［提要］隨著大數據時代的來臨，大數據技術已經滲透到稅收管理的方方面面，使其為稅收管理帶來諸多挑戰的同時也為我國稅收的行政管理現代化體系建設和發展提供新的發展機遇。本文基于大數據研究背景，闡述我國稅收風險管理現狀及面臨的問題與挑戰。在充分借鑒各國稅收風險管理先進經驗基礎上，強化我國稅收風險管理，并提出相關對策建議，以期提高稅務機關的稅務治理能力。

關鍵詞：大數據技術；稅收風險；風險管理

一、引言

稅收作為政府財政收入的最主要收入形式和來源，不僅是保證社會經濟正常運行的關鍵，也是政府職能部門正常運轉的必要保障。隨著風險管理在經濟領域越來越被廣泛應用，稅收征管也逐漸引入風險管理的理念。2002年國家稅務總局首次提出要在稅收征管領域引入風險意識，并開始探尋如何對稅收風險進行管理，隨后國家稅務總局又于2009年提出要將風險管理的理念引入稅收征管，由此稅收風險管理機制正式建立。2012年國家稅務總局提出構建“突出以風險管理為導向，以納稅評估為重點，以分類管理為基礎”的現代化稅收征管體系，確定了征管改革的方向。然而，隨著我國納稅人數急劇增加，以及納稅人的經濟業務日趨復雜。尤其是隨著大數據信息技術的興起，越來越多的企業的主要產品由實體產品轉化為無形資產，進一步增加了稅務機關與納稅人之間信息不對稱的程度，給我國稅收風險管理帶來巨大的挑戰。如何在新環境下提升稅收風險管理的質效至關重要。稅務機關必須順應大數據的時代潮流，樹立大數據思維、把控信息源，采取措施預防稅收風險的發生，進而有效地實現大數據環境下的稅收風險管理。

二、大數據環境下我國稅收風險管理面臨的挑戰

大數據技術對于提升稅收風險管理質量至關重要。稅收風險管理過程中進行的大數據應用，應該是大數據環境下內外部涉稅數據的全面采集，通過大數據和智能化處理技術，形成數據產品，進而對具體案源實施精準應對。但就目前稅務部門的稅收風險管理實務來看，依舊面臨著新的形勢和挑戰，與大數據的時代要求還有一定差距，亟待于找準問題逐項解決。

（一）納稅人數劇增，加劇征納雙方信息不對稱。伴隨著“大眾創業、萬眾創新”的政策號召和“放管服”改革的不斷深入推進以及持續優化的營商環境，我國納稅人數劇增。統計顯示，2019年新開辦的企業日均量已達到2萬戶，市場活躍度超過70%，同時全年通過簡易注銷退出市場的企業高達133.9萬戶，納稅人名稱、股東等變動數據信息數不計其數，稅務機關很難做到對涉稅數據的隨時更新和及時維護。特別是隨著大數據信息技術的興起，納稅人的經營方式越來越多樣化，新業態、新模式層出不窮，越來越多的企業的主要產品由實體產品轉化為無形資產，稅務機關無法全面準確地掌握每個納稅人的所有涉稅信息，對散落在互聯網上的“碎片化”涉稅信息也難以及時獲取。這均進一步增加了稅務機關與納稅人之間信息不對稱的程度，稅務機關難以實現對所有納稅人做到“心中有數”，給稅收風險管理精準應對增加了難度，進而給我國稅收風險管理帶來巨大的挑戰。

一、優化營商環境的大背景

世界銀行連續15年每年對全球190個經濟體進行評估，包括獲得施工許可、跨境貿易、納稅、財產登記、開辦企業、獲得電力、少數投資者保護、獲得信貸、破產、執行合同等共計10個評估指標，世界銀行營商環境報告被認為是投資的風向標。在世界銀行2018年10月的《2019年營商環境報告》中，我國營商環境總體評價在190個經濟體中位列46位，較上一年的第78位上升32位，是世界銀行營商環境報告以來中國最好名次，體現出我國營商環境改善的成績；其中納稅指標排名為114名，較上一年的130名提升了16位；“開辦企業”指標排名第28位，較上一年的第93位大幅躍升65個位次（該指標前年我國位列第127位，逐年大幅進步），開辦企業環節從原來的7個減少為4個，平均用時從原來的22.9天減少到8.6天。我國營商環境評價“繳納稅款”的指標體系主要包含五項指標：繳納次數、時間、負擔、稅后程序指數與執法規范水平。繳納的次數表明了公司必須填報和繳納的稅種與頻率。時間指標反映了準備、填報和繳納三個主要稅種（增值稅、企業所得稅和代繳個人所得稅）的時間成本。企業稅費負擔對應世行指標體系中的“總稅率”，衡量了企業所承擔的稅收成本。稅外負擔包括企業承受的各種收費、罰款、集資、贊助、攤派等稅收以外的費用占總營收的比例。報稅后程序指數反映了增值稅退稅的合規時間、獲得增值稅退稅的返還時間、企業所得稅審計的合規時間和完成企業所得稅審計的時間。稅收執法規范水平是對稅務部分執法規范性的綜合評價。其中納稅次數、納稅所需時間和企業稅負負擔反映了我國“放管服”改革要點，并體現了上級領導對營商環境構建的相關指導。

二、稅收風險管理在優化營商環境中面臨的機遇和挑戰

國家稅務總局近期提出：“借鑒國際國內先進經驗和實踐，對標國際國內營商環境指標，在以往試點經驗的基礎上，從制度、方式、渠道、科技等多方面推動突破和創新，從根本上破除制度性、技術性藩籬，打造更便捷、更集約、更低成本、更可信賴的稅收營商環境。”在優化營商環境的大背景下，稅收風險管理面臨的機遇和挑戰主要有以下體現：1.前端辦稅開放化。互聯網時代，優化稅收營商環境要求超越時間、空間和形態限制，發揮“金稅三期”和大數據管理平臺的作用，將實體辦稅服務逐步轉為全天候的網上、自助和移動的辦稅服務，讓納稅人所有涉稅事項逐步實現多渠道申辦、全網絡流轉、回復、全流程無紙化辦理，使辦稅方式發生根本性變革，為納稅人帶來前所未有的便利和體驗。此外，隨著互聯網上“支付寶”、微信支付等多種支付方式的日益普及和成熟，實現多渠道繳稅方式的創新。2.后端管理智能化。優化稅收營商環境既要求便利納稅人、提升納稅人滿意度，又提出稅收管理應由粗放向精準轉型，提高稅款征收效率。因此要求我們將互聯網、大數據和云計算引入稅收風險應對工作，依靠各數據信息平臺和系統的交互對接，自動收集、整理和應用各方信息，科學統計、分析、比對涉稅數據，實現稅收大數據的“采集——加工——應用——檢驗”閉環管理。以電子文檔管理系統和風險控制管理平臺為基礎，智能搜挖、排序和推送稅收風險，徹底改變“人盯戶、票管稅”的傳統做法，提高稅收管理的質效，打造“智慧稅務”，實現“數據管稅”。3.涉稅流程簡約化。優化稅收營商環境必須以減輕納稅人負擔為出發點，貼近納稅人，注重簡化流程和提升效率。我們一方面要做互聯網的加法，另一方面更要做辦稅流程的減法。稅務機關應依托信息技術手段，動態實時清理涉稅流程中存在的重復環節，使辦理事項的路徑和人力資源得到最佳優化，使各環節、各業務節點更加精確，從而達到辦理環節最少、辦理時間最短、辦理速度最快。優化稅收營商環境，必須使辦稅流程應更加簡化、規范、統一，進一步實現征納雙方的“雙減負”。

三、稅收風險管理在優化營商環境中的實踐和創新

稅務部門正積極開展稅收風險管理在優化營商環境中的實踐和創新，通過構建“服務型管理+共治型遵從”新型稅收風險管理模式，從服務的視角向納稅人推送風險信息，確保納稅人和繳費人對各項稅費政策紅利“應知盡知”、“應會盡會”、“應享盡享”，從“被管理”轉為“自管理”，構建“共建、共治、共享”的良好辦稅環境。

（一）主動引導打造“服務型”風險管理

摘要：經濟全球化發展趨勢下，我國國際貿易企業面臨著時展機遇，同時也面臨著諸多挑戰，特別是各類財務風險。基于此，以國際貿易企業財務風險作為研究對象，詳細闡述國際貿易企業存在的資金風險、稅收風險以及外匯風險情況，結合實際情況探究企業規避財務風險的有效措施。

關鍵詞：國際貿易企業；財務風險；規避措施

0引言

對于國際貿易企業的經營與發展來說，提高風險防范能力可以幫助企業實現可持續發展，對主要財務風險的識別與防范就是一項重要內容。“一帶一路”倡導下，我國國際貿易企業需要降低風險，以此提高企業在國際經濟市場中的競爭實力，財務工作也要圍繞著財務風險識別與防范展開。

1國際貿易企業存在的主要財務風險

1．1資金風險

國際貿易企業發展中面臨的資金風險主要有資金回收風險、資金運營風險以及資金支出風險幾種形式：首先，資金回收風險受客戶信用影響，很多國際貿易企業的客戶都來自境外，客戶信用無法確定。其次，資金運營風險與資金運營效率有關，一旦資金運營出現問題，國際貿易企業的效益就會受到影響。最后，資金支出風險指的是交易過程中資金在支付時面臨的合法性風險。

摘要：內部控制是企業管理的重要組成，也是企業財務管理的關鍵所在。在市場經濟當中，企業難以避免各種風險，財務風險、運營風險等稍有不慎就會為企業發展帶來影響。對于財務工作者而言，稅務風險時不得不慎重關注的問題，強化內部控制、規范運營管理，則能有效規避企業所面臨的稅務風險。

關鍵詞：內部控制；企業稅務；風險管理

稅收風險很大程度上增加了企業的納稅負擔，很多企業因為主觀上少納稅的夙愿，以至于采取了非正常的避稅手段，致使自身容易面臨相關部門的處罰。而隨著時間的推移，隨著市場經濟的日益繁榮，一個企業所面臨的內部和外部環境，都會變得非常復雜，稅收管理的難度也會產生變化，會變得更為復雜、更加具有難度。所以在這樣一種時代背景下，如果想降低企業的稅收風險，就必須進行內控。事實證明，近年來我國的很多企業都從制度角度出發，加強了企業的內部控制；但是也有相當一部分企業沒有這方面的意識，就導致企業的風險體系并不健全。

一、基于企業稅務風險規避的內控制度建設現狀

當前我國企業的內控制度建設并不完善，對稅務風險的管控和規避更是處于初始階段。雖然有一部分企業能夠意識到基于內部控制的角度規避企業所能面臨的各種風險，以此來實現對企業成本的控制、避免資產流失，但這也僅是處于合乎規定的基本程度，并沒有深入進行；尤其是在企業稅收方面，此部分的投入可謂少之又少。

二、企業所面臨的稅務風險及破解之道

（一）稅務風險意識薄弱，應建立與之相契合的稅務管理文化

[摘要]近年來，大數據支撐稅收征管，增加了中小企業的納稅風險。中小企業納稅風險管理成為企業發展的重中之重。本文從主要稅種的角度，分析了大數據背景下中小企業普遍面臨的納稅風險，從而提出完善其納稅風險管理的對策。

[關鍵詞]大數據；中小企業；納稅風險；風險管理

一、引言

大數據時代,征稅機關的征稅方式發了生翻天覆地的變化,紙板征管、筆頭核查轉變為云計算、互聯網、物聯網等征管手段,中小企業的納稅風險點也不斷變化。傳統模式下,中小企業納稅管理過度依賴于稅務機關的工作人員輔導；大數據時代,中小企業必須進行體系化風險管理系統的建立,完成風險自主管理的轉型。中小微企業需要加強大數據技術下的風險識別與控制的整體框架,加強納稅風險識別、風險預警、風險應對等實現中小微企業的納稅風險控制流程[1]。

二、大數據背景下中小企業納稅風險的類型

縱觀文獻,研究大數據背景下中小企業面臨的稅收風險的文獻中多數提及各稅種均有稅收風險,但鮮有對各稅種之下的納稅風險進行深入分析。誠然,中小企業日常經營中的納稅種類主要是增值稅、消費稅、環境稅和企業所得稅[2]。總體來看,中小企業面臨的普遍性稅收風險是增值稅風險和所得稅風險。2016年中國實行全面營改增之后,所有行業統一征收增值稅,服務業等行業不再征收營業稅。因此,在流轉稅層面,增值稅已經成為各種類型企業的普遍繳稅稅種。就直接稅層面而言,所得稅是各個企業繳稅稅種中的法定稅種。當然,根據企業規模以及納稅身份的不同,個體工商戶、合伙企業繳納個人所得稅；有限責任公司、股份有限公司繳納企業所得稅。無論是個人所得稅還是企業所得稅,均屬于所得稅這一直接稅的范疇。下文就中小企業在增值稅、所得稅層面的具體納稅風險以及風險管理、防范進行詳細分析。

（一）增值稅納稅風險

摘要：隨著我國企業財務管理工作研究的不斷推進，稅收籌劃已成為企業財務管理過程中一項不容忽視的重要工作。如何結合新時代人們對企業發展的切實需求，有針對性地完善原有企業的稅收籌劃、防范企業在日常經營中可能存在的稅收風險，就成為現階段企業財務管理者關注的重要問題。由此，本文將從現階段企業開展稅收籌劃的重要意義入手，結合筆者以往財務會計工作經驗，探析企業稅收籌劃過程中可能引發企業稅收風險的因素，同時思考如何更好地完善稅收籌劃策略、規避稅收風險，以期能夠對未來企業財務工作的開展提供幫助。

關鍵詞：企業；稅收籌劃；風險防范

稅收籌劃是近幾年我國企業發展過程中倍受人們關注的稅收管理內容之一。一般情況下，可以認為稅收籌劃就是在國家應允的范圍內最大程度上減少企業日常生產經營過程中不必要的稅金支出，以此實現降低企業經營成本的目標。就稅收籌劃來說，其本質是一種對企業即將發生的經濟事項進行事前管理籌劃的方式[1]。近幾年，隨著企業財務管理工作的推進，稅收籌劃在企業日常管理中所受重視程度也隨之提升，越來越多的企業管理者希望通過稅收籌劃的方式，幫助企業提升有限資金的利用程度，同時幫助企業更好的發展。

一、企業開展稅收籌劃的重要意義

結合筆者以往近十年的工作經歷研究來看，開展稅收籌劃的意義大都集中表現在如下兩個方面：首先，合理地開展稅收籌劃能夠在很大程度上降低企業在未來生產經營過程中可能存在的風險及隱患[2]。隨著我國市場經濟發展的不斷推進，企業在市場中所面臨的風險和競爭也隨之增多。合理地開展稅收籌劃工作，不僅能夠在一定程度上降低企業出現“投資扭曲”的情況，同時也能夠在一定程度上減輕企業經濟損益所帶來的風險。其次，合理地開展稅收籌劃能夠在很大程度上幫助企業實現利潤最大化的目標。對于企業發展來說，企業經營的目標就是為了實現企業利潤的最大化，而稅收籌劃的目標則與企業發展的目標不謀而合，稅收籌劃的開展能夠合理地降低企業稅務方面的支出，通過低稅負或延期納稅等多樣化的方式幫助企業實現利潤收益的最大化。所以，在現階段時展背景下，科學地開展企業稅收籌劃工作，已成為企業在發展過程中防范企業稅收風險，推動企業健康、高效發展的重要舉措之一。

二、造成企業稅收風險的因素分析

雖然合理地開展企業稅收籌劃能夠在很大程度上幫助企業獲得更好的發展，但是，由于我國整體開展稅收籌劃的時間相對較短，導致企業在實際稅收籌劃過程中會引發稅收籌劃風險的因素有很多，這些風險因素的存在不僅僅無法實現企業稅收籌劃的根本意義，同時也很容易以這些風險因素為切口引發后續企業經營的隱患。結合以往的工作經驗，筆者認為其因素大都集中表現在如下幾個方面：

摘要：深圳企業“走出去”時間早、規模大、涉及范圍廣，本文對深圳跨國企業“走出去”對外投資的規模、行業分布、經營狀況現狀進行了描述，對深圳“走出去”企業所面臨的稅收風險進行了分析，并就如何防范國際稅收風險提出了建議。

關鍵詞：“一帶一路”；跨國企業；國際稅收風險

中央提出的“一帶一路”發展戰略，為企業開展全球運營注入了新動力、提供了新機遇。深圳企業“走出去”時間早、規模大、涉及范圍廣，圍繞“一帶一路”倡議布局開拓國際市場、利用國際資源已經成為發展新常態。統計數據顯示，到2016年底，深圳的涉外企業共有10455家，范圍覆蓋135個國家和地區，其中對外投資企業4764家，境外設立企業（機構）5691家。在“一帶一路”倡議的驅動下，深圳跨國企業的對外投資正在逐漸形成生產要素跨境自由流動、資源全球高效配置、國內外市場深度融合的開放型經濟模式，企業面臨的國際稅收風險也日益嚴峻。

一、“一帶一路”背景下深圳跨國企業“走出去”現狀

近年深圳跨國企業在“一帶一路”沿線國家的對外投資總額、新設項目和增資項目數量均呈現強勁的增長勢頭，反映出隨著國家“一帶一路”倡議的推進及企業對外投資能力的提升，企業對外投資平臺的選擇范圍開始有所擴大，在“一帶一路”沿線對生產要素進行全球配置成為越來越多深圳本土企業的選擇。2009-2016年，深圳市經核準境外協議投資總額由4.1億美元增至2015年的215.2億美元，而2016年為147.37億美元，實際對外直接投資總額為92.94億美元，同比增長81.26%，實際投資仍呈高速增長態勢，占廣東省的44.93%，占全國地方的6.25%，在全國各地方城市排名第4。深圳跨國企業“走出去”步伐加快，承包工程項目覆蓋“一帶一路”沿線的36個國家。2016年，深圳跨國企業經核準備案對“一帶一路”沿線國家地區中的23個國家（地區）直接投資設立了69家企業（機構），與2015年相比增長幅度達4.55%；境外協議投資總額23.97億美元，與2015年相比增長幅度達32.87%；中方協議投資額15.18億美元，與2015年相比增長幅度達10%。2016年與“一帶一路”沿線國家簽訂的合同數量新增377份，其金額達88.69億美元，新簽訂合同金額占合同總金額的46.70%；完成營業額79.98億美元，占營業額總量的50.05%。同時，深圳企業在“一帶一路”沿線國家的合作區建設穩步推進，深越合作區、中白工業園物流園區正在建設中，印尼合作區已簽訂合作框架。以實體數量為指標，批發和零售業是深圳境外設立投資企業（機構）的主體，但制造業有新的變化趨勢，2015年的對外投資總額中，制造業的投資占比為3.97%，2016年上升至19.68%。國際產能合作成為深圳境外投資的新亮點；從深圳“走出去”企業境外享受協定情況看，2016年，深圳企業享受稅收協定待遇的數量排名前五位的分別為印度、俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞和哈薩克斯坦，這些都是“一帶一路”沿線重要的國際貿易市場國家。其中，深圳市企業在印度享受稅收協定待遇的企業最多，共有63家；排在第二至第六位的為俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞、哈薩克斯坦和烏克蘭，分別為36家、25家、19家、19家和16家。2016年，深圳企業擬享受稅收協定收入金額合計80.85億元，享受稅收協定待遇減免稅額合計14.26億元，特許權使用費與營業利潤為主要享受稅收協定待遇的所得類型，兩者享受協定待遇減免稅額合計占比79.94%。

二、深圳企業跨國經營與國際稅收風險分析

隨著深圳企業加快利用國際資源，深入推進全球運營和管理，特別是在“一帶一路”沿線國家投資經營的不斷擴大和深入，受國際稅收風險的影響也越來越廣泛、越來越深入，需要引起各方的高度重視和關注。

摘要:近年來，我國對稅收風險管理方面愈加重視，將實施稅收風險管理作為稅收征管改革的重點、難點，在納稅人風險管理實施過程中亟需具體的落地措施。闡述了財務分析的含義，通過了解財務分析應用于稅收風險管理的重點內容，提出了稅收風險管理中財務分析的應用對策，以期為提高稅收風險管理水平提供可靠保障。

關鍵詞:財務分析;稅收風險管理;重點

0引言

在實現稅收治理現代化的進程中，稅收風險管理被看作是稅收征管改革的突破口，是其發展的必然要求，是稅務機關推進現代化、科學化管理的有效途徑，是提高納稅遵從水平的重要方法，是增強稅務機關工作效率的關鍵抓手。然而，在現實工作中，稅收風險管理的主要任務則是研究風險發生規律，從而生成一些具備稅種特征的風險信息，并在此基礎上，通過相應的風險分析方法、工具等，將極易產生風險的區域、階段找出并劃分，最終探討、研究稅收風險管理的應對措施。就當前我國稅收風險管理現狀來講，仍存在諸多問題，尤其是在稅收分析方面，應用范圍不足，無法對高稅收風險的企業、涉稅事項進行全面覆蓋，究其根本在于兩點，第一，指標系統尚未完善;第二，信息化不足，支撐力量有限。上述問題均會影響財務分析在稅收風險管理中的應用效果。為此，必須針對當前實際情況，找出解決方案，更好地將財務分析應用于稅收風險管理。

1財務分析的含義

現行財務分析，關于其含義表達形式較多，目前，我國會計學普遍認為，會計核算、報表資料等都被看作是財務分析的依據，通過相應的分析工具、方式，分析及評價相關經濟組織(企業等)的過去、現在的各項經濟活動，如籌資活動、投資活動、償債能力、盈利能力等。也就是說，企業的經營活動、財務狀況變化情況均可通過財務分析真實反映出來。目前，常用的分析法為，比較分析法、比率分析法、綜合分析法等。

2財務分析應用于稅收風險管理的重點