǔ)上集體選擇的結(jié)果，用來解決分散決策難以解決的各種問題。   二、構(gòu)建財稅法律制度的基本原則   從財稅法律制度的視角看，財政法定是財稅法律制度的形式要素，著眼于財稅的法律形式，保障財政民主的制度實現(xiàn);財政健全是財稅法律制度的功能目標，著眼于財政的安全穩(wěn)健，確保財政運行不偏離安全穩(wěn)健的目標;財政平等是財稅法律制度的價值追求，著眼于財政的公平合理，保障通過民主機制和法律程序制定的財稅法符合正義公平;財政民主則是上述三者有機結(jié)合的制度保障，著眼于財政的民主基礎(chǔ)。在我國轉(zhuǎn)型期，構(gòu)建財稅法律制度，必須重視財政民主、財政法定、財政平等、財政健全四個基本原則。   (一)財政民主原則   財政民主要求的是人民通過一定的方式對重大財政事項擁有決定權(quán)，其直接的要求是重大財政事項必須經(jīng)過人民代表大會或議會等代議機關(guān)的同意才能付諸實施。財政民主是憲法人民主權(quán)理論在財稅法領(lǐng)域的落實和體現(xiàn)，財政收入取之于民，用之于民，則人民對于收取和支配資金，理應(yīng)享有最后決定權(quán)。財政民主是現(xiàn)代財稅法關(guān)注的核心，是整個財稅法的立法基礎(chǔ)，［5］P36－37如果排斥財政民主，拒絕人民對重大財政事項的參與決策，則與民主憲政的理念沖突無疑，而偏離了財政民主，偏離了人民對財政的決定權(quán)，無論怎樣強調(diào)財政的公共性都是難以實現(xiàn)的。   財政民主有著訴求和目標。財政民主是社會民主法制的重要環(huán)節(jié)，財政民主的貫徹，其目標在于更好地保障公民權(quán)利。由人民決定國家政治、經(jīng)濟、文化、社會事務(wù)，是尊重人民主體地位，保障人民權(quán)益的必然選擇。財政不僅是經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的重要推進器，還是政治、文化活動活動和社會事業(yè)發(fā)展的主要資金來源，財稅領(lǐng)域的財權(quán)分配、預(yù)算管理、財力平衡、稅收征管、國債發(fā)行、財政監(jiān)督等十分重要。從政治民主的角度看，應(yīng)當由人民行使最后的決定權(quán)，對于公民的政治權(quán)利、財產(chǎn)權(quán)利的保護也是至關(guān)重要的。充分尊重人民主體地位，保障人民權(quán)益的過程，就是充分發(fā)揮財政民主，保障人民對重大財政事項最后決定權(quán)的過程。   完善和推進財政民主制度，需要在民主決策、民主參與、民主程序、民主監(jiān)督等方面著力施為。具體要求:第一，由人民代表大會決定重大財政事項，從基本法律的制定到重大事項的決定，從政府財政權(quán)力的劃分到人民財政權(quán)利的救濟，都需要由各級人民代表大會決定。第二，政府在職責權(quán)限范圍之內(nèi)行使財政權(quán)力時，也要注重人民的參與，通過一定的形式向社會征求意見，廣泛采取聽證會、專家討論會等收集人民意見和建議。第三，重視民主程序，無論財政的立法、執(zhí)法、司法實踐中，都要強調(diào)程序、公開、公平、公正，保障人民的知情權(quán)等各項權(quán)益。第四，強調(diào)公民對財政事項的民主監(jiān)督，通過人民代表大會監(jiān)督、審計監(jiān)督、輿論監(jiān)督、申訴檢舉控告等各種方式，對重大財政事項行使監(jiān)督權(quán)，保障公共財政用于公共事務(wù)、服務(wù)公共利益。   (二)財政法定原則   財政法定，是財政民主的具體體現(xiàn)，以財政民主為基礎(chǔ)，它要求將一切財政權(quán)力納入法治的軌道，實現(xiàn)財政權(quán)利(權(quán)力)法定、財政義務(wù)法定、財政程序法定、財政責任法定，避免權(quán)力運用的任意性和隨意性，保障公民對國家財政行為的可預(yù)見性。財政法定，首先是財政憲定，關(guān)鍵在于依法治稅、依法理財。所謂財政憲定，就是將公民生存發(fā)展所依存的財產(chǎn)權(quán)利和國家履行職能所需的財政權(quán)力均在憲法中明確規(guī)定，且為保證國家財政權(quán)力服務(wù)于公民財產(chǎn)權(quán)利和其他自由權(quán)利，規(guī)范、限制或控制國家財政權(quán)力的行使。   依法治稅、依法理財?shù)那疤嵩谟?，財稅法律體系的健全，特別是財稅領(lǐng)域應(yīng)當有一大批支架性法律的制定。財政憲定，依法理財，通過公民財產(chǎn)權(quán)和征稅的民主同意權(quán)監(jiān)督政府財政收支服務(wù)于公共利益，服務(wù)于納稅人之所需，是在財稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的法治保障。以法律形式體現(xiàn)的財稅法律，制定程序更嚴謹，人民參與度更高，內(nèi)容更規(guī)范和穩(wěn)健，體現(xiàn)民主意志，體現(xiàn)穩(wěn)定性，容易為納稅人所遵從，并且可以最大程度地發(fā)揮法律規(guī)范對行政權(quán)力或自由裁量權(quán)的規(guī)制。符合科學發(fā)展的財稅法治，應(yīng)當是公權(quán)力被有效規(guī)制的財稅法治。既需要在理念上確立公民基本權(quán)利本位，更需要在制度上切實保障這種理念之實現(xiàn)，而這種制度的選擇只能是財政立憲，其規(guī)范形式應(yīng)盡可能是財稅法律。在當前的財稅法制建設(shè)中，推進財政立憲，應(yīng)以《財政基本法》、《稅法通則》為突破口，完善財稅領(lǐng)域憲法性法律的制定，從而解決財產(chǎn)權(quán)利與財政權(quán)力的邊界，中央與地方財權(quán)事權(quán)劃分和財力平衡以及公民財政知情權(quán)、決定權(quán)和監(jiān)督權(quán)的保障等問題。繼續(xù)提升財稅法律規(guī)范的剛性，及時提升收費、國債、國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移支付、社會保障、財政監(jiān)督和具體稅種的立法層次，將大量的財稅行政法規(guī)，根據(jù)立法和執(zhí)法實踐，適時制定法律。#p#分頁標題#e#   (三)財政平等原則   財政平等，是確保財政符合正義公平的法律理念，是確保公民基本人權(quán)的重要法則。財政平等包含著對正義的價值追求，在制度上體現(xiàn)為平等對待。財政平等也可以理解為財政公平，既包括形式公平，又包括實質(zhì)公平;既體現(xiàn)在財政收入領(lǐng)域，也體現(xiàn)在財政支出領(lǐng)域;同時，還表現(xiàn)為中央和地方財力的平衡與協(xié)調(diào)。公平正義是推進財稅法治的重要依據(jù)和有效準則。堅持公平正義，就必須給每個納稅人公平的機會，讓每個納稅人都有維護自己權(quán)益的能力;同時必須協(xié)調(diào)各方的利益，使公民與國家、納稅人與征稅機關(guān)、中央與地方等利益群體的法定權(quán)利(權(quán)力)平等受到保護，將憲法平等權(quán)在財政領(lǐng)域獲得充分的尊重和實施。目前，在我國城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距、貧富差距越來越大的社會背景下，財政平等的確立和有效發(fā)揮作用，有助于將社會的矛盾控制在人民心理承受能力以內(nèi)，并創(chuàng)造一種平等和諧的競爭環(huán)境，從而保障最低人權(quán)，保障公民的民主權(quán)利。財政平等，就是在財政經(jīng)濟的源頭上對公平正義的追求。財產(chǎn)權(quán)的平等保護，量能課稅、實現(xiàn)稅負公平，以公共財政實現(xiàn)全體公民獲取公共服務(wù)和基本社會保障，對弱勢群體進行財政傾斜，通過轉(zhuǎn)移支付支持西部和老少邊窮地區(qū)等政策措施，正是公平正義在財稅領(lǐng)域的直接體現(xiàn)。   堅持財政平等:一是應(yīng)該在財力平衡上進行突破，通過制定《財政轉(zhuǎn)移支付法》實現(xiàn)中央地方財力與事權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)，確保不同區(qū)域的公民都能夠平等地享受到基本公共服務(wù)，在地區(qū)間財政關(guān)系方面保障最低限度的財政均衡，保障每一個公民的生存權(quán)、受教育權(quán)等基本人權(quán)。二是推進實質(zhì)公平。在財政支出方面，調(diào)整財政支出的比例，改革相關(guān)稅收政策法規(guī)，加大對農(nóng)村、弱勢群體、落后地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施、社會事業(yè)支出和財政投資力度，實現(xiàn)教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等社會保障和公共服務(wù)的相對均衡度;在稅收方面，根據(jù)納稅人稅負能力的大小設(shè)計稅制，體現(xiàn)量能課稅，并根據(jù)受益關(guān)聯(lián)程度推進稅費改革。例如個人所得稅逐步實行綜合所得征稅，從而實現(xiàn)稅負公平;再如從有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變出發(fā)，堅持以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度，實現(xiàn)環(huán)境公平;在社會階層財政關(guān)系和基本人權(quán)保護方面，保障機會平等和無制度性歧視。   (四)財政健全原則   財政健全本質(zhì)上是財政民主和財政法定的延伸，財政健全關(guān)注的是財政運行的安全穩(wěn)健，核心則在于財政風險的防控。財政風險的防控，主要體現(xiàn)在財政收支結(jié)構(gòu)的合理組合、財政重大事項的科學決策、財政違法行為的救濟與追責等方面。財政風險的防控，既有積極的防控，設(shè)定合理的尺度，設(shè)定保障決策科學的程序與規(guī)則;又有消極的防控，如設(shè)立禁止性的標準，明確違規(guī)的責任與懲罰等。只有安全穩(wěn)健的財政運行，才能實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長，實現(xiàn)又好又快的發(fā)展;才能保障充足的財政資金用于經(jīng)濟建設(shè)和社會文化投入，提供保障公民權(quán)利所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)。赤字高筑，財政運行不穩(wěn)，必然導(dǎo)致經(jīng)濟社會發(fā)展的不和諧，也容易導(dǎo)致各類市場主體無法準確把握經(jīng)濟信息和發(fā)展形勢，難以制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。財政民主和法治的缺失，嚴重的還會引發(fā)財政危機，損害公民的基本權(quán)利。近年來，我國財政赤字規(guī)模越發(fā)擴大，如果將地方政府特別是縣鄉(xiāng)政府的債務(wù)、國有企業(yè)的債務(wù)、社會保障費用的缺口、銀行的不良資產(chǎn)等隱性負債納入進來，我國財政風險已經(jīng)達到相當驚人的程度。而令人擔憂的是，我國的國債、收費、財政轉(zhuǎn)移支付領(lǐng)域，幾乎都沒有制定專門的法律，財政監(jiān)督法律的缺失使得財政風險的防控面臨法律依據(jù)缺乏，甚至會陷入財政違法案件中的追究責任和補償救濟機制都無法解決的困境。   財政運行應(yīng)當是經(jīng)常性收支平衡、財政赤字水平合理可控、公債和收費用于特定目的并受到有效的法律規(guī)制，財政運行獲得有效監(jiān)督和究責救濟順暢有序的狀態(tài)。因此，當前應(yīng)當抓緊修訂預(yù)算法，制定國債法，使國債發(fā)行規(guī)模和結(jié)構(gòu)得以法律控制，強化預(yù)算監(jiān)督。   三、我國財稅法律制度的發(fā)展趨向   財稅法治是建立在完備的財稅法律體系基礎(chǔ)上。法治是財政的基本表現(xiàn)形式，是財政事業(yè)健康發(fā)展的客觀需要。財稅法律內(nèi)容的協(xié)調(diào)，重在建立健全涵蓋財政收支平衡、財政預(yù)算、財政收入、財政支出、財政監(jiān)督在內(nèi)的實體法與程序法的協(xié)調(diào)，在于建立一個稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅負合理、征管配套的稅收法律體系。財稅法律形式的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵在于對憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件的合理組合與科學搭配。無疑，財稅法律制度的完善，要依靠先進的財稅法理念和制度創(chuàng)新，財稅法改革與實踐的廣泛推行。   (一)完備的財稅法律制度   完備的財稅法律體系是實現(xiàn)財稅法治的基本前提。應(yīng)當看到，改革開放以來，我國的財稅法制進程加快，一大批財稅領(lǐng)域的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)運而生，初步形成了財稅實體法和財稅程序法為構(gòu)成的財稅法律體。但是，也應(yīng)當看到，我國財稅基本性法律缺失的問題仍然較為突出，具體表現(xiàn)在:   1．財稅法律體系不健全。財政基本法主要涉及財政法的基本制度、基本原則、權(quán)力分配、政府間財政關(guān)系、收支形式與重要收支制度、財政平衡、預(yù)算制度、監(jiān)督制度等。我國憲法缺乏對財政制度系統(tǒng)的規(guī)定，為保證財稅法律的統(tǒng)一實施，制定財政基本法是最佳選擇。我國雖然制定了《預(yù)算法》，但是其剛性不足、預(yù)算形式不科學、部門預(yù)算與專項預(yù)算不協(xié)調(diào)、預(yù)算科目不合理等問題突出。在財政收入法中，除了稅法具有相當?shù)囊?guī)模之外，國債、費用等領(lǐng)域，尚且沒明確的法律來規(guī)范。從財稅法治的角度看，獲取財政收入是公權(quán)力最容易侵犯公民財產(chǎn)權(quán)利領(lǐng)域。財政支出法涉及財政轉(zhuǎn)移支付、財政采購、財政投融資等內(nèi)容，我國目前除了《政府采購法》之外，其余領(lǐng)域都明顯缺乏法律的深度調(diào)整，財政權(quán)力具有較大的自由裁量空間。財政收入法主要包括稅收實體法、國債法、行政收費法和特別財產(chǎn)收益法等。財政監(jiān)督法是對財政違法行為追究責任和財政侵權(quán)行為進行救濟的主要依據(jù)，也是保障納稅人民主權(quán)利的重要環(huán)節(jié)，但是我國除了《審計法》之外，財政監(jiān)督法律并不完備。#p#分頁標題#e#   2．地方財稅立法權(quán)的缺失，主要是稅收立法權(quán)的缺失。從我國目前的實際情況來看，稅收立法權(quán)基本都由中央行使，地方除了享有屠宰稅、筵席稅等立法權(quán)外，沒有更多的立法權(quán)力，而多數(shù)省(區(qū)治區(qū)、直轄市)實際上并沒有征收上述兩個稅。可見，地方僅有的稅收立法權(quán)也未盡其用，這反映了我國財稅體制的不完善，稅制的滯后和稅收規(guī)模與結(jié)構(gòu)的不合理。從調(diào)動地方積極性，增強地方政府有效管理，推進地方經(jīng)濟和社會發(fā)展的角度出發(fā)，賦予地方一定的財稅立法權(quán)，也能夠有效地遏制地方政府違反法律法規(guī)尋求不正常的法律突破。地方稅制改革應(yīng)當以提高財力配置的有效性，增加地方財力，促進地方經(jīng)濟社會發(fā)展為目標，改進管理體制，統(tǒng)籌稅權(quán)劃分、非稅收入改革、預(yù)算改革等，確定合理的地方財政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)。   3．稅收實體法的結(jié)構(gòu)與稅種設(shè)計不協(xié)調(diào)?？傮w上說，應(yīng)當通過權(quán)衡稅制改革的目標，協(xié)調(diào)稅收實體法的作用，在合理設(shè)置稅種的前提下實現(xiàn)稅制的簡化。1994年的稅制改革以來，稅制結(jié)構(gòu)在趨于合理和簡化的同時，稅種重復(fù)、交叉、缺位的現(xiàn)象仍然存在。例如，社會保障稅、環(huán)保稅的缺失;有些特定的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已經(jīng)逐漸失去存在的意義;稅種之間的比例也不盡合理，直接稅與間接稅比例失衡。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，需要合并重復(fù)設(shè)置的稅種;需要調(diào)整性質(zhì)相近征收交叉的稅種，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅與資源稅和房地產(chǎn)稅的交叉，煙葉稅與消費稅的交叉;需要調(diào)整特定目的稅，例如具有特殊所得性質(zhì)的土地增值稅與個人所得稅和房產(chǎn)稅的整合等。直接稅與間接稅的比例的調(diào)整，不能簡單地通過存量此消彼長去實現(xiàn)，而應(yīng)該從總體稅負調(diào)整的角度出發(fā)，通過增量安排，輔以非稅收入轉(zhuǎn)入稅收收入等綜合考量。   完善的財稅法律體系，應(yīng)當是一個具有完整的內(nèi)容結(jié)構(gòu)的有機整體，形成一個以財政基本法為統(tǒng)領(lǐng)的，以財稅實體法和財稅程序法為骨干的，包括財政收入法、財政支出法、財政管理法、財政監(jiān)督法等內(nèi)容的，各組成部分層次分明、結(jié)構(gòu)完整、有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體。從規(guī)范內(nèi)容上看，財稅法律應(yīng)當著力明確授權(quán)性規(guī)范、完善行為規(guī)范、健全法律責任等，規(guī)范財政主體的組織機構(gòu)、權(quán)力職責，設(shè)定相應(yīng)的行為規(guī)范，促進財稅法律內(nèi)容的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。   (二)財稅法律制度形式的協(xié)調(diào)發(fā)展   財稅法律形式的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵在于對憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件這些財稅法律淵源形式的合理組合與科學搭配。當前我國財稅法律制度形式協(xié)調(diào)方面存在的突出問題就是，財稅法律偏少，也就是財稅法律體系效力層級低下，因此，需要強化財政法定主義。財稅法律制度涉及納稅人的基本權(quán)利義務(wù)，財政法定是實現(xiàn)財稅法律制度以人為本的必然途徑。和諧社會的建設(shè)需要強調(diào)對納稅人的尊重，對人權(quán)特別是納稅人基本生存權(quán)的保障。納稅人、用稅人基本權(quán)利義務(wù)的規(guī)定，是對國家財政權(quán)力與納稅人財產(chǎn)權(quán)之間的利益平衡，體現(xiàn)著對納稅人基本生存權(quán)利的保障，也蘊含著對納稅人公平正義的追求。財政法定是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在財稅法領(lǐng)域的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益舉足輕重。   各國在財稅立法中恪守財政法定原則，根本原因在于財政密切關(guān)系著納稅人的財產(chǎn)權(quán)益，稅收是對納稅人財產(chǎn)權(quán)的一種合法侵犯，如果由行政機關(guān)來決定，很容易導(dǎo)致侵犯納稅人、用稅人權(quán)利。出于對納稅人的權(quán)益的尊重和保障，由人民的代表機關(guān)來決定財稅制度的設(shè)計當然具有合法性，更為普通民眾所接受。歸根結(jié)底，財稅法律制定的權(quán)力應(yīng)當歸屬于納稅人全體，在代議制民主和現(xiàn)代法治語境下，也就是財稅立法權(quán)應(yīng)由代表納稅人全體的立法機關(guān)來行使。財稅領(lǐng)域的每一個制度，都關(guān)系千家萬戶的經(jīng)濟利益，都涉及各種主體的利益訴求，只有法律的形式，才能更充分、有效地保障以人為本的理念。財稅法律制度涉及社會、政治、經(jīng)濟生活的各個方面，其實就是各種主體之間的利益訴求的全面考慮與充分協(xié)調(diào)。從總體上講，法本身就是調(diào)整利益關(guān)系，表達利益要求，平衡利益沖突的規(guī)范;而利益協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和核心，恰恰就是制度的協(xié)調(diào)。確立一種制度，最有效和最權(quán)威的方式，就是立法，在所有的立法中，憲法和法律的制定又最為嚴謹、權(quán)威。因此，實現(xiàn)制度協(xié)調(diào)并進而實現(xiàn)利益協(xié)調(diào)的最好方式，就是通過法律確立相應(yīng)的制度，調(diào)整規(guī)范相應(yīng)的社會關(guān)系。從財稅領(lǐng)域來說，協(xié)調(diào)多方利益更是其基本特征，財稅法律制度的設(shè)計，必須為利益協(xié)調(diào)提供合適的平臺，為實現(xiàn)多方利益的充分博弈提供條件，從而將多數(shù)人的利益反映到制度和規(guī)則的設(shè)計中，并且充分考慮和不損害少數(shù)人利益。沒有利益協(xié)調(diào)，也就難以實現(xiàn)社會公平、正義的追求，難以實現(xiàn)社會和諧的目標。立法通過確定利益主體的范圍、分配各主體的權(quán)利義務(wù)，確立一系列的原則和制度來協(xié)調(diào)利益關(guān)系。［6］法律作為一種定型的社會規(guī)范和準則體系在諸種社會利益調(diào)控機制中具有獨特的優(yōu)勢，也能更有效地實現(xiàn)財稅領(lǐng)域各主體利益之間的全面協(xié)調(diào)。   法律制度的構(gòu)建就是要求法律規(guī)范設(shè)定具有可預(yù)期性與穩(wěn)定性。財稅法律制度建構(gòu)，對可預(yù)期性和穩(wěn)定性的訴求更為明顯且迫切。社會經(jīng)濟主體需要穩(wěn)定而明確的財稅法律制度，從而合適地安排經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;公民也依賴于穩(wěn)定而明確的財稅法律制度，從而實現(xiàn)對自己財產(chǎn)權(quán)利的另一種方式的保障。財稅法律制度對私有財產(chǎn)權(quán)保護的價值，就在于防范國家權(quán)力的任意行使，維護和保障公民在市民社會生活中的經(jīng)濟自由。充分實現(xiàn)財稅法律制度的可預(yù)期性和穩(wěn)定性，最好的形式無疑是法律。因為，財稅法律的制定程序更為嚴謹，規(guī)定的內(nèi)容更為基礎(chǔ)，對納稅人財產(chǎn)權(quán)利和社會經(jīng)濟主體經(jīng)濟自治的保護也就更為充分和有效。   對財政法定主義的強調(diào)，在于財政法定主義自身的重要意義。財政法定，首先并不是作為一種先驗的政治理念或法律原則而提出來的，而是人類憲政民主政治運動的一項現(xiàn)實訴求。不過，隨著人類社會現(xiàn)代化進程的演進，財政法定性逐漸變成了在當代各國的財稅立法實踐中一項不斷完善的民主政治原則。財政法定主義，尤其表現(xiàn)在對稅收法定原則的追求上。   #p#分頁標題#e# 財政法定理念，最早就體現(xiàn)為17和18世紀西方“未經(jīng)人民自己或其代表的同意不納稅”這一樸素的追求，長期的發(fā)展才逐步成為現(xiàn)代民主政治的基石。英國通過《大憲章》、《權(quán)利請愿書》、《權(quán)利法案》等一系列的法律文件，確定了稅收法定的基本原則;美國的憲政民主，更是圍繞限制政府稅收權(quán)展開;法國《人權(quán)和公民權(quán)宣言》更是在第14條明確了“公民都有權(quán)親身或由其代表來確定賦稅的必要性，自由地加以認可，注意其用途，決定稅額、稅率、客體、征收方式和時期”。民主政治建設(shè)的歷程，總與財政制度特別是稅收制度的變革緊密關(guān)聯(lián)，正因為如此，我國《立法法》才將財政法定確立為一項重要原則。《立法法》第7條規(guī)定，全國人大制定基本法律，全國人大常委會制定基本法律以外的其他法律;而第8條第8項則將稅收方面的基本制度列入只能制定法律的范圍。在財稅領(lǐng)域堅持法定原則，不僅僅是現(xiàn)實的一種需要，也是《立法法》相關(guān)規(guī)定的具體實施。   從稅收立法的角度看，有必要對現(xiàn)有的非法律位階的稅種法(行政法規(guī))進行修改，然后經(jīng)過施行實踐的檢驗，通過適當?shù)牧⒎ǔ绦驅(qū)⒅仙秊榉伞，F(xiàn)行有待上升為法律的稅種法主要集中在流轉(zhuǎn)稅種，包括增值稅條例、消費稅條例、營業(yè)稅條例。相關(guān)條例的修訂，雖然未直接完成法定原則的形式要求，但這種層面上的修訂不僅回應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需求，為將來由條例上升為法律奠定了基礎(chǔ)。從長遠的角度來看，對稅收———財政收入的主體部分通過法律形式規(guī)范，既是法定原則的形式要求，也是最大程度的體現(xiàn)民意，反映民智和民主立法、科學立法的客觀要求。

作者：張仲芳     單位：江西財經(jīng)大學財稅研究中心

一、引言

醫(yī)療服務(wù)市場具有不確定性、信息不對稱性、外部性、政府干預(yù)及非營利性等特征［1］，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革堪稱“世界性難題”。進入21世紀以來，尤其是2005年以來，對于醫(yī)療衛(wèi)生改革成敗及出路的大討論無疑是我國社會公共政策領(lǐng)域的一件大事。2003年SARS的大規(guī)模流行，引發(fā)了全體國民對公共衛(wèi)生問題的廣泛關(guān)注。2005年國務(wù)院發(fā)展研究中心的一份研究報告，更使醫(yī)療衛(wèi)生體制改革成為舉國關(guān)注和爭論的焦點［2］。

在對于醫(yī)療體制改革的討論中，一些學者強調(diào)了稅收政策的作用。我國于2000年推行城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，其中一項重要改革是實行醫(yī)療機構(gòu)的分類管理。與醫(yī)療機構(gòu)的分類管理政策相配套，對非營利性醫(yī)療機構(gòu)和營利性醫(yī)療機構(gòu)分別實行不同的稅收政策。但是，從稅法的三大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則來看，分類實施的稅收政策事實上對營利性醫(yī)療機構(gòu)構(gòu)成了一種稅收歧視［3］。沈彤指出，醫(yī)改需要稅收政策的支持，尤其要減少對營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收歧視。2000年以后實行的醫(yī)療服務(wù)征稅制度的主要問題集中體現(xiàn)在兩個方面:一是對營利性醫(yī)療機構(gòu)存在稅收歧視;二是營利性醫(yī)療機構(gòu)收入少稅負重，難以發(fā)展［4］。在健康保險(醫(yī)療保險)方面，朱銘來和丁繼紅的研究表明，世界各國政府在對商業(yè)健康保險市場發(fā)展進行引導(dǎo)時大多采用稅收扶持政策。就我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平來說，實行全民健康保險僅靠政府的財政直接投入遠遠不夠，因此他們建議對企業(yè)和個人購買健康保險給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵消費者購買健康保險，從而提高全民健康保障水平［5］。

經(jīng)過多年的討論，2009年4月新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革方案(即《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，簡稱新醫(yī)改方案)終于面世。新醫(yī)改方案提出了“建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度”的總體目標，涵蓋了醫(yī)療服務(wù)體系、公共衛(wèi)生服務(wù)體系、醫(yī)療保障體系和藥品供應(yīng)保障體系建設(shè)等事關(guān)建立和完善“基本醫(yī)療衛(wèi)生制度”的所有重大方面。其中，在醫(yī)療服務(wù)體系方面，堅持以非營利性醫(yī)療機構(gòu)為主體，同時“鼓勵和引導(dǎo)社會資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)”，“促進非公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)展，形成投資主體多元化、投資方式多樣化的辦醫(yī)體制”。在醫(yī)療保障體系方面，建立和完善覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療保障體系，同時，“積極發(fā)展商業(yè)健康保險”，“鼓勵企業(yè)和個人通過參加商業(yè)保險及多種形式的補充保險解決基本醫(yī)療保障之外的需求”。在藥品供應(yīng)保障體系方面，建立國家基本藥物制度，“減輕群眾基本用藥費用負擔”。

新醫(yī)改方案啟動后，國家有關(guān)部門陸續(xù)制定出臺了一系列配套措施，如人力資源和社會保障部等部門《關(guān)于全面開展城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險工作的通知》(人社部發(fā)［2009］35號)、國務(wù)院《關(guān)于扶持和促進中醫(yī)藥事業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)［2009］22號)、民政部等部門《關(guān)于進一步完善城鄉(xiāng)醫(yī)療救助制度的意見》(民發(fā)［2009］81號)、財政部等部門《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》(財社［2009］66號)、衛(wèi)生部《關(guān)于促進基本公共衛(wèi)生服務(wù)逐步均等化的意見》(衛(wèi)婦社發(fā)［2009］70號)、衛(wèi)生部等部門《關(guān)于建立國家基本藥物制度的實施意見》(衛(wèi)藥政發(fā)［2009］78號)、國家發(fā)展改革委等部門《關(guān)于改革藥品和醫(yī)療服務(wù)價格形成機制的意見》(發(fā)改價格［2009］2844號)、衛(wèi)生部等部門《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》(衛(wèi)醫(yī)管發(fā)［2010］20號)、國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門《關(guān)于進一步鼓勵和引導(dǎo)社會資本舉辦醫(yī)療機構(gòu)意見的通知》(國辦發(fā)［2010］58號)、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)2011年公立醫(yī)院改革試點工作安排的通知》(國辦發(fā)［2011］10號)。這些配套文件涉及多個政策層面，涵蓋新醫(yī)改的各個方面，但是并沒有對稅收扶持政策給出具體詳細的規(guī)定。毫無疑問，推進新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革需要完善包括財稅政策在內(nèi)的一系列配套政策。在新醫(yī)改方案中，涉及稅收政策的內(nèi)容僅有一條，即“完善醫(yī)療機構(gòu)分類管理政策和稅收優(yōu)惠政策”，后續(xù)出臺的系列配套文件并未對這一問題做出進一步的細化。在推進醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進程中，稅收政策工具尚有很大的操作空間［6］。

二、醫(yī)藥衛(wèi)生領(lǐng)域的政府干預(yù)與稅收支持

摘要：我國房地產(chǎn)行業(yè)在近期飛速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)作為我們國家的支柱產(chǎn)業(yè)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展做出很大貢獻，但作為一個具有較高風險性的行業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營比較復(fù)雜，做好其稅收籌劃具有非常重要的意義，而其從項目規(guī)劃到項目清算都存在籌劃的空間，通過稅收籌劃可以讓企業(yè)合理納稅，從而節(jié)約企業(yè)稅收，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)競爭力。本文從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃風險出發(fā)分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的基本方法以及相關(guān)對策，希望為其進行稅收籌劃提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；稅收風險；防范措施

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所需要的資金數(shù)額巨大，現(xiàn)階段各地區(qū)各部門根據(jù)“房住不炒”精神，優(yōu)化金融資源配置，嚴防違規(guī)資金流入市場，而資金是房地產(chǎn)企業(yè)的命脈，而房地產(chǎn)建設(shè)周期和銷售周期比較長，房地產(chǎn)行業(yè)的利潤被壓縮很大，因此房地產(chǎn)企業(yè)以后臨的困難會越來越多，并且在整個項目周期內(nèi)，經(jīng)營活動涉及諸多環(huán)節(jié)，每個經(jīng)營環(huán)節(jié)都需要大理的資金和人力，所以通過稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅務(wù)成本，提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率顯得尤為重要，由于房地產(chǎn)行業(yè)所具有的這些特殊性，給其進行稅收籌劃提供了很大的空間。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的風險

稅收籌劃存在政策風險、經(jīng)營風險和法律風險。稅收籌劃是企業(yè)一項關(guān)鍵的財務(wù)活動，分事前、事中、事后籌劃，成功有效的稅收籌劃要求財務(wù)負責人要對整個框架有個清楚的認識，要清楚整個房地產(chǎn)企業(yè)的工藝流程，對工程節(jié)點要有準確的把握，而國家稅法政策隨著經(jīng)濟的發(fā)展一直在變動中，稅收政策變化很快，但大多數(shù)財務(wù)人員缺乏對房地產(chǎn)行業(yè)特點的具體認知，在對政策的認識不足，理解不透，把握不準的風險。如果分不清重點，盲目的稅收籌劃，可能因稅務(wù)差異與稅務(wù)部門產(chǎn)生納稅沖突，從而產(chǎn)生相關(guān)法律風險。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，在進行稅收籌劃時，要進行成本效益分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益，避免可能產(chǎn)生的經(jīng)營風險。如果籌劃不當，產(chǎn)生偷稅漏稅的法律風險，可能對企業(yè)的信用產(chǎn)生很大的影響。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險的應(yīng)對措施

（一）加強各方面管理

[摘要]誠實信用原則是法律的一項基本原則，不僅適用于私法，也適用于公法，因而可將誠實信用原則適用于稅法中。將誠實信用原則引入我國稅法中有著尤為重要的現(xiàn)實意義，對構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系及提高誠信稅務(wù)服務(wù)意識有著重要推動作用。文章通過闡述稅法中適用誠實信用原則的意義，分析誠實信用原則在稅法中的定位，對稅法中誠實信用原則實現(xiàn)的有效策略展開探討研究，旨在為研究如何促進稅法中誠實信用原則的有效適用提供一些思路。

[關(guān)鍵詞]稅法；誠實信用原則；適用

一、稅法中適用誠實信用原則的意義

誠實信用是我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，在當代社會經(jīng)濟活動中，應(yīng)當將城市信用原則融入其中，以逐步建立起誠實信用的社會道德風尚。稅收是支持我國國民經(jīng)濟發(fā)展的不可或缺動力，誠信征稅納稅則是我國現(xiàn)代稅收中最基本的一項要求，還是我國民主稅法發(fā)展的一大趨勢。伴隨我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在我國稅法實行中，征納雙方矛盾變得越來越突出。但是，在提倡誠實信用的當下，推進稅法中誠實信用原則的適用，可促進調(diào)節(jié)國家與納稅人相互間的利益，依托法律途徑規(guī)制彼此間的行為，逐步提高稅法完善性，促進征稅工作更有序地開展，營造更良好的社會風氣。由此可見，對稅法中誠實信用原則的適用開展研究，有著十分重要的現(xiàn)實意義。稅法是調(diào)節(jié)處理我國稅收關(guān)系的規(guī)范性法律，稅收表現(xiàn)出顯著的強制性、無償性特征。納稅人在繳納稅款過程中會產(chǎn)生相關(guān)信用方面的危機，出現(xiàn)偷稅漏稅等現(xiàn)象，誠實信用意識不足。而對于稅務(wù)部門而言，不按照稅法相關(guān)規(guī)定進行執(zhí)法，損害納稅人權(quán)益的現(xiàn)象也時有發(fā)生，由此很大程度上損害了我國法律的權(quán)威性，使納稅人對我國稅務(wù)部門提出質(zhì)疑，進一步造成我國稅收利益難以得到有效實現(xiàn)。面對這一系列問題，伴隨我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會環(huán)境的日益復(fù)雜，稅法適用問題上存在相關(guān)偏差是難以避免的，所以，在稅法中適用誠實信用原則，進一步確保征稅納稅雙方均可遵守稅法，確保稅收案件的公平合理，進而真正意義上實現(xiàn)稅收的公平。

二、誠實信用原則在稅法中的定位

（一）誠實信用原則與稅收法定原則相互補充

首先，誠實信用原則適用于稅法中，其倡導(dǎo)的價值取向是與稅收法定原則存在一定差異的。誠實信用原則倡導(dǎo)的是實質(zhì)層面的合理性，而稅收法定原則強調(diào)的則是外在形式層面的合法性。因而，誠實信用原則與稅收法定原則相互間并非不可兼容的，反之，誠實信用原則可填補稅收法定原則的公平偏差，這也是對稅收法定原則所需要的、有益的填補。其次，自納稅人利益保護角度而言，誠實信用原則與稅收法定原則有著相同的宗旨和功能。在稅法中推行“溯及既往”的變更，這與法治原則“法不溯及既往”該項得到普遍認同的法治原則相背離，并且還會有違課稅中的信義規(guī)則，進而會對納稅主體權(quán)益造成損害。①所以，保護納稅主體信賴利益的誠實信用原則與保護法的安定性、預(yù)測性的稅收法定原則，在根本上存在協(xié)同性。因而，誠實信用原則與稅收法定原則在相同的前提條件下相互補充，可共同服務(wù)于稅法。

一、分析案例揭示的問題

（一）電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

1、對稅務(wù)登記制度的影響

網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進行登記，以便稅務(wù)機關(guān)進行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網(wǎng)是一個來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進行監(jiān)管。

2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)控。

3、對代扣代繳制度的影響

一、我國目前房地產(chǎn)稅費的現(xiàn)狀   我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅費制度相當復(fù)雜，涉及房地產(chǎn)稅的法律法規(guī)主要有《關(guān)于國有土地使用權(quán)有償使用收入征收管理的暫行辦法》、《耕地占用稅暫行條例》、《契稅暫行條例》、《印花稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護建設(shè)維護稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《房產(chǎn)稅暫行條例》。相關(guān)的稅費主要包括土地出讓金、耕地占用稅、契稅、印花稅、土地增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅。其中，土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn)的開發(fā)流通環(huán)節(jié)的稅費主要有土地出讓金、耕地占用稅、契稅、印花稅、土地增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，而土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)的稅費有城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅?？梢?，我國房地產(chǎn)稅法的特點是以開發(fā)流通環(huán)節(jié)的征稅為主，以保有環(huán)節(jié)的征稅為輔。保有環(huán)節(jié)的稅種配置不合理、稅基過窄的特點，既不符合國際上稅法改革的潮流，也不利于我國現(xiàn)行房地產(chǎn)業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展，而且土地出讓金制度所帶來的土地財政更嚴重地阻礙了我國財政稅收現(xiàn)代化法治化發(fā)展的進程。   ［1］(p627－679)我國房地產(chǎn)稅收法律體系涉及的10個稅種大都在交易環(huán)節(jié)，即不賣不稅、不租不稅，一旦租售則數(shù)稅并課。從2005年房地產(chǎn)稅負的結(jié)構(gòu)來看，在交易環(huán)節(jié)中，僅城市維護建設(shè)稅就高達31%，加上印花稅及契稅中與房地產(chǎn)稅相關(guān)的部分，其所占比例大大超過保有環(huán)節(jié)中城鎮(zhèn)土地使用稅及房產(chǎn)稅的22%。在重交易、輕保有的情況下，一方面，房地產(chǎn)交易稅種多、稅負重，且間接稅具有轉(zhuǎn)嫁性，這部分稅負最終由購房者承擔，直接導(dǎo)致房地產(chǎn)價格的上升;另一方面，房地產(chǎn)保有成本極低，不僅會導(dǎo)致房地產(chǎn)閑置，還會引發(fā)投機或出于投機目的的囤積行為，結(jié)果房地產(chǎn)資源向少數(shù)人手里集中，而需求者難以獲得該資源。雖然在開發(fā)環(huán)節(jié)，土地增值稅和耕地占用稅不到12%，但土地開發(fā)要承擔巨額的土地出讓金，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收及相關(guān)租費負擔也遠遠超過了保有環(huán)節(jié)。［2］(p23)目前在我國商品房的房價構(gòu)成中，稅費所占比重為50%－60%(土地出讓金30%－40%)，建筑成本和開發(fā)商利潤占40%－50%;而國外的房地產(chǎn)，其建筑安裝成本一般占房價的70%，稅費和利潤占30%。［3］而且費重于稅，“我國的房地產(chǎn)稅費構(gòu)成中，稅收、收費、土地出讓金所占比重分別為20%、30%、50%”。［4］(p344)可見，房地產(chǎn)業(yè)的基本要素就是土地，賣房子就是賣土地。房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的級差暴利，除了地方政府財政收入外，都被少數(shù)房地產(chǎn)商拿走了。房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)成為中國財富的主要集中地。而隨著房價暴漲，“沒有房子的人”已被遠遠甩出財富形成的大門之外。   二、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅法律體系中存在的問題   房地產(chǎn)稅的出臺，它需要客觀的政治、經(jīng)濟文化等方面的條件為基礎(chǔ)，涉及到社會的各個方面，如果不具備這些條件，房產(chǎn)稅即使立法也難以達到目的。［5］   目前存在的問題具體如下:   (一)經(jīng)濟改革尚不到位，收入分配不公有所擴大資源價格改革滯后，形成資源級差收益。資源定價制度不合理，沒有正確反映資源的市場供求關(guān)系、資源稀缺程度和生態(tài)環(huán)境成本。一些資源性行業(yè)企業(yè)以低成本甚至無償使用礦產(chǎn)、土地、水域等國有資源，侵占了正常經(jīng)營收益以外的資源收益，形成不合理的級差收益。同時，壟斷行業(yè)缺乏市場競爭機制，企業(yè)依靠壟斷獲取超額利潤。由于多方面原因，有些領(lǐng)域沒有引入公平競爭機制，一些壟斷行業(yè)市場準入門檻過高，一些企業(yè)依靠壟斷地位獲得超額利潤，但絕大部分并未上繳國家、回饋社會，其中有相當部分以各種形式轉(zhuǎn)化為壟斷企業(yè)的工資福利。一些行業(yè)市場準入門檻過高，擠壓了民營經(jīng)濟的市場空間，固化了行業(yè)收入差距拉大的格局。［6］   (二)稅制結(jié)構(gòu)不合理，難以加大對收入分配的調(diào)節(jié)力度   1．直接稅比重過低，調(diào)節(jié)收入分配功能薄弱。1994年實施的稅制改革，由于過于注重稅收組織財政收入的功能，忽視了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，因而強化了稅收組織收入的功能，弱化了調(diào)節(jié)收入分配的功能。在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，偏重于組織收入功能的增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅占全部稅收收入的比重偏高，而體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配功能的所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅占全部稅收收入的比重偏低。2009年全國間接稅、直接稅收入分別占全部稅收的58．8%和27．7%，而作為目前調(diào)節(jié)居民收入主要稅種的個人所得稅收入僅占全部稅收的6．3%。這與世界發(fā)達國家以直接稅為主(約占全部稅收收入的70%)、間接稅為輔(約占全部稅收收入的30%)的稅制結(jié)構(gòu)及其發(fā)展趨勢正好相反。   2．個人所得稅分項征收，難以加大對收入差距的調(diào)節(jié)力度。現(xiàn)行個人所得稅采取的分類征稅模式，對不同類型所得采用不同的適用稅率、費用扣除標準，現(xiàn)行稅負相差很大，勞動所得稅負重于非勞動所得。由于實行分項征收，可以多次扣除費用，易使高收入者、多來源收入者分解收入、隱蔽收入，出現(xiàn)高收入者稅負相對較輕的現(xiàn)象。加之稅收征管存在漏洞，使得工薪階層負擔了個人所得稅稅額的60%以上，難以充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的重要作用。   3．稅制結(jié)構(gòu)不健全，缺乏調(diào)節(jié)力度大的稅種。在西方發(fā)達國家普遍存在調(diào)節(jié)收入分配力度較大的財產(chǎn)稅，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈與稅等，但由于種種原因，目前在我國遺產(chǎn)與贈與稅尚未制定出臺，房產(chǎn)稅的征收范圍又太窄，我國的房產(chǎn)稅名義上是以房屋財產(chǎn)為征稅對象，但實際上其征收范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋，即按經(jīng)營性房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。對于擁有多套住宅、豪華別墅的富人，只要其房產(chǎn)不屬于經(jīng)營性用房，包括非出租用房，就不用繳納房產(chǎn)稅，因而沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。由于稅制結(jié)構(gòu)不合理，缺乏調(diào)節(jié)力度大的稅種，難以發(fā)揮稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用。   (三)財產(chǎn)稅法體系不健全，遺產(chǎn)與贈與稅尚未開征財產(chǎn)稅作為一個稅系，包括一系列稅種。同一稅系里的稅種，除在功能、地位、性質(zhì)等方面有著共同之外，又因具體課稅對象、課征范圍等不同存在著差異。財產(chǎn)稅究竟應(yīng)當包括哪些稅種，國內(nèi)外相關(guān)文獻并未達成共識。我國學界有如下觀點:財產(chǎn)稅僅包括房地產(chǎn)稅和契稅;#p#分頁標題#e# ［7］(p3)財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅;［8］(p255)財產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、資源稅、土地稅、契稅、車船稅以及遺產(chǎn)稅;［9］(p270)財產(chǎn)稅包括房地產(chǎn)稅、車船稅、資源稅等靜態(tài)財產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅、契稅等動態(tài)財產(chǎn)稅。   ［10］(p364)我認為，財產(chǎn)稅是對“財產(chǎn)”本身征稅，而不是對“財產(chǎn)”的獲取或收入征稅。對財產(chǎn)所有者來說，真正擁有這筆財產(chǎn)只有在財產(chǎn)的保有階段，而不是財產(chǎn)轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)，即產(chǎn)權(quán)變更階段。因此，真正意義上的財產(chǎn)稅，應(yīng)是在財產(chǎn)保有環(huán)節(jié)對所有者征稅。我國目前與財產(chǎn)相關(guān)的稅種很多，但保有環(huán)節(jié)的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅卻形同虛設(shè)，難以對存量財產(chǎn)，特別是對不勞而獲、投機鉆營取得的“血色”、“金色”、“灰色”收入進行征稅。另外，我國尚未開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，導(dǎo)致其“劫富濟貧”的調(diào)節(jié)功能缺位。   (四)財產(chǎn)稅計稅依據(jù)不合理，財產(chǎn)評估制度不健全由于土地、房屋等財產(chǎn)的市場價值反映了財產(chǎn)作為經(jīng)濟資源的真實價值，它不僅包括土地的級差收益，而且包括土地、房屋的時間價值。因此，各國普遍以財產(chǎn)的市場價值作為財產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。但我國目前的財產(chǎn)稅卻是以土地的面積和房產(chǎn)的原值或租金作為計稅依據(jù)，不能合理地反映土地的級差收益和土地、房產(chǎn)的時間價值。同時，為調(diào)節(jié)土地的級差收益，采用不同城市、不同地段設(shè)置不同稅率的方法，結(jié)果造成稅率檔次設(shè)置不合理，隨意性大，操作起來缺乏客觀標準，從而難以很好地發(fā)揮財產(chǎn)稅促進社會財富公平分配的作用。   三、完善我國房地產(chǎn)稅立法的設(shè)想經(jīng)驗表明，通過財稅手段調(diào)節(jié)樓市價格并非房地產(chǎn)稅立法就可以達到目的的，還要輔之以金融政策、社會保障法律政策及其他一系列相關(guān)法律才能完成。   (一)建立和完善公共財政體系，完善財政法律法規(guī)現(xiàn)階段合理調(diào)節(jié)財政分配，加強財政法制建設(shè)的重點應(yīng)當是:理順財政分配關(guān)系，加強宏觀調(diào)控職能，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，緩解收入分配不公矛盾，促進發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加快和諧社會建設(shè)。   ［11］其主要內(nèi)容包括以下幾個方面:1．制定《國民收入法》?！妒杖敕ā返闹饕獌?nèi)容應(yīng)包括:第一，有關(guān)組織國民收入的基本原則，比如組織稅收收入和非稅收收入的基本原則、基本程序和基本比例關(guān)系。第二，有關(guān)國民收入分配的基本原則，比如各級政府財政支出的基本原則、基本程序和基本比例關(guān)系。第三，有關(guān)確認各種分配比例關(guān)系的基本原則、基本方法和基本程序，包括積累與消費分配比例、中央與地方分配比例、地區(qū)間城鄉(xiāng)間階層間分配比例、按勞按資按能間分配比例、經(jīng)濟增長與工資增長以及社保醫(yī)療教育等公共服務(wù)分配比例等等。第四，有關(guān)監(jiān)督政府和部門執(zhí)法評價機制及違法違規(guī)的責任及追責程序。比如改變地方政府考核內(nèi)容與辦法，增加收支的透明度，實行一票否決和追究連帶領(lǐng)導(dǎo)與用人責任制，定期公布官員尤其是一把手財產(chǎn)家庭成員收支等事項，使監(jiān)督具有可操作性和實效性。   2．制定中央財政與地方財政關(guān)系法和財政轉(zhuǎn)移支付法，理順政府間的分配關(guān)系，促進財政公共服務(wù)水平均等化。首先要及時制定中央財政與地方財政關(guān)系法，理順和規(guī)范財政分配關(guān)系。應(yīng)當重新明確劃分中央與地方政府的財權(quán)與事權(quán)，尤其是需要確立各級政府預(yù)算內(nèi)獨立的收入來源和支出責任，要完善分稅制財政體制，加大對基層、貧困地區(qū)和中西部地區(qū)的財力支持。其次要抓緊制定財政轉(zhuǎn)移支付法，促進財政公共服務(wù)均等化。為了避免體制分配的負面影響，適時調(diào)整體制分配政策，改變體制分配一體化問題，在體制上對縣鄉(xiāng)經(jīng)濟和欠發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟給予體制優(yōu)惠，放寬上劃比例，適當擴大地方留成比例，促進地方經(jīng)濟發(fā)展。   3．制定公共財政法和財政支出管理法。第一，及時制定公共財政法。具體內(nèi)容包括:構(gòu)建公共財政框架，確定公共財政的適用范圍、基本原則，堅持五個“統(tǒng)籌”發(fā)展，理順財政分配關(guān)系，調(diào)整財政收支結(jié)構(gòu)，促進財政職能轉(zhuǎn)變，加強公共服務(wù)功能，優(yōu)化公共資源配置，特別要加大財政對科學、技術(shù)、教育和國民薄弱部門的公共投入，為實施科教興國戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式創(chuàng)造良好的條件，促進經(jīng)濟全面可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。第二，抓緊制定財政支出管理法。明確財政支出管理體制，劃分財政支出管理權(quán)限，規(guī)范財政支出的方向范圍、原則要求、方式方法和監(jiān)督管理，綜合運用財政支出、稅收、國債、財政補貼、轉(zhuǎn)移支付等財稅政策工具，加強和改善宏觀調(diào)控，嚴格支出監(jiān)督管理，提高財政資金的使用效益。第三，及時制定財政監(jiān)督法。要明確財政監(jiān)督的適用范圍、基本原則，規(guī)范財政監(jiān)督的實施主體、主要內(nèi)容和運行程序，加強財政監(jiān)督管理，嚴格依法理財，強化財經(jīng)法紀，整頓財經(jīng)秩序，堵塞收入流失，嚴厲打擊非法暴富活動，堅決取締非法收入，從源頭上遏制違法亂紀活動，為促進財經(jīng)秩序的根本好轉(zhuǎn)和經(jīng)濟持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展提供良好的法制環(huán)境。第四，修改和完善預(yù)算法律制度。全面修改預(yù)算法，制定部門預(yù)算法和財政監(jiān)督法，改革收入分配制度，扭轉(zhuǎn)收入差距擴大趨勢。第五，完善財政轉(zhuǎn)移支付法律制度。制定財政轉(zhuǎn)移支付法和財政補貼法，規(guī)范完善財政轉(zhuǎn)移支付制度，促進公共服務(wù)均等化。深化財政轉(zhuǎn)移支付制度改革，完善財政補貼制度，既是改革財政分配制度，合理調(diào)節(jié)財政分配的有機組成部分，又是實現(xiàn)公共服務(wù)支出均等化，促進各地區(qū)、各部門全面協(xié)調(diào)發(fā)展的主要手段。   (二)加快稅收法制建設(shè)，合理調(diào)節(jié)稅收分配   第一，完善個人所得稅稅制改革。當前運用稅收調(diào)節(jié)個人收入差距，重點應(yīng)當是減輕或者免除低收入者的稅收負擔，加大高收入者的稅收負擔，對中等收入人群實行低稅率政策。［13］(p59)另外，工資薪金與勞務(wù)報酬同屬于勞務(wù)所得，在稅收上應(yīng)同等對待?？梢赃m當增大個人所得稅的累進程度，尤其是增大高收入者的稅負，使高收入者作出更多貢獻。同時，建立綜合征收與分項征收結(jié)合的稅制模式。所謂綜合和分類相結(jié)合個人所得稅制，是指對不同所得按分類所得稅制模式征稅后，然后匯總納入全年各種所得額，如達到一定程度，再以累進稅率征稅的一種所得稅課征制度。該模式與綜合稅制和分類稅制相比較，堅持按支付能力課稅，體現(xiàn)了稅收的公平原則;把源泉課征和申報繳納兩種征管方式上有機結(jié)合起來，能最大限度的控制稅源;也符合寬稅基，減稅制的指導(dǎo)思想，是國際稅制改革的方向。#p#分頁標題#e#   ［14］第二，加快房地產(chǎn)保有階段的稅收立法，制定物業(yè)稅法。物業(yè)稅是一個地方公共財政賬戶，該賬戶的“加”來自于納稅人財產(chǎn)“減”;該賬戶的“減”主要表現(xiàn)為地方公共福利的“加”。通過一“減”一“加”，物業(yè)稅在實現(xiàn)地方財政收入目標的同時，自然兼顧起調(diào)節(jié)貧富差距的目標。由于經(jīng)濟發(fā)展，不動產(chǎn)價值增加，物業(yè)稅會隨著不動產(chǎn)價值的增加而增加。在平衡由這種原因而導(dǎo)致的貧富差距上，物業(yè)稅優(yōu)于所得稅。物業(yè)稅開征后，可將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅統(tǒng)一其中，更好地發(fā)揮公平財富分配和優(yōu)化土地資源的功能。   第三，完善個人財產(chǎn)稅體系，開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。在我國收入分配的稅收調(diào)控體系中，財產(chǎn)稅是重要的輔助稅種。要通過完善財產(chǎn)稅體系，更好地發(fā)揮財產(chǎn)稅對個人財產(chǎn)和收入分配的調(diào)控作用。首先，要完善房產(chǎn)稅制。逐步擴大房產(chǎn)稅的稅基，全面征收房產(chǎn)稅，將城鎮(zhèn)居民自有住房、農(nóng)村的非住宅和非農(nóng)業(yè)用房屋納入征收范圍;在以財產(chǎn)價值為稅基的情況下，把目前按照房產(chǎn)的原值征稅改為以房地產(chǎn)的現(xiàn)值或市場評估值為稅基;合并房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一課征;適當提高房產(chǎn)稅的負擔水平，增強房產(chǎn)稅的調(diào)控功能，可在全國范圍內(nèi)規(guī)定統(tǒng)一的比例稅率(或三個檔次的累進稅率)。   稅率的設(shè)置要體現(xiàn)針對性，對高檔別墅征稅，可實行五級左右累進稅率，對居民住房征稅時，可設(shè)置一定的起征點，切實保障低收入者的利益。其次，適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。開征遺產(chǎn)稅和贈與稅是完善財產(chǎn)稅體系的重要內(nèi)容，也是健全收入分配稅收調(diào)控體系的重要舉措。應(yīng)在借鑒國際經(jīng)驗的同時，充分考慮我國經(jīng)濟社會發(fā)展的水平和特點，盡快開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。   (三)建立稅費統(tǒng)一的法律制度   有關(guān)稅費統(tǒng)一的法律制度設(shè)計問題主要是土地出讓金的取締，交易、流通環(huán)節(jié)與保有環(huán)節(jié)和各種稅的整合以及中央政府和地方政府如何分配房地產(chǎn)稅各稅種的征收權(quán)問題。對此，可以借鑒韓國對房地產(chǎn)稅費大力整合的經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際，提供一個房地產(chǎn)稅整合的框架。在推進土地政策與增加地方政府財政的立法目的的房地產(chǎn)稅的改革中，應(yīng)當考慮取締土地出讓金，可以將土地出讓金、耕地占用稅、城市建設(shè)維護稅和房產(chǎn)稅合并入物業(yè)稅體系，繼續(xù)保留契稅、印花稅，將企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅一起并入房地產(chǎn)交易增值稅體系，并在適時開征房地產(chǎn)空置稅，以抑制房地產(chǎn)業(yè)的投機行為，這樣的整合既有利于整合稅制，又便于征管，而且也不會增加普通住房人的負擔。   這樣來完善中央政府與地方政府對于房地產(chǎn)稅的財權(quán)的分配法律制度，主要是考慮到現(xiàn)行的法律政策不能有效地調(diào)控房價，地方政府不能有效提供保障房及相應(yīng)的公共物品及公共服務(wù)。只有地方政府的財權(quán)、事權(quán)和財力相匹配，才能抑制地方政府的“土地財政”的繼續(xù)實行，推動房地產(chǎn)稅法的有效改革。建議立法上考慮由地方政府征收物業(yè)稅、物業(yè)空置稅、契稅和印花稅，而由中央政府和地方政府共同征收房地產(chǎn)交易增值稅。   (四)完善有關(guān)房地產(chǎn)投資的法律制度。房地產(chǎn)稅法改革不是一時之事，而是長期的法律制度的完善，目的是保障房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的正常健康良性的發(fā)展。從長遠看來，過去投機于房地產(chǎn)市場的資本在經(jīng)歷房地產(chǎn)稅法改革后會有大量的剩余，這部分資本的閑置將不利于我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。這時，立法上就要完善相關(guān)的法律制度，在房地產(chǎn)稅法改革的同時，完善相關(guān)的投資法律制度，如房地產(chǎn)用于投資實體經(jīng)濟，則可以適當減稅等，以保證這些從房地產(chǎn)市場上撤下的資本能夠得到充分有效的利用。   (五)完善房地產(chǎn)登記評估法律制度以及信息管理法律制度。其一，房地產(chǎn)登記制度不僅是確認納稅人的依據(jù)，也是對課稅對象進行評估和確定稅基的前提。登記資料可以顯示出一定時期房地產(chǎn)在不同地點和收入群體之間的分布情況，也可以作為制定調(diào)控政策的基礎(chǔ)資料。因此，在物業(yè)稅開征之前，要完善現(xiàn)行房地產(chǎn)登記制度。其二，建立房地產(chǎn)評估體系是開征房地產(chǎn)稅持有稅及流通交易稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，權(quán)威的評估不僅僅來自于評估部門對房地產(chǎn)本身的科學合理的市場價的評估，還需要對所有者的購房資金的合法來源以及正當使用進行評價，只有這樣才能遏制房地產(chǎn)市場的投機性，鼓勵真正的投資。因此，在房地產(chǎn)評估上還得用法律賦予相關(guān)部門查明購房資金來源的權(quán)力。其三，發(fā)揮計算機和互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，提高信息在稅收部門和相關(guān)管理部門的共享水平，并能及時更新。   針對目前國內(nèi)房價不斷上漲的形勢，許多人認為應(yīng)當通過征收房地產(chǎn)稅來抑制不斷上漲的房價，以保障中低收入人群能夠買得起房，能夠保障這一部分人的居住權(quán)。多數(shù)人認為政府對居民住房征稅的目的是要壓低房價，我認為這不是房地產(chǎn)稅立法的長遠目標，房地產(chǎn)稅立法的目的應(yīng)該是把中央政府推進房地產(chǎn)稅改革和宏觀調(diào)控結(jié)合起來，保證房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康的發(fā)展。

摘要：我國目前的財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納仍然有不足之處，而財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納本身相互獨立又互相聯(lián)系。因此，本文將從重要經(jīng)濟體——企業(yè)的角度探討財務(wù)會計相關(guān)規(guī)范和稅收征納的必要性、相關(guān)性、區(qū)別、影響等，并提出有關(guān)財務(wù)會計和稅收征納和諧發(fā)展的一些制度措施的優(yōu)化，希望能夠在一定程度上有所幫助，能夠使我國的財務(wù)會計規(guī)章制度規(guī)范化，也使我國的稅收工作更加完善，促進社會和企業(yè)的經(jīng)濟效益提高，企業(yè)長遠發(fā)展，國家長治久安。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；規(guī)范；稅收征納；相關(guān)性；措施

引言

隨著我國改革開放以來，經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，無論是企業(yè)還是個人，都是我國經(jīng)濟體的重要組成，我國經(jīng)濟能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，也離不開與企業(yè)和個人經(jīng)濟相關(guān)的重要規(guī)章制度。在愈發(fā)激烈的市場經(jīng)濟中，財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納成為維護市場經(jīng)濟持續(xù)、有效、健康、長遠發(fā)展的重要手段。

一、財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納的必要性

（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本要求

隨著我國進入國際貿(mào)易組織，開展多邊主義的國際貿(mào)易，我國的經(jīng)濟形勢發(fā)生了巨大的改變，越來越向國際化發(fā)展。因此，我國財務(wù)會計相關(guān)的制度政策也需要順應(yīng)我國經(jīng)濟的形勢進行調(diào)整，與我國宏觀的管控相適應(yīng)，結(jié)合我國的市場經(jīng)濟現(xiàn)狀，來規(guī)范財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納的制度，從而使我國社會經(jīng)濟能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，加劇我國現(xiàn)代化建設(shè)。