摘要：近年來我國加快了對稅務(wù)體制改革的步伐，事業(yè)單位體制也發(fā)生了較大的改變，為了能夠與市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的要求相適應(yīng)，事業(yè)單位體制改革得以不斷深入，部分事業(yè)單位從以前的公共服務(wù)組織轉(zhuǎn)變?yōu)樾枰U納各種稅費(fèi)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，這也要求事業(yè)單位要做到依法納稅。基于這種情況，從財務(wù)管理視角來考慮，事業(yè)單位需要做好稅收籌劃工作，以此來推動事業(yè)單位的健康、有序發(fā)展。本文從稅收籌劃概述入手，分析了事業(yè)單位稅收籌劃的原則，并進(jìn)一步對基于財務(wù)管理視角事業(yè)單位稅收籌劃中存在的問題進(jìn)行了闡述，最后針對事業(yè)單位稅收籌劃中存在的問題提出了具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理視角;事業(yè)單位;稅收籌劃;原則;問題;路徑

在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的新形勢下，依法納稅是保障市場經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的重要保障，作為事業(yè)單位更需要認(rèn)識到依法納稅的重要意義，并在實際工作中嚴(yán)格按照稅法規(guī)定要求向國家繳納稅款。由于事業(yè)單位具有公益性特點(diǎn)，因此在實際工作中，需要合理運(yùn)用稅法的有法規(guī)定及稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，進(jìn)一步增強(qiáng)事業(yè)單位市場競爭力，促進(jìn)事業(yè)單位的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

1稅收籌劃概述

稅收籌劃通常是在納稅行為發(fā)性之間，在遵守法律法規(guī)的情況下，提前安排好納稅主體的經(jīng)營活動或是投資行為等涉稅事項，從而達(dá)到少繳稅或是遞延納稅的目的。對于事業(yè)單位稅收籌劃而言，通過在法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，提前對單位涉稅事項進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，實現(xiàn)少納稅或是遞延納稅。因此稅收籌劃具有提前規(guī)劃、合理合法、涉及面廣、政策性強(qiáng)及靈活多變等多種特點(diǎn)。在具體進(jìn)行稅收籌劃過程中，需要在國家稅收規(guī)定的范圍內(nèi)，與國家稅收政策相符，事業(yè)單位針對本身涉及稅收的部分進(jìn)行提前籌備和規(guī)劃，制定科學(xué)合理的納稅計劃。稅收籌劃是通過利用國家稅收規(guī)章制度及稅收優(yōu)惠政策來達(dá)到稅收經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，這就要求稅收籌劃需要與國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定相符合，在合理合法的情況下對稅收部分超前進(jìn)行籌劃，充分了解和運(yùn)用國家相關(guān)的優(yōu)惠稅收政策，以此來達(dá)到少納稅或是延遲納稅的目的。基于財務(wù)視角進(jìn)行分析，稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事情，需要各部門的協(xié)調(diào)配合，通過涉及到事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算及各部門的稅收部分進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而實現(xiàn)稅收籌劃安排的科學(xué)性和合理性。在具體稅收籌劃過程中，對于財務(wù)人員專業(yè)技能具有較高的要求，需要能夠?qū)叶愂盏南嚓P(guān)法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分理解和把握，熟悉執(zhí)行稅收籌劃的有效規(guī)劃和操作流程。在事業(yè)單位稅收籌劃工作中，要求對其給予高度的重視，要對國家對事業(yè)單位稅收方面的規(guī)章制度和政策變化時刻掌握，并在規(guī)章制度和政策變化后，要針對本單位涉稅項目進(jìn)行分析，提前制定科學(xué)的稅收籌劃，以此來實現(xiàn)稅收效益。

2事業(yè)單位稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

2.1守法原則

摘要：我國目前的財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納仍然有不足之處，而財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納本身相互獨(dú)立又互相聯(lián)系。因此，本文將從重要經(jīng)濟(jì)體——企業(yè)的角度探討財務(wù)會計相關(guān)規(guī)范和稅收征納的必要性、相關(guān)性、區(qū)別、影響等，并提出有關(guān)財務(wù)會計和稅收征納和諧發(fā)展的一些制度措施的優(yōu)化，希望能夠在一定程度上有所幫助，能夠使我國的財務(wù)會計規(guī)章制度規(guī)范化，也使我國的稅收工作更加完善，促進(jìn)社會和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高，企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，國家長治久安。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；規(guī)范；稅收征納；相關(guān)性；措施

引言

隨著我國改革開放以來，經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，無論是企業(yè)還是個人，都是我國經(jīng)濟(jì)體的重要組成，我國經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，也離不開與企業(yè)和個人經(jīng)濟(jì)相關(guān)的重要規(guī)章制度。在愈發(fā)激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納成為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)、有效、健康、長遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段。

一、財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納的必要性

（一）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本要求

隨著我國進(jìn)入國際貿(mào)易組織，開展多邊主義的國際貿(mào)易，我國的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了巨大的改變，越來越向國際化發(fā)展。因此，我國財務(wù)會計相關(guān)的制度政策也需要順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的形勢進(jìn)行調(diào)整，與我國宏觀的管控相適應(yīng)，結(jié)合我國的市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，來規(guī)范財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納的制度，從而使我國社會經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，加劇我國現(xiàn)代化建設(shè)。

摘要：自2016年9月頒布《慈善法》以來，一系列規(guī)章制度的不斷推進(jìn)，標(biāo)志著我國慈善信托規(guī)章體系的基本建立。實務(wù)中，慈善信托稅收優(yōu)惠制度的不健全，成為慈善信托快速發(fā)展面臨的主要挑戰(zhàn)。在此背景下，本文分析了現(xiàn)行慈善信托稅收優(yōu)惠制度存在的問題，通過借鑒他國在慈善信托稅收優(yōu)惠上的做法，建議提高慈善信托稅收立法層級，深入貫徹實質(zhì)課稅原則，統(tǒng)一并提高稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，賦予信托公司開具捐贈票據(jù)權(quán)利等方面入手，構(gòu)建慈善信托稅收優(yōu)惠制度發(fā)展路徑，以期為后續(xù)慈善信托稅收制度的完善提供參考。

關(guān)鍵詞：慈善信托；稅收優(yōu)惠；建議對策

引言

慈善信托最早起源于英國，經(jīng)過419年的發(fā)展，由于其對社會公益事業(yè)發(fā)展的重要作用，作為一項朝陽產(chǎn)業(yè)，近年來越來越多的信托公司涉足慈善信托領(lǐng)域。根據(jù)中國信托業(yè)協(xié)會公布的數(shù)據(jù)，截至2019年末，68家信托公司管理資產(chǎn)規(guī)模為21.6萬億元，而截至2019年末信托公司管理的慈善信托規(guī)模僅為29.35億元，兩者相比后者顯得微不足道。慈善信托作為舶來品，在我國的發(fā)展僅短短十幾年，仍處于探索階段，尚未建立完善的稅收制度體系，稅收優(yōu)惠制度的落實不到位是慈善信托快速發(fā)展路上的主要障礙。因此，剖析慈善信托稅收優(yōu)惠的必要性，找出現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的癥結(jié)所在，提出針對性改進(jìn)措施，對于慈善信托業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展具有重要意義。

一、慈善信托稅收優(yōu)惠的必要性

（一）法律規(guī)定。《慈善法》規(guī)定，慈善信托的設(shè)立采用備案制，與國家慈善信托層層審批的制度相比，備案制為慈善信托的落地和操作的便捷性上提供了支持。同時，《慈善法》規(guī)定個人與企業(yè)的慈善捐贈活動依法享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)當(dāng)年超出扣除比例部分，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除；《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)向符合條件的公益組織或民政部門的公益捐贈，最高按照年度利潤總額的12%扣除；《個人所得稅法》規(guī)定，個人對公益事業(yè)的捐贈支出，最高按照應(yīng)納稅所得額的30%扣除。

（二）制度優(yōu)越性。慈善信托制度的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在三個方面：一是規(guī)模、期限更加靈活，慈善信托的設(shè)立規(guī)模、項目期限、財產(chǎn)范圍、投向和運(yùn)用方式等，由信托文件約定。與《基金會管理條例》規(guī)定的公募基金會設(shè)立門檻相比，慈善信托在規(guī)模、期限等方面具有更大的自主性和靈活性。二是資產(chǎn)運(yùn)用方式多樣化，慈善信托財產(chǎn)可投資于多種低風(fēng)險高流動性的金融產(chǎn)品，委托人也可與受托公司約定投資增值方式。三是財產(chǎn)的獨(dú)立性更強(qiáng)，受托人必須嚴(yán)格區(qū)別信托財產(chǎn)與固有財產(chǎn)，分別設(shè)立賬簿，單獨(dú)核算。受托人破產(chǎn)清算時，受托的信托財產(chǎn)作為表外資產(chǎn)不會被列入破產(chǎn)財產(chǎn)范圍內(nèi)，起到了較好的破產(chǎn)隔離作用。

一、會計核算的具體方式

(一)存值計價核算

在納稅籌劃中關(guān)于存貨的計價方式的運(yùn)用是至關(guān)重要的。在不同的市場環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)采取不同的法進(jìn)行計價。當(dāng)物價下跌的時候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先進(jìn)后出的方法對存貨進(jìn)行處理;當(dāng)物價上漲，原材料價格也上漲的時候，企業(yè)應(yīng)該采取后進(jìn)先出的方式對存貸進(jìn)行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定后短期內(nèi)不會輕易變化，因此企業(yè)在選擇存貸計價方式上應(yīng)該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準(zhǔn)確的籌劃。總之，盡量避免因剛性稅收引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)。

(二)固定資產(chǎn)折舊核算

企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免稅收的政策，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該延長一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節(jié)稅。企業(yè)步入正常經(jīng)營和生產(chǎn)的軌道之后，不享受稅收優(yōu)惠待遇，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤后移，獲取資金的更多時間價值。此外，我國企業(yè)所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預(yù)期內(nèi)稅率沒有變化的情況下應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

根據(jù)自身發(fā)展的情況和實際財務(wù)狀況，企業(yè)可以選擇對自身有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)攤?cè)氲匠杀局校瑥亩?jié)約稅額。企業(yè)在起步階段可以選擇將無形資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后，計入成本中，達(dá)到獲取稅收利益的目的。企業(yè)進(jìn)入正常發(fā)展階段后，就可選擇相對較短的推銷期限來加速無形資產(chǎn)的成本回收，使前期利潤后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業(yè)經(jīng)營中的不確定風(fēng)險。

一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算中存在的問題

1.會計核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會計核算就會改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會計制度還很不健全，主要是我國企業(yè)各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執(zhí)行好對企業(yè)會計核算的監(jiān)控工作，即使對企業(yè)的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對企業(yè)的會計核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作也是我國企業(yè)會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會計核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會計工作不統(tǒng)一，在會計核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實行會計核算的時候，雖然預(yù)算單位對資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財務(wù)審批事項是由單位負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應(yīng)該對資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會計核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

一、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算中存在的問題

1.會計核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進(jìn)行會計核算就會改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會計制度還很不健全，主要是我國企業(yè)各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對支出的控制和約束不力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執(zhí)行好對企業(yè)會計核算的監(jiān)控工作，即使對企業(yè)的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對企業(yè)的會計核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作也是我國企業(yè)會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會計核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會計工作不統(tǒng)一，在會計核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實行會計核算的時候，雖然預(yù)算單位對資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財務(wù)審批事項是由單位負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應(yīng)該對資金進(jìn)行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會計核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進(jìn)而就導(dǎo)致企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

摘要：由于我國社會整體發(fā)展呈現(xiàn)出逐年上漲的勢態(tài)，因此各行各業(yè)的發(fā)展都有著日新月異的變化，特別是在社會現(xiàn)代化發(fā)展的環(huán)境中，使稅收行業(yè)的模式發(fā)生了巨大的改變。對于我國資產(chǎn)證券化交易模式而言，受到稅制要素設(shè)計和稅收成本的影響比較大，也是促進(jìn)資產(chǎn)證券化這一新型融資工具全面發(fā)展的重要內(nèi)容。本文針對資產(chǎn)證劵化稅制問題，展開詳細(xì)的分析，為今后專業(yè)人士對我國稅收體制進(jìn)行改革提供必要的依據(jù)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；證劵化；稅制；問題

對于資產(chǎn)證劵化體制的轉(zhuǎn)變而言，發(fā)生改變的內(nèi)容比較多，主要圍繞企業(yè)的印花稅、增值稅、所得稅這三個方面，通過規(guī)范分析、文獻(xiàn)分析等方法，對資產(chǎn)證劵化稅制問題提出建議。對于資產(chǎn)證券而言，不僅能夠?qū)ξ覈鐣慕?jīng)濟(jì)發(fā)展提供積極的推動作用，還能對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性造成一定的破壞，因此必須保證資產(chǎn)證劵化市場有序的開展。

一、原始權(quán)益人將資產(chǎn)真實銷售給SPV環(huán)節(jié)的稅收政策建議

（一）企業(yè)所得稅

對于每一個企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須要繳納的稅種之一，所以，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價格比原始權(quán)益人的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)小時，企業(yè)繳納的所得稅應(yīng)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者多出的部分。反之，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者可以將其產(chǎn)生的損失，在本年度繳納的企業(yè)所得稅中扣除。這樣的稅收籌劃手段，導(dǎo)致企業(yè)開展資產(chǎn)證劵化模式的納稅人，對破產(chǎn)隔離的實施、風(fēng)險管控的實施無法有效掌控，導(dǎo)致企業(yè)開展資產(chǎn)證劵化時，會面對巨大的風(fēng)險。所以，為了促進(jìn)資產(chǎn)證劵化完善，杜絕納稅人為了降低納稅額度，將交易模式改變?yōu)閾?dān)保融資的情況發(fā)生，應(yīng)該免去資產(chǎn)證劵化中，真實銷售應(yīng)該繳納的所得稅。

（二）增值稅

摘要：目前，為保證國內(nèi)破產(chǎn)企業(yè)順利完成清算注銷工作，社會各界都需要共同努力提供相應(yīng)的幫助，通過相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實施，保證破產(chǎn)企業(yè)可以順利完成清算注銷。但是，目前關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷中涉及的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中仍舊面臨許多問題，而出現(xiàn)的這些問題，都會對破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)稅收程序順利進(jìn)行造成極大影響。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)企業(yè)；清算注銷；涉及；相關(guān)稅收；優(yōu)惠政策

企業(yè)的破產(chǎn)清算同企業(yè)破產(chǎn)重組、企業(yè)破產(chǎn)和解一樣，均屬于一項平行制度［1］。我國在 2008年實施《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱《破產(chǎn)法》），同另外兩種制度比較，破產(chǎn)清算制度的價值原則較為獨(dú)特［2］。稅收對于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷工作來講是其中一項關(guān)鍵因素，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷稅收方面一直從未停止過相關(guān)研究，但是經(jīng)過筆者深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程牽涉到的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策存在一些問題［3］。鑒于此，本次研究著重論述破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中涉及的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并解決處理破產(chǎn)企業(yè)清算注銷稅收工作中存在的問題［4］。

一、破產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)

（一）破產(chǎn)企業(yè)注銷流程

從破產(chǎn)企業(yè)的注銷流程方面來講，破產(chǎn)企業(yè)被裁定破產(chǎn)后仍要履行自己納稅義務(wù)，《破產(chǎn)法》等法律法規(guī)中明確指出在破產(chǎn)企業(yè)清算注銷過程中，處置企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)時會有新的稅款產(chǎn)生，簡單講就是債務(wù)人的財產(chǎn)管理、變價及分配操作所產(chǎn)生的費(fèi)用即破產(chǎn)費(fèi)，該項費(fèi)用可通過隨時清償和最先清償兩種方式進(jìn)行償還［4］。《破產(chǎn)法》中相關(guān)規(guī)定指出，破產(chǎn)企業(yè)必須在相關(guān)程序全部走完后，由清算組負(fù)責(zé)向破產(chǎn)企業(yè)的登記機(jī)關(guān)辦理相關(guān)注銷登記手續(xù)，具體順序為先到稅務(wù)機(jī)關(guān)后到工商機(jī)關(guān)，以上流程完畢就代表破產(chǎn)企業(yè)法人資格已被取消，但是破產(chǎn)企業(yè)需要注意處理相關(guān)稅務(wù)后才可前往工商機(jī)關(guān)完成注銷［5］。

（二）破產(chǎn)企業(yè)清算流程