摘要：應(yīng)用技術(shù)大學(xué)人才培養(yǎng)工作以職業(yè)崗位為導(dǎo)向，以增強(qiáng)學(xué)生崗位能力為培養(yǎng)目標(biāo)，基于工作過程進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，培養(yǎng)出滿足企業(yè)和各行業(yè)崗位需求的應(yīng)用技術(shù)人才。從應(yīng)用技術(shù)大學(xué)課程改革的實(shí)際出發(fā)，闡述稅法課程教學(xué)設(shè)計(jì)理念，組織和完善稅法課堂教學(xué)內(nèi)容，最后探析稅法課程改革實(shí)施計(jì)劃。通過對(duì)應(yīng)用型本科稅法課程的改革，達(dá)到提升學(xué)生崗位能力的教學(xué)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅法課程；實(shí)踐教學(xué)；課程改革

稅法作為本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的必修課，具有規(guī)范性和實(shí)踐性強(qiáng)的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)過程中，有著非常重要的作用。特別是隨著近幾年財(cái)稅制度改革的深化，全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，面對(duì)稅收新形勢(shì)和職業(yè)崗位需求的新趨勢(shì)，如何提高稅法課堂教學(xué)效果，學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法理論知識(shí)基礎(chǔ)上，具備進(jìn)行財(cái)務(wù)工作中涉稅業(yè)務(wù)核算、各類納稅申報(bào)及涉稅賬務(wù)處理能力，是目前稅法課程教學(xué)中應(yīng)該思考和解決的迫切問題。

1稅法課程教學(xué)設(shè)計(jì)理念與構(gòu)思

稅法課程教學(xué)設(shè)計(jì)以理論知識(shí)的應(yīng)用和實(shí)踐能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，突出稅法課程的應(yīng)用性。主要體現(xiàn)在：（1）“以實(shí)踐為導(dǎo)向”的課程開發(fā)。通過理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐操作有機(jī)結(jié)合，來實(shí)現(xiàn)稅法課程的教學(xué)目標(biāo)。實(shí)踐教學(xué)使學(xué)生全面、系統(tǒng)地掌握稅法的教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生分析和解決納稅各種問題的技能，使學(xué)生初步具備獨(dú)立從事納稅計(jì)算申報(bào)的工作能力。通過實(shí)踐教學(xué)，結(jié)合典型案例，將稅法理論研究、課堂教學(xué)和實(shí)踐應(yīng)用有機(jī)結(jié)合起來，不僅激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且還能培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力。（2）“基于工作過程”的課程安排。本課程把培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力作為總體目標(biāo)。課程中的案例列示的稅務(wù)登記──稅務(wù)核算──申報(bào)表填制──網(wǎng)上報(bào)稅與實(shí)際業(yè)務(wù)接軌，通過學(xué)習(xí)能辦理企業(yè)稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報(bào)，并掌握和學(xué)會(huì)報(bào)稅流程，使學(xué)生畢業(yè)即能從事企業(yè)報(bào)稅員工作崗位的工作。幫助學(xué)生樹立終身學(xué)習(xí)理念，提高學(xué)習(xí)能力，學(xué)會(huì)交流溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作，提高實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力。為達(dá)到教學(xué)目標(biāo)，教學(xué)設(shè)計(jì)既要重視理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，又要通過練習(xí)和實(shí)訓(xùn)提升學(xué)生的應(yīng)用能力，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)理論知識(shí)和專業(yè)技能的系統(tǒng)理解，提高學(xué)生稅務(wù)處理的實(shí)際操作能力。（3）“理論實(shí)踐一體化”的教學(xué)方法。在教學(xué)方法上，以稅法基本理論為基點(diǎn)，通過現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)法、情景教學(xué)法和案例教學(xué)法，堅(jiān)持“理論－方法－案例－實(shí)踐”并行，理論基礎(chǔ)知識(shí)通過課堂講述、小組討論等方式進(jìn)行課堂教學(xué)，實(shí)踐實(shí)訓(xùn)部分通過展示、演示和實(shí)踐操作增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手能力，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，發(fā)揮他們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。以便使學(xué)生能循序漸進(jìn)，促使學(xué)生將所學(xué)的稅法理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為稅務(wù)處理的職業(yè)能力，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)以致用的目的。

2教學(xué)內(nèi)容的組織

2．1基于工作過程組織稅法課程建設(shè)

摘要：近年來我國法制建設(shè)不斷加強(qiáng)，制定公布的法律文件數(shù)量不斷增多，稅法作為經(jīng)濟(jì)法大家庭的一員，它的發(fā)展與完善利于加快經(jīng)濟(jì)法法制建設(shè)，彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)法的不足，完善經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容，更好的服務(wù)于社會(huì)發(fā)展。本文主要從平等原則、利益分配對(duì)等原則、程序正當(dāng)原則三個(gè)方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：稅法理論；經(jīng)濟(jì)法；法治建設(shè)

引言：

稅法學(xué)在我國發(fā)展時(shí)間較短，屬于新興科目，它主要的研究方向是管理、規(guī)范國家稅收關(guān)系，為稅收提供法律依據(jù)。以前，我國對(duì)稅法學(xué)的研究主要從稅收角度出發(fā)，沒有上升到法律角度，只關(guān)注如何調(diào)整稅收關(guān)系來增加國家收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求下，我國重新定義了稅收性質(zhì)，從原來的“國家統(tǒng)一強(qiáng)制分配”到“為社會(huì)發(fā)展提供資金保障”，針對(duì)這一轉(zhuǎn)變，我國稅法學(xué)學(xué)者對(duì)原有稅法理論進(jìn)行了改革發(fā)展，提出新的稅法理論，并形成了相對(duì)合理、完善的稅法理念，不斷完善經(jīng)濟(jì)法法治建設(shè)。

一、平等原則

平等原則的重要內(nèi)容之一就是稅收主體平等。平等，是法律文件中出現(xiàn)最頻繁的詞語之一，我國傳統(tǒng)稅法理論認(rèn)為國家是稅收主體，稅收是其特有的權(quán)利，公民繳納稅款是其特定的義務(wù)，忽略了真正的稅收主體。對(duì)此，有關(guān)稅法學(xué)專家提出：在我國傳統(tǒng)稅收立法觀念上，一直把國家當(dāng)作權(quán)利主體，把公民當(dāng)作稅收義務(wù)主體；稅收立法的目的是調(diào)整、規(guī)范稅收關(guān)系和行為，增加國家收入，為國家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控提供資金保障。這種傳統(tǒng)觀念只注重國家權(quán)力，由此導(dǎo)致了《憲法》中存在只規(guī)定公民納稅義務(wù)的現(xiàn)象，在《中華人民共和國稅收征收管理法》上納稅人被單純的解釋為繳納稅款義務(wù)人，由此可知，這部分稅法學(xué)學(xué)者認(rèn)為國家權(quán)力過大、公民權(quán)利沒有法律保障的原因是國家和公民地位不平等造成的，從法律角度出發(fā)，通過改變傳統(tǒng)稅法觀念，推動(dòng)稅收立法可以實(shí)現(xiàn)國家、公民地位的平等以及法律上人格的平等，真正實(shí)現(xiàn)法治建設(shè)。主體平等是指法律上的地位平等，不是社會(huì)地位的平等，法律上的平等是相對(duì)平等，不是絕對(duì)、完全的平等。國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接管理方式行政管理，國家賦予相關(guān)部門行政權(quán)力，調(diào)控、規(guī)范經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)利益觀念在行政權(quán)力行使中占主導(dǎo)地位時(shí)，“行政官僚”、“家長(zhǎng)式行政”等管理方式的出現(xiàn)，會(huì)嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)失去發(fā)展的活力，行政權(quán)力來源法律，其行使程序要遵守法律規(guī)定，不能因私人經(jīng)濟(jì)利益超出法律規(guī)定，用法律嚴(yán)格規(guī)范行政權(quán)力，維護(hù)公民、企業(yè)的稅法地位平等，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)法法治的進(jìn)程。

二、利益分配對(duì)等原則

財(cái)稅法律制度構(gòu)建的基石在于公共財(cái)政。公共財(cái)政的確立對(duì)于我國財(cái)稅法律制度的構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。本文擬就我國轉(zhuǎn)型期和諧社會(huì)建設(shè)中公共財(cái)政與財(cái)稅法律制度完善問題談點(diǎn)基本認(rèn)識(shí)。   一、公共財(cái)政是財(cái)稅法律制度構(gòu)建的基石   財(cái)政法律制度是一國的基本經(jīng)濟(jì)制度，在國家經(jīng)濟(jì)生活中最直接的表現(xiàn)是政府收支規(guī)模。政府的收支范圍反映了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的介入程度。公共財(cái)政作為矯正市場(chǎng)失靈的財(cái)政干預(yù)制度，在某種意義上又強(qiáng)化了財(cái)政職能的公共性。由于市場(chǎng)是通過體制轉(zhuǎn)換而建立，轉(zhuǎn)型期政府管理經(jīng)濟(jì)職能的轉(zhuǎn)變將推動(dòng)公共財(cái)政的構(gòu)建。我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期有其自身特點(diǎn)，如財(cái)政職能界定不明，導(dǎo)致財(cái)政在支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式上的收支結(jié)構(gòu)和范圍方面仍不盡合理，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展構(gòu)成體制性的約束。當(dāng)然，所有問題的根源皆在于我國對(duì)公共財(cái)政的界定存在模糊性。   (一)公共財(cái)政與國家的職能   在西方財(cái)政理論的歷史演進(jìn)中，公共財(cái)政包括了法治、有限政府，以及對(duì)個(gè)體的平等關(guān)懷與尊重等憲政內(nèi)容，也包含了公共品、公共選擇等理論的擴(kuò)展和延伸。在我國較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，對(duì)財(cái)政的基本界定是停留在“國家分配論”上，直至1998年全國財(cái)政工作會(huì)議才提出構(gòu)建公共財(cái)政基本框架的設(shè)想。厘清公共財(cái)政理論是我國財(cái)政體制改革和財(cái)政轉(zhuǎn)型的起點(diǎn)。公共財(cái)政的關(guān)鍵是公共性，那么，何謂公共性呢?或者說公共性是否在理論上有一個(gè)確定的可量化的標(biāo)準(zhǔn)，且這種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中是否具有可操作性和可檢驗(yàn)性呢?由于公共性本身即具有價(jià)值判斷的屬性，故對(duì)于公共性和公共財(cái)政只能從范圍上進(jìn)行界定。如有的學(xué)者就認(rèn)為，財(cái)政的公共性決定其應(yīng)以滿足社會(huì)公共需要作為基本目標(biāo)和工作重心，提供市場(chǎng)不能有效提供的公共品和公共服務(wù)，輔之以公民權(quán)利平等、政治權(quán)力制衡為前提的規(guī)范性公共選擇機(jī)制，形成具有公開性、透明度，事前決定可嚴(yán)格執(zhí)行，并可進(jìn)行有效的績(jī)效評(píng)價(jià)和問責(zé)的現(xiàn)代預(yù)算制度。［1］   簡(jiǎn)言之，公共財(cái)政，即為取眾人之財(cái)，為眾人之用。目前，雖然我國理論界和實(shí)務(wù)界未能就公共財(cái)政的具體內(nèi)涵和外延達(dá)成一致，但毋庸置疑，公共財(cái)政的概念本身就包含著對(duì)財(cái)政職能的范圍界定，財(cái)政的公共性決定著財(cái)政職能的公共性。美國學(xué)者馬斯格雷夫就認(rèn)為，財(cái)政的基本職能應(yīng)當(dāng)是提供公共品，實(shí)現(xiàn)分配正義，實(shí)施宏觀政策。［2］P22－37從財(cái)政收入的角度看，財(cái)政收入的范圍則體現(xiàn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)和調(diào)節(jié)程度;從財(cái)政支出的角度看，財(cái)政支出的方向體現(xiàn)著國家對(duì)社會(huì)公共需要的滿足，是財(cái)政職能的具體化。換言之，財(cái)政的收與支應(yīng)體現(xiàn)公共性之要求從財(cái)政收支安排即財(cái)政職能的角度探討財(cái)政公共性的程度，也可以成為我們理解公共財(cái)政內(nèi)容及其范圍的一個(gè)有益嘗試。財(cái)政職能決定著財(cái)政的規(guī)模，或者說是影響財(cái)政規(guī)模的重要因素，財(cái)政規(guī)模則反映了財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)程度。從理論上看，政府與市場(chǎng)之間同時(shí)存在著替代性與互補(bǔ)性，前者表現(xiàn)為政府職能逐漸收縮為提供公共服務(wù)，后者則體現(xiàn)了政府作為增進(jìn)市場(chǎng)效率和矯正市場(chǎng)缺陷的工具而存在。［3］   財(cái)政規(guī)模的大小反映了政府與市場(chǎng)的邊界。隨著經(jīng)濟(jì)和法治的發(fā)展，財(cái)政規(guī)模的變化體現(xiàn)著對(duì)政府與市場(chǎng)之間替代程度的呼應(yīng)。這種替代本身就是一個(gè)演進(jìn)的過程，對(duì)于財(cái)政職能的反映，更多地體現(xiàn)為一種實(shí)然，其對(duì)應(yīng)然的滿足也不存在一個(gè)統(tǒng)一的模式。   從國際組織對(duì)政府財(cái)政的統(tǒng)計(jì)口徑來看，較寬的統(tǒng)計(jì)口徑實(shí)際上為不發(fā)達(dá)國家的財(cái)政轉(zhuǎn)型提供了一個(gè)參考的路徑和模式。同時(shí)，即使在內(nèi)容上予以限定，對(duì)各種收支類別的劃分規(guī)范明確，國際貨幣基金組織在界定這些具體科目時(shí)也存在著諸多例外的情形。從影響財(cái)政規(guī)模的因素來看，財(cái)政規(guī)模與財(cái)政職能不是對(duì)理論上的呼應(yīng)，而是更多地對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的呼應(yīng)。因此，筆者認(rèn)為，并不存在一個(gè)國際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以準(zhǔn)確地界定公共財(cái)政，公共財(cái)政作為理論上的概念，體現(xiàn)了良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和價(jià)值追求。作為演進(jìn)中的制度，公共財(cái)政也曾經(jīng)歷了從國防、行政管理等守夜人職能到大量的政府投資、公共品的生產(chǎn)，再到以福利化為導(dǎo)向的社會(huì)保障特征。［4］因此，公共財(cái)政運(yùn)行本身存在階段性和程度上的區(qū)分，并無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。從公共財(cái)政與財(cái)政職能到之間的關(guān)聯(lián)度看，對(duì)制度的檢驗(yàn)，正向的作用效果可以從反向的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)進(jìn)行驗(yàn)證。   (二)財(cái)稅法律制度構(gòu)建應(yīng)當(dāng)以公共財(cái)政為基石   財(cái)政是政府履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，作為國家的唯一經(jīng)濟(jì)來源，財(cái)政不僅是政府經(jīng)濟(jì)收入與支出的反映，更體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)資源在國家和公民之間的分配，涉及到一國基本的政治決定過程。公共財(cái)政則是我國財(cái)政體制改革的基本目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，構(gòu)建公共財(cái)政的要求也日益明確:黨的十六屆三中全會(huì)提出要“健全公共財(cái)政體制”;十六屆六中全會(huì)提出要“完善公共財(cái)政制度，逐步實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化”;黨的十七大提出要“圍繞推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)，完善公共財(cái)政體系。”公共財(cái)政，既要求財(cái)政收支決策過程的民主與公開，又要求財(cái)政收支在于實(shí)現(xiàn)以滿足社會(huì)公共需要為目的。公共財(cái)政的核心，是滿足社會(huì)公共需要，其本質(zhì)要求是納稅人在國家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有權(quán)參與決策、參與管理、參與監(jiān)督。具體而言，公共財(cái)政具有以下特征:   1．法治性。所謂法治性是指財(cái)政收支活動(dòng)要受法律法規(guī)約束。這種法治性主要體現(xiàn)在要依法治稅、依法理財(cái)上，即財(cái)政的收支及管理活動(dòng)，都要以法律法規(guī)或法律性文件的形式予以規(guī)范。   2．公共性。要求財(cái)政以滿足社會(huì)公共需要為目的，為社會(huì)提供公共品和公共服務(wù)。尤其對(duì)于財(cái)政支出，必須體現(xiàn)民生之需求，不可將有限的財(cái)政收入挪作他用。   3．公平性。在稅收上，我國對(duì)不同所有制企業(yè)都要“一視同仁”，使經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人能夠享受同樣的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平;使經(jīng)濟(jì)條件不同的納稅人能夠享受不同的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平。更重要的公平是，向社會(huì)提供的公共品和服務(wù)應(yīng)當(dāng)是公平公正的，以平等、非歧視和規(guī)范的制度和方式，為全體社會(huì)成員提供公共品和服務(wù)，而不因區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異使得納稅人在基本公共品的獲得方面有所差異。#p#分頁標(biāo)題#e# 4．非營利性。所謂非營利性就是不以營利為目標(biāo)，而是以追求社會(huì)利益最大化為準(zhǔn)則。政府作為社會(huì)管理者，其職責(zé)是以社會(huì)利益為目標(biāo)，通過滿足社會(huì)公共需要的活動(dòng)，為市場(chǎng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)提供必要的制度保證和物質(zhì)基礎(chǔ)。在公共財(cái)政四個(gè)特征中，法治性是聯(lián)系著形式與實(shí)質(zhì)的最重要特征。從形式上看，財(cái)政是一國政府得以生存的經(jīng)濟(jì)支柱，其經(jīng)濟(jì)來源是建立在對(duì)納稅人私有財(cái)產(chǎn)合法剝奪基礎(chǔ)之上的，這種對(duì)公有領(lǐng)域和私有領(lǐng)域的劃分，無疑應(yīng)當(dāng)取得利益受損方的認(rèn)可，即實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政形式上的主權(quán)在民，唯此，才能實(shí)現(xiàn)和維持國家行為的合法性。從實(shí)質(zhì)上看，這種通過代議制形式確定下的對(duì)國家財(cái)政收支管理的決策，以及對(duì)財(cái)政決策執(zhí)行的監(jiān)督，可以最大限度地在源頭上承認(rèn)、保護(hù)和實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)利。因此，公共財(cái)政的法治性，通過民主程序?qū)崿F(xiàn)了對(duì)法律的尊重，使政府的財(cái)政行為不僅獲得了合法性依據(jù)，并被納入憲政的規(guī)范軌道。公共財(cái)政為各項(xiàng)具體財(cái)稅法律制度的構(gòu)建提出了最基本的要求。   從支出制度看，公共財(cái)政要求以公共需要定位財(cái)政支出。一般說來，財(cái)政支出是國家通過財(cái)政收入將集中起來的財(cái)政資金進(jìn)行有計(jì)劃的分配以滿足社會(huì)公共需要，是財(cái)政職能的具體化，服務(wù)于政府職能。基于公共品理論的分析，既然市場(chǎng)無法有效提供，那么財(cái)政支出就是全部公共品(包括全部純公共品和部分準(zhǔn)公共品)，只有滿足公共需要的事務(wù)，財(cái)政才應(yīng)提供資金支持。偏離公共品的政府財(cái)政分配行為本質(zhì)上不能反映公民對(duì)公共品的偏好，不能被視作合法合憲的財(cái)政行為。因此，在財(cái)政支出方面，公共財(cái)政在形式上主要反映為人民對(duì)政府開支的權(quán)力制約和政府經(jīng)濟(jì)職能執(zhí)行的協(xié)調(diào)和平衡。從收入制度看，公共財(cái)政要求以公共權(quán)力定位財(cái)政收入。財(cái)政收入是政府為履行公共職能，滿足公共服務(wù)要求的財(cái)政支出需要，依據(jù)一定的權(quán)力原則，通過國家籌措的所有貨幣資金的總和，一般包括:稅收、規(guī)費(fèi)、國有資產(chǎn)收益、公債以及罰沒等其他形式收入。國家獲取財(cái)政收入憑借的是公權(quán)力，即由立法機(jī)關(guān)賦予公共部門代表公眾行使的強(qiáng)制性的權(quán)力。這種強(qiáng)制性權(quán)力是在分散決策基礎(chǔ)上集體選擇的結(jié)果，用來解決分散決策難以解決的各種問題。   二、構(gòu)建財(cái)稅法律制度的基本原則   從財(cái)稅法律制度的視角看，財(cái)政法定是財(cái)稅法律制度的形式要素，著眼于財(cái)稅的法律形式，保障財(cái)政民主的制度實(shí)現(xiàn);財(cái)政健全是財(cái)稅法律制度的功能目標(biāo)，著眼于財(cái)政的安全穩(wěn)健，確保財(cái)政運(yùn)行不偏離安全穩(wěn)健的目標(biāo);財(cái)政平等是財(cái)稅法律制度的價(jià)值追求，著眼于財(cái)政的公平合理，保障通過民主機(jī)制和法律程序制定的財(cái)稅法符合正義公平;財(cái)政民主則是上述三者有機(jī)結(jié)合的制度保障，著眼于財(cái)政的民主基礎(chǔ)。在我國轉(zhuǎn)型期，構(gòu)建財(cái)稅法律制度，必須重視財(cái)政民主、財(cái)政法定、財(cái)政平等、財(cái)政健全四個(gè)基本原則。   (一)財(cái)政民主原則   財(cái)政民主要求的是人民通過一定的方式對(duì)重大財(cái)政事項(xiàng)擁有決定權(quán)，其直接的要求是重大財(cái)政事項(xiàng)必須經(jīng)過人民代表大會(huì)或議會(huì)等代議機(jī)關(guān)的同意才能付諸實(shí)施。財(cái)政民主是憲法人民主權(quán)理論在財(cái)稅法領(lǐng)域的落實(shí)和體現(xiàn)，財(cái)政收入取之于民，用之于民，則人民對(duì)于收取和支配資金，理應(yīng)享有最后決定權(quán)。財(cái)政民主是現(xiàn)代財(cái)稅法關(guān)注的核心，是整個(gè)財(cái)稅法的立法基礎(chǔ)，［5］P36－37如果排斥財(cái)政民主，拒絕人民對(duì)重大財(cái)政事項(xiàng)的參與決策，則與民主憲政的理念沖突無疑，而偏離了財(cái)政民主，偏離了人民對(duì)財(cái)政的決定權(quán)，無論怎樣強(qiáng)調(diào)財(cái)政的公共性都是難以實(shí)現(xiàn)的。   財(cái)政民主有著訴求和目標(biāo)。財(cái)政民主是社會(huì)民主法制的重要環(huán)節(jié)，財(cái)政民主的貫徹，其目標(biāo)在于更好地保障公民權(quán)利。由人民決定國家政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)事務(wù)，是尊重人民主體地位，保障人民權(quán)益的必然選擇。財(cái)政不僅是經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的重要推進(jìn)器，還是政治、文化活動(dòng)活動(dòng)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展的主要資金來源，財(cái)稅領(lǐng)域的財(cái)權(quán)分配、預(yù)算管理、財(cái)力平衡、稅收征管、國債發(fā)行、財(cái)政監(jiān)督等十分重要。從政治民主的角度看，應(yīng)當(dāng)由人民行使最后的決定權(quán)，對(duì)于公民的政治權(quán)利、財(cái)產(chǎn)權(quán)利的保護(hù)也是至關(guān)重要的。充分尊重人民主體地位，保障人民權(quán)益的過程，就是充分發(fā)揮財(cái)政民主，保障人民對(duì)重大財(cái)政事項(xiàng)最后決定權(quán)的過程。   完善和推進(jìn)財(cái)政民主制度，需要在民主決策、民主參與、民主程序、民主監(jiān)督等方面著力施為。具體要求:第一，由人民代表大會(huì)決定重大財(cái)政事項(xiàng)，從基本法律的制定到重大事項(xiàng)的決定，從政府財(cái)政權(quán)力的劃分到人民財(cái)政權(quán)利的救濟(jì)，都需要由各級(jí)人民代表大會(huì)決定。第二，政府在職責(zé)權(quán)限范圍之內(nèi)行使財(cái)政權(quán)力時(shí)，也要注重人民的參與，通過一定的形式向社會(huì)征求意見，廣泛采取聽證會(huì)、專家討論會(huì)等收集人民意見和建議。第三，重視民主程序，無論財(cái)政的立法、執(zhí)法、司法實(shí)踐中，都要強(qiáng)調(diào)程序、公開、公平、公正，保障人民的知情權(quán)等各項(xiàng)權(quán)益。第四，強(qiáng)調(diào)公民對(duì)財(cái)政事項(xiàng)的民主監(jiān)督，通過人民代表大會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督、申訴檢舉控告等各種方式，對(duì)重大財(cái)政事項(xiàng)行使監(jiān)督權(quán)，保障公共財(cái)政用于公共事務(wù)、服務(wù)公共利益。   (二)財(cái)政法定原則   財(cái)政法定，是財(cái)政民主的具體體現(xiàn)，以財(cái)政民主為基礎(chǔ)，它要求將一切財(cái)政權(quán)力納入法治的軌道，實(shí)現(xiàn)財(cái)政權(quán)利(權(quán)力)法定、財(cái)政義務(wù)法定、財(cái)政程序法定、財(cái)政責(zé)任法定，避免權(quán)力運(yùn)用的任意性和隨意性，保障公民對(duì)國家財(cái)政行為的可預(yù)見性。財(cái)政法定，首先是財(cái)政憲定，關(guān)鍵在于依法治稅、依法理財(cái)。所謂財(cái)政憲定，就是將公民生存發(fā)展所依存的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和國家履行職能所需的財(cái)政權(quán)力均在憲法中明確規(guī)定，且為保證國家財(cái)政權(quán)力服務(wù)于公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和其他自由權(quán)利，規(guī)范、限制或控制國家財(cái)政權(quán)力的行使。   依法治稅、依法理財(cái)?shù)那疤嵩谟冢?cái)稅法律體系的健全，特別是財(cái)稅領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)有一大批支架性法律的制定。財(cái)政憲定，依法理財(cái)，通過公民財(cái)產(chǎn)權(quán)和征稅的民主同意權(quán)監(jiān)督政府財(cái)政收支服務(wù)于公共利益，服務(wù)于納稅人之所需，是在財(cái)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的法治保障。以法律形式體現(xiàn)的財(cái)稅法律，制定程序更嚴(yán)謹(jǐn)，人民參與度更高，內(nèi)容更規(guī)范和穩(wěn)健，體現(xiàn)民主意志，體現(xiàn)穩(wěn)定性，容易為納稅人所遵從，并且可以最大程度地發(fā)揮法律規(guī)范對(duì)行政權(quán)力或自由裁量權(quán)的規(guī)制。符合科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅法治，應(yīng)當(dāng)是公權(quán)力被有效規(guī)制的財(cái)稅法治。既需要在理念上確立公民基本權(quán)利本位，更需要在制度上切實(shí)保障這種理念之實(shí)現(xiàn)，而這種制度的選擇只能是財(cái)政立憲，其規(guī)范形式應(yīng)盡可能是財(cái)稅法律。在當(dāng)前的財(cái)稅法制建設(shè)中，推進(jìn)財(cái)政立憲，應(yīng)以《財(cái)政基本法》、《稅法通則》為突破口，完善財(cái)稅領(lǐng)域憲法性法律的制定，從而解決財(cái)產(chǎn)權(quán)利與財(cái)政權(quán)力的邊界，中央與地方財(cái)權(quán)事權(quán)劃分和財(cái)力平衡以及公民財(cái)政知情權(quán)、決定權(quán)和監(jiān)督權(quán)的保障等問題。繼續(xù)提升財(cái)稅法律規(guī)范的剛性，及時(shí)提升收費(fèi)、國債、國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移支付、社會(huì)保障、財(cái)政監(jiān)督和具體稅種的立法層次，將大量的財(cái)稅行政法規(guī)，根據(jù)立法和執(zhí)法實(shí)踐，適時(shí)制定法律。#p#分頁標(biāo)題#e#   (三)財(cái)政平等原則   財(cái)政平等，是確保財(cái)政符合正義公平的法律理念，是確保公民基本人權(quán)的重要法則。財(cái)政平等包含著對(duì)正義的價(jià)值追求，在制度上體現(xiàn)為平等對(duì)待。財(cái)政平等也可以理解為財(cái)政公平，既包括形式公平，又包括實(shí)質(zhì)公平;既體現(xiàn)在財(cái)政收入領(lǐng)域，也體現(xiàn)在財(cái)政支出領(lǐng)域;同時(shí)，還表現(xiàn)為中央和地方財(cái)力的平衡與協(xié)調(diào)。公平正義是推進(jìn)財(cái)稅法治的重要依據(jù)和有效準(zhǔn)則。堅(jiān)持公平正義，就必須給每個(gè)納稅人公平的機(jī)會(huì)，讓每個(gè)納稅人都有維護(hù)自己權(quán)益的能力;同時(shí)必須協(xié)調(diào)各方的利益，使公民與國家、納稅人與征稅機(jī)關(guān)、中央與地方等利益群體的法定權(quán)利(權(quán)力)平等受到保護(hù)，將憲法平等權(quán)在財(cái)政領(lǐng)域獲得充分的尊重和實(shí)施。目前，在我國城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距、貧富差距越來越大的社會(huì)背景下，財(cái)政平等的確立和有效發(fā)揮作用，有助于將社會(huì)的矛盾控制在人民心理承受能力以內(nèi)，并創(chuàng)造一種平等和諧的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而保障最低人權(quán)，保障公民的民主權(quán)利。財(cái)政平等，就是在財(cái)政經(jīng)濟(jì)的源頭上對(duì)公平正義的追求。財(cái)產(chǎn)權(quán)的平等保護(hù)，量能課稅、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，以公共財(cái)政實(shí)現(xiàn)全體公民獲取公共服務(wù)和基本社會(huì)保障，對(duì)弱勢(shì)群體進(jìn)行財(cái)政傾斜，通過轉(zhuǎn)移支付支持西部和老少邊窮地區(qū)等政策措施，正是公平正義在財(cái)稅領(lǐng)域的直接體現(xiàn)。   堅(jiān)持財(cái)政平等:一是應(yīng)該在財(cái)力平衡上進(jìn)行突破，通過制定《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》實(shí)現(xiàn)中央地方財(cái)力與事權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)，確保不同區(qū)域的公民都能夠平等地享受到基本公共服務(wù)，在地區(qū)間財(cái)政關(guān)系方面保障最低限度的財(cái)政均衡，保障每一個(gè)公民的生存權(quán)、受教育權(quán)等基本人權(quán)。二是推進(jìn)實(shí)質(zhì)公平。在財(cái)政支出方面，調(diào)整財(cái)政支出的比例，改革相關(guān)稅收政策法規(guī)，加大對(duì)農(nóng)村、弱勢(shì)群體、落后地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)事業(yè)支出和財(cái)政投資力度，實(shí)現(xiàn)教育、醫(yī)療、養(yǎng)老、住房等社會(huì)保障和公共服務(wù)的相對(duì)均衡度;在稅收方面，根據(jù)納稅人稅負(fù)能力的大小設(shè)計(jì)稅制，體現(xiàn)量能課稅，并根據(jù)受益關(guān)聯(lián)程度推進(jìn)稅費(fèi)改革。例如個(gè)人所得稅逐步實(shí)行綜合所得征稅，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平;再如從有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變出發(fā)，堅(jiān)持以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度，實(shí)現(xiàn)環(huán)境公平;在社會(huì)階層財(cái)政關(guān)系和基本人權(quán)保護(hù)方面，保障機(jī)會(huì)平等和無制度性歧視。   (四)財(cái)政健全原則   財(cái)政健全本質(zhì)上是財(cái)政民主和財(cái)政法定的延伸，財(cái)政健全關(guān)注的是財(cái)政運(yùn)行的安全穩(wěn)健，核心則在于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防控。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防控，主要體現(xiàn)在財(cái)政收支結(jié)構(gòu)的合理組合、財(cái)政重大事項(xiàng)的科學(xué)決策、財(cái)政違法行為的救濟(jì)與追責(zé)等方面。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防控，既有積極的防控，設(shè)定合理的尺度，設(shè)定保障決策科學(xué)的程序與規(guī)則;又有消極的防控，如設(shè)立禁止性的標(biāo)準(zhǔn)，明確違規(guī)的責(zé)任與懲罰等。只有安全穩(wěn)健的財(cái)政運(yùn)行，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)又好又快的發(fā)展;才能保障充足的財(cái)政資金用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)文化投入，提供保障公民權(quán)利所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)。赤字高筑，財(cái)政運(yùn)行不穩(wěn)，必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的不和諧，也容易導(dǎo)致各類市場(chǎng)主體無法準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展形勢(shì)，難以制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。財(cái)政民主和法治的缺失，嚴(yán)重的還會(huì)引發(fā)財(cái)政危機(jī)，損害公民的基本權(quán)利。近年來，我國財(cái)政赤字規(guī)模越發(fā)擴(kuò)大，如果將地方政府特別是縣鄉(xiāng)政府的債務(wù)、國有企業(yè)的債務(wù)、社會(huì)保障費(fèi)用的缺口、銀行的不良資產(chǎn)等隱性負(fù)債納入進(jìn)來，我國財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)驚人的程度。而令人擔(dān)憂的是，我國的國債、收費(fèi)、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付領(lǐng)域，幾乎都沒有制定專門的法律，財(cái)政監(jiān)督法律的缺失使得財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防控面臨法律依據(jù)缺乏，甚至?xí)萑胴?cái)政違法案件中的追究責(zé)任和補(bǔ)償救濟(jì)機(jī)制都無法解決的困境。   財(cái)政運(yùn)行應(yīng)當(dāng)是經(jīng)常性收支平衡、財(cái)政赤字水平合理可控、公債和收費(fèi)用于特定目的并受到有效的法律規(guī)制，財(cái)政運(yùn)行獲得有效監(jiān)督和究責(zé)救濟(jì)順暢有序的狀態(tài)。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊修訂預(yù)算法，制定國債法，使國債發(fā)行規(guī)模和結(jié)構(gòu)得以法律控制，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督。   三、我國財(cái)稅法律制度的發(fā)展趨向   財(cái)稅法治是建立在完備的財(cái)稅法律體系基礎(chǔ)上。法治是財(cái)政的基本表現(xiàn)形式，是財(cái)政事業(yè)健康發(fā)展的客觀需要。財(cái)稅法律內(nèi)容的協(xié)調(diào)，重在建立健全涵蓋財(cái)政收支平衡、財(cái)政預(yù)算、財(cái)政收入、財(cái)政支出、財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的實(shí)體法與程序法的協(xié)調(diào)，在于建立一個(gè)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅負(fù)合理、征管配套的稅收法律體系。財(cái)稅法律形式的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵在于對(duì)憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件的合理組合與科學(xué)搭配。無疑，財(cái)稅法律制度的完善，要依靠先進(jìn)的財(cái)稅法理念和制度創(chuàng)新，財(cái)稅法改革與實(shí)踐的廣泛推行。   (一)完備的財(cái)稅法律制度   完備的財(cái)稅法律體系是實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法治的基本前提。應(yīng)當(dāng)看到，改革開放以來，我國的財(cái)稅法制進(jìn)程加快，一大批財(cái)稅領(lǐng)域的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)運(yùn)而生，初步形成了財(cái)稅實(shí)體法和財(cái)稅程序法為構(gòu)成的財(cái)稅法律體。但是，也應(yīng)當(dāng)看到，我國財(cái)稅基本性法律缺失的問題仍然較為突出，具體表現(xiàn)在:   1．財(cái)稅法律體系不健全。財(cái)政基本法主要涉及財(cái)政法的基本制度、基本原則、權(quán)力分配、政府間財(cái)政關(guān)系、收支形式與重要收支制度、財(cái)政平衡、預(yù)算制度、監(jiān)督制度等。我國憲法缺乏對(duì)財(cái)政制度系統(tǒng)的規(guī)定，為保證財(cái)稅法律的統(tǒng)一實(shí)施，制定財(cái)政基本法是最佳選擇。我國雖然制定了《預(yù)算法》，但是其剛性不足、預(yù)算形式不科學(xué)、部門預(yù)算與專項(xiàng)預(yù)算不協(xié)調(diào)、預(yù)算科目不合理等問題突出。在財(cái)政收入法中，除了稅法具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模之外，國債、費(fèi)用等領(lǐng)域，尚且沒明確的法律來規(guī)范。從財(cái)稅法治的角度看，獲取財(cái)政收入是公權(quán)力最容易侵犯公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利領(lǐng)域。財(cái)政支出法涉及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政采購、財(cái)政投融資等內(nèi)容，我國目前除了《政府采購法》之外，其余領(lǐng)域都明顯缺乏法律的深度調(diào)整，財(cái)政權(quán)力具有較大的自由裁量空間。財(cái)政收入法主要包括稅收實(shí)體法、國債法、行政收費(fèi)法和特別財(cái)產(chǎn)收益法等。財(cái)政監(jiān)督法是對(duì)財(cái)政違法行為追究責(zé)任和財(cái)政侵權(quán)行為進(jìn)行救濟(jì)的主要依據(jù)，也是保障納稅人民主權(quán)利的重要環(huán)節(jié)，但是我國除了《審計(jì)法》之外，財(cái)政監(jiān)督法律并不完備。#p#分頁標(biāo)題#e#   2．地方財(cái)稅立法權(quán)的缺失，主要是稅收立法權(quán)的缺失。從我國目前的實(shí)際情況來看，稅收立法權(quán)基本都由中央行使，地方除了享有屠宰稅、筵席稅等立法權(quán)外，沒有更多的立法權(quán)力，而多數(shù)省(區(qū)治區(qū)、直轄市)實(shí)際上并沒有征收上述兩個(gè)稅。可見，地方僅有的稅收立法權(quán)也未盡其用，這反映了我國財(cái)稅體制的不完善，稅制的滯后和稅收規(guī)模與結(jié)構(gòu)的不合理。從調(diào)動(dòng)地方積極性，增強(qiáng)地方政府有效管理，推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的角度出發(fā)，賦予地方一定的財(cái)稅立法權(quán)，也能夠有效地遏制地方政府違反法律法規(guī)尋求不正常的法律突破。地方稅制改革應(yīng)當(dāng)以提高財(cái)力配置的有效性，增加地方財(cái)力，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)，改進(jìn)管理體制，統(tǒng)籌稅權(quán)劃分、非稅收入改革、預(yù)算改革等，確定合理的地方財(cái)政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)。   3．稅收實(shí)體法的結(jié)構(gòu)與稅種設(shè)計(jì)不協(xié)調(diào)。總體上說，應(yīng)當(dāng)通過權(quán)衡稅制改革的目標(biāo)，協(xié)調(diào)稅收實(shí)體法的作用，在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。1994年的稅制改革以來，稅制結(jié)構(gòu)在趨于合理和簡(jiǎn)化的同時(shí)，稅種重復(fù)、交叉、缺位的現(xiàn)象仍然存在。例如，社會(huì)保障稅、環(huán)保稅的缺失;有些特定的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已經(jīng)逐漸失去存在的意義;稅種之間的比例也不盡合理，直接稅與間接稅比例失衡。稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，需要合并重復(fù)設(shè)置的稅種;需要調(diào)整性質(zhì)相近征收交叉的稅種，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅與資源稅和房地產(chǎn)稅的交叉，煙葉稅與消費(fèi)稅的交叉;需要調(diào)整特定目的稅，例如具有特殊所得性質(zhì)的土地增值稅與個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅的整合等。直接稅與間接稅的比例的調(diào)整，不能簡(jiǎn)單地通過存量此消彼長(zhǎng)去實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)該從總體稅負(fù)調(diào)整的角度出發(fā)，通過增量安排，輔以非稅收入轉(zhuǎn)入稅收收入等綜合考量。   完善的財(cái)稅法律體系，應(yīng)當(dāng)是一個(gè)具有完整的內(nèi)容結(jié)構(gòu)的有機(jī)整體，形成一個(gè)以財(cái)政基本法為統(tǒng)領(lǐng)的，以財(cái)稅實(shí)體法和財(cái)稅程序法為骨干的，包括財(cái)政收入法、財(cái)政支出法、財(cái)政管理法、財(cái)政監(jiān)督法等內(nèi)容的，各組成部分層次分明、結(jié)構(gòu)完整、有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。從規(guī)范內(nèi)容上看，財(cái)稅法律應(yīng)當(dāng)著力明確授權(quán)性規(guī)范、完善行為規(guī)范、健全法律責(zé)任等，規(guī)范財(cái)政主體的組織機(jī)構(gòu)、權(quán)力職責(zé)，設(shè)定相應(yīng)的行為規(guī)范，促進(jìn)財(cái)稅法律內(nèi)容的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。   (二)財(cái)稅法律制度形式的協(xié)調(diào)發(fā)展   財(cái)稅法律形式的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵在于對(duì)憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件這些財(cái)稅法律淵源形式的合理組合與科學(xué)搭配。當(dāng)前我國財(cái)稅法律制度形式協(xié)調(diào)方面存在的突出問題就是，財(cái)稅法律偏少，也就是財(cái)稅法律體系效力層級(jí)低下，因此，需要強(qiáng)化財(cái)政法定主義。財(cái)稅法律制度涉及納稅人的基本權(quán)利義務(wù)，財(cái)政法定是實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法律制度以人為本的必然途徑。和諧社會(huì)的建設(shè)需要強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人的尊重，對(duì)人權(quán)特別是納稅人基本生存權(quán)的保障。納稅人、用稅人基本權(quán)利義務(wù)的規(guī)定，是對(duì)國家財(cái)政權(quán)力與納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)之間的利益平衡，體現(xiàn)著對(duì)納稅人基本生存權(quán)利的保障，也蘊(yùn)含著對(duì)納稅人公平正義的追求。財(cái)政法定是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在財(cái)稅法領(lǐng)域的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會(huì)公益舉足輕重。   各國在財(cái)稅立法中恪守財(cái)政法定原則，根本原因在于財(cái)政密切關(guān)系著納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，稅收是對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種合法侵犯，如果由行政機(jī)關(guān)來決定，很容易導(dǎo)致侵犯納稅人、用稅人權(quán)利。出于對(duì)納稅人的權(quán)益的尊重和保障，由人民的代表機(jī)關(guān)來決定財(cái)稅制度的設(shè)計(jì)當(dāng)然具有合法性，更為普通民眾所接受。歸根結(jié)底，財(cái)稅法律制定的權(quán)力應(yīng)當(dāng)歸屬于納稅人全體，在代議制民主和現(xiàn)代法治語境下，也就是財(cái)稅立法權(quán)應(yīng)由代表納稅人全體的立法機(jī)關(guān)來行使。財(cái)稅領(lǐng)域的每一個(gè)制度，都關(guān)系千家萬戶的經(jīng)濟(jì)利益，都涉及各種主體的利益訴求，只有法律的形式，才能更充分、有效地保障以人為本的理念。財(cái)稅法律制度涉及社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，其實(shí)就是各種主體之間的利益訴求的全面考慮與充分協(xié)調(diào)。從總體上講，法本身就是調(diào)整利益關(guān)系，表達(dá)利益要求，平衡利益沖突的規(guī)范;而利益協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和核心，恰恰就是制度的協(xié)調(diào)。確立一種制度，最有效和最權(quán)威的方式，就是立法，在所有的立法中，憲法和法律的制定又最為嚴(yán)謹(jǐn)、權(quán)威。因此，實(shí)現(xiàn)制度協(xié)調(diào)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利益協(xié)調(diào)的最好方式，就是通過法律確立相應(yīng)的制度，調(diào)整規(guī)范相應(yīng)的社會(huì)關(guān)系。從財(cái)稅領(lǐng)域來說，協(xié)調(diào)多方利益更是其基本特征，財(cái)稅法律制度的設(shè)計(jì)，必須為利益協(xié)調(diào)提供合適的平臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)多方利益的充分博弈提供條件，從而將多數(shù)人的利益反映到制度和規(guī)則的設(shè)計(jì)中，并且充分考慮和不損害少數(shù)人利益。沒有利益協(xié)調(diào)，也就難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、正義的追求，難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧的目標(biāo)。立法通過確定利益主體的范圍、分配各主體的權(quán)利義務(wù)，確立一系列的原則和制度來協(xié)調(diào)利益關(guān)系。［6］法律作為一種定型的社會(huì)規(guī)范和準(zhǔn)則體系在諸種社會(huì)利益調(diào)控機(jī)制中具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，也能更有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)稅領(lǐng)域各主體利益之間的全面協(xié)調(diào)。   法律制度的構(gòu)建就是要求法律規(guī)范設(shè)定具有可預(yù)期性與穩(wěn)定性。財(cái)稅法律制度建構(gòu)，對(duì)可預(yù)期性和穩(wěn)定性的訴求更為明顯且迫切。社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體需要穩(wěn)定而明確的財(cái)稅法律制度，從而合適地安排經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;公民也依賴于穩(wěn)定而明確的財(cái)稅法律制度，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)自己財(cái)產(chǎn)權(quán)利的另一種方式的保障。財(cái)稅法律制度對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的價(jià)值，就在于防范國家權(quán)力的任意行使，維護(hù)和保障公民在市民社會(huì)生活中的經(jīng)濟(jì)自由。充分實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法律制度的可預(yù)期性和穩(wěn)定性，最好的形式無疑是法律。因?yàn)椋?cái)稅法律的制定程序更為嚴(yán)謹(jǐn)，規(guī)定的內(nèi)容更為基礎(chǔ)，對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)利和社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)自治的保護(hù)也就更為充分和有效。   對(duì)財(cái)政法定主義的強(qiáng)調(diào)，在于財(cái)政法定主義自身的重要意義。財(cái)政法定，首先并不是作為一種先驗(yàn)的政治理念或法律原則而提出來的，而是人類憲政民主政治運(yùn)動(dòng)的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)訴求。不過，隨著人類社會(huì)現(xiàn)代化進(jìn)程的演進(jìn)，財(cái)政法定性逐漸變成了在當(dāng)代各國的財(cái)稅立法實(shí)踐中一項(xiàng)不斷完善的民主政治原則。財(cái)政法定主義，尤其表現(xiàn)在對(duì)稅收法定原則的追求上。   #p#分頁標(biāo)題#e# 財(cái)政法定理念，最早就體現(xiàn)為17和18世紀(jì)西方“未經(jīng)人民自己或其代表的同意不納稅”這一樸素的追求，長(zhǎng)期的發(fā)展才逐步成為現(xiàn)代民主政治的基石。英國通過《大憲章》、《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗贰ⅰ稒?quán)利法案》等一系列的法律文件，確定了稅收法定的基本原則;美國的憲政民主，更是圍繞限制政府稅收權(quán)展開;法國《人權(quán)和公民權(quán)宣言》更是在第14條明確了“公民都有權(quán)親身或由其代表來確定賦稅的必要性，自由地加以認(rèn)可，注意其用途，決定稅額、稅率、客體、征收方式和時(shí)期”。民主政治建設(shè)的歷程，總與財(cái)政制度特別是稅收制度的變革緊密關(guān)聯(lián)，正因?yàn)槿绱耍覈读⒎ǚā凡艑⒇?cái)政法定確立為一項(xiàng)重要原則。《立法法》第7條規(guī)定，全國人大制定基本法律，全國人大常委會(huì)制定基本法律以外的其他法律;而第8條第8項(xiàng)則將稅收方面的基本制度列入只能制定法律的范圍。在財(cái)稅領(lǐng)域堅(jiān)持法定原則，不僅僅是現(xiàn)實(shí)的一種需要，也是《立法法》相關(guān)規(guī)定的具體實(shí)施。   從稅收立法的角度看，有必要對(duì)現(xiàn)有的非法律位階的稅種法(行政法規(guī))進(jìn)行修改，然后經(jīng)過施行實(shí)踐的檢驗(yàn)，通過適當(dāng)?shù)牧⒎ǔ绦驅(qū)⒅仙秊榉伞，F(xiàn)行有待上升為法律的稅種法主要集中在流轉(zhuǎn)稅種，包括增值稅條例、消費(fèi)稅條例、營業(yè)稅條例。相關(guān)條例的修訂，雖然未直接完成法定原則的形式要求，但這種層面上的修訂不僅回應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，為將來由條例上升為法律奠定了基礎(chǔ)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，對(duì)稅收———財(cái)政收入的主體部分通過法律形式規(guī)范，既是法定原則的形式要求，也是最大程度的體現(xiàn)民意，反映民智和民主立法、科學(xué)立法的客觀要求。

摘要：《稅法》課程的傳統(tǒng)課堂每堂課授課內(nèi)容充實(shí)，時(shí)間安排緊湊，但是學(xué)時(shí)有限導(dǎo)致主要只能講授增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅四大稅種，其他稅種都僅僅是簡(jiǎn)單介紹，這樣不利于學(xué)生整體把握我國稅制。基于“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下將“翻轉(zhuǎn)課堂”融入到稅法課程教學(xué)中，進(jìn)行相應(yīng)方案設(shè)計(jì)，以改變現(xiàn)狀，可以提升教學(xué)效果。

關(guān)鍵詞：稅法；翻轉(zhuǎn)課堂；教學(xué)設(shè)計(jì)

《稅法》課程是我校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的基礎(chǔ)課程，在第三學(xué)期開課，64學(xué)時(shí)，授課主要包括稅收基礎(chǔ)理論、稅收實(shí)體法和稅收征管法三部分內(nèi)容。授課方式主要是通過知識(shí)點(diǎn)和例題講解各個(gè)稅種，課后安排作業(yè)，加深學(xué)生的理解程度。盡管每節(jié)課授課內(nèi)容充實(shí)，時(shí)間安排緊湊，但是學(xué)時(shí)有限導(dǎo)致主要只能講授增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅四大稅種，其他稅種都僅僅是簡(jiǎn)單介紹，這樣不利于學(xué)生整體把握我國稅制。課程內(nèi)容比較重視理論部分的講解、對(duì)于稅收實(shí)務(wù)部分基本不講，而稅收實(shí)務(wù)有助于學(xué)生更好理解這個(gè)稅種，但是理論課程已經(jīng)擠占了全部課時(shí)，實(shí)務(wù)部分就講不到了，導(dǎo)致學(xué)生知道稅種也會(huì)做題，但理解如何具體報(bào)稅。因而有必要將“翻轉(zhuǎn)課堂”融入到稅法課程教學(xué)中，進(jìn)行相應(yīng)方案設(shè)計(jì)，以改變現(xiàn)狀，提升教學(xué)效果。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式最大的優(yōu)點(diǎn)就是前期的學(xué)習(xí)階段是學(xué)生通過老師提供的線上資源進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，學(xué)生可以抽取自己有空的時(shí)間，只要有手機(jī)、電腦等電子設(shè)備，在教室、寢室或者其他任何環(huán)境里，都可以進(jìn)行稅法課程的學(xué)習(xí)，同時(shí)在聽課過程中可以做到隨時(shí)暫停，對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行鞏固，有充足時(shí)間可以記錄下自己對(duì)某個(gè)知識(shí)點(diǎn)的問題。同時(shí)沒有跟上的地方學(xué)生還可以反復(fù)觀看，直到掌握為止。使學(xué)生真正對(duì)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)深刻理解和掌握。翻轉(zhuǎn)課堂是教學(xué)改革的一種新模式，其教學(xué)模式就可以很好的解決目前高校教育課程內(nèi)容多時(shí)間緊的問題。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式應(yīng)用于《稅法》課程教學(xué)的設(shè)計(jì)步驟

稅法課程的知識(shí)點(diǎn)相對(duì)獨(dú)立，適合錄制教學(xué)小視頻，尤其是稅收實(shí)體法部分。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅法等，每個(gè)稅種的法律規(guī)定是根據(jù)各個(gè)稅種的特征制定的。因此，每個(gè)稅種都可以根據(jù)其難易程度和特點(diǎn)，錄制不同的視頻。在翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式中，學(xué)生可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來觀看視頻內(nèi)容，對(duì)于不容易理解的知識(shí)點(diǎn)可以反復(fù)觀看直到聽懂。目前我們學(xué)校采用的在線教學(xué)平臺(tái)是智慧樹平臺(tái)。

（一）《稅法》課程課前部分

教師：（1）每次上課前通過智慧樹平臺(tái)推送教學(xué)任務(wù)（視頻、PPT、講義、練習(xí)、思考題、模擬實(shí)訓(xùn)等）；（2）在線答疑。學(xué)生：（1）根據(jù)老師在智慧樹平臺(tái)的學(xué)習(xí)任務(wù)，在線自主觀看《稅法》課程視頻；（2）思考老師布置的思考題；（3）通過智慧樹平臺(tái)的討論區(qū)留言、知道班級(jí)群、微信群、QQ群等方式將問題反饋給教師。

摘要:隨著會(huì)計(jì)體制改革的深入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)了分離，能明確兩者功能和適用性，為會(huì)計(jì)工作開展提供有效依據(jù)。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)間的聯(lián)系與差異、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離理論探析等方面展開討論，從會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等角度出發(fā)，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離必要性。在兩種會(huì)計(jì)分離的基礎(chǔ)上，可保證財(cái)務(wù)管理過程更具操作性，為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離理論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是會(huì)計(jì)發(fā)展必然趨勢(shì)，要結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)際進(jìn)行兩者分離，并在分離理論指導(dǎo)下，保證會(huì)計(jì)制度的有效制定及實(shí)施，為會(huì)計(jì)工作效果的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。新的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)工作在企業(yè)運(yùn)營中的重要性更加突出，只有在明確規(guī)定會(huì)計(jì)工作參考依據(jù)的基礎(chǔ)上，才可發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營利潤提高上的作用，這就表明針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)分離理論的研究有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)間的聯(lián)系與差異

（一）聯(lián)系

這兩種會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)學(xué)范疇的重要內(nèi)容，以一種具體的工作形式存在的。其中稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與核算，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)信息。稅收籌劃進(jìn)行過程中需要對(duì)一些事項(xiàng)做出調(diào)整，主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中與稅務(wù)管理會(huì)計(jì)事項(xiàng)中不相符的事項(xiàng)進(jìn)行修正，借助稅務(wù)會(huì)計(jì)方式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)算，并將結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中。

（二）差異

摘要:2018年1月1日起，我國正式施行《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，確立環(huán)境稅的征收。從目前來看，環(huán)境稅的征收，取得了一定的效果，同時(shí)還有完善的必要性。本文結(jié)合國內(nèi)的實(shí)際情況，從完善現(xiàn)行的相關(guān)稅種、開征專項(xiàng)環(huán)境稅、改進(jìn)環(huán)境稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面進(jìn)行探究性分析。

關(guān)鍵詞:環(huán)境稅;法律制度;環(huán)境保護(hù)

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題與社會(huì)工業(yè)發(fā)展的矛盾成為亟需解決的問題。英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在其著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，首次提到環(huán)境與社會(huì)稅收之間的關(guān)系，提出的理論實(shí)質(zhì)使負(fù)外部的效應(yīng)內(nèi)部化。這是環(huán)境倫理學(xué)的重大發(fā)展。正是基于環(huán)境稅對(duì)生態(tài)保護(hù)的積極作用，使得歐美等發(fā)達(dá)國家在生態(tài)環(huán)境保護(hù)上取得了巨大的成功。從廣義上而言，環(huán)境稅是政府利用行政職能對(duì)任何有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的事項(xiàng)進(jìn)行征收的稅收。環(huán)境稅的征收，被西方發(fā)達(dá)國家視為協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效手段。通過對(duì)環(huán)境稅的再分配可以有效地控制環(huán)境污染，優(yōu)化資源配置，防范環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)，將環(huán)境損害降至最低。

二、征收環(huán)境保護(hù)稅的必要性分析

(一)可持續(xù)發(fā)展觀的提出

發(fā)展是人類永恒的主題。第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)的革新推動(dòng)了工業(yè)產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，但與此同時(shí)引發(fā)了環(huán)境惡化、資源枯竭、生態(tài)失衡等諸多生態(tài)環(huán)境問題。人類的思想在生態(tài)中心主義與人類中心主義之間博弈。基于此，提出了一種全新的發(fā)展戰(zhàn)略與模式———“可持續(xù)發(fā)展”。

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營等生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益，具有合法性、目的性和籌劃性等特點(diǎn)。稅收籌劃在實(shí)際工作中日益受到重視，但由于種種原因，人們對(duì)稅收籌劃問題還存在許多誤區(qū)，本文試圖對(duì)此進(jìn)行一些分析。   一、中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)   （一）觀念方面   1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素，很多中小企業(yè)的管理者和財(cái)會(huì)人員認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅，他們不顧稅法規(guī)定，想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清違反稅收法規(guī)，以此達(dá)到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃，而是虛假的納稅申報(bào)。事實(shí)上，稅收籌劃與偷逃稅最大的區(qū)別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是非法行為；而稅收籌劃是合法的，是“智慧者的文明行為”，得到了國家的政策支持和允許。   2.認(rèn)為稅收籌劃是在會(huì)計(jì)核算出來的利潤基礎(chǔ)上計(jì)算稅收義務(wù)。很多納稅單位認(rèn)為，稅收籌劃是會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，稅收僅僅是在利潤的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅義務(wù)，盡管稅務(wù)員和會(huì)計(jì)核算員掌握著稅收方面最全面、最及時(shí)的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，它對(duì)籌劃人員提出了很高的專業(yè)要求。不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，還要了解投資、金融、貿(mào)易、物流等方面的知識(shí)。在很多中小企業(yè)里，財(cái)務(wù)人員這方面的素質(zhì)是不達(dá)標(biāo)的，因?yàn)閱螁蔚囊揽繒?huì)計(jì)核算是無法完成稅收籌劃任務(wù)的，它需要綜合的知識(shí)和技能。稅收籌劃是以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)的，但還需要其他很多方面的數(shù)據(jù)和資料，僅依靠會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。   3.認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案。如今，稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用，它帶來的直接效果就是企業(yè)能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但是，往往稅負(fù)最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，因?yàn)橐晃蹲非蠖愂肇?fù)擔(dān)的降低，往往很可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。也就是說，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果一味的考慮稅收成本的降低，忽略該方案的實(shí)施帶來的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，就無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體利益最大化的目標(biāo)。   （二）操作方面   除了存在思維上的誤區(qū)，在實(shí)際的籌劃中，往往會(huì)出現(xiàn)操作誤區(qū)，例如利用納稅人身份進(jìn)行籌劃。此籌劃方法本無可厚非，但由于相關(guān)人員對(duì)稅法理解不深，理所當(dāng)然地認(rèn)為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達(dá)成目的，殊不知國家對(duì)此有嚴(yán)格的規(guī)定，并非完全認(rèn)可自由變換身份的行為。再如，利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃。從理論上講，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響企業(yè)最終的經(jīng)營成果。這是因?yàn)椋谟嗤那闆r下，若企業(yè)的存貨成本高，利潤會(huì)下降；反之，則利潤升高。因此，單從方法的選擇而言，這是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關(guān)限制，即存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇，至少在一年內(nèi)使用，不得隨意變動(dòng)。這意味著企業(yè)若隨意改變計(jì)價(jià)方法，便存在偷逃稅款之嫌。除此之外，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、籌資方式等進(jìn)行籌劃的失敗案例也屢見不鮮，究其原因，均源于對(duì)稅法的一知半解，未深刻理解其精髓。   二、中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的原因淺析   （一）外部原因   一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策也在進(jìn)行著積極地調(diào)整，然而，由于宣傳的不到位，很多企業(yè)和個(gè)人對(duì)政策的變化無從了解，對(duì)一些新興事物十分陌生；另一方面是由于稅收建設(shè)不夠完善。到目前為止，稅收籌劃的法律概念還未確定，而且由于稅收征管水平不高，稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，職權(quán)過大，使得征納關(guān)系異化，引起企業(yè)和個(gè)人對(duì)某些問題的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。   （二）內(nèi)部原因   一方面是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高。很多中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的策劃水平有限，他們大都按照稅收籌劃的相關(guān)專業(yè)書籍按部就班，缺乏對(duì)于籌劃知識(shí)的深入理解，所以無法靈活運(yùn)用相關(guān)技能；另一方面是由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度不夠規(guī)范。中小企業(yè)的稅收籌劃要想正常開展，就必須保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)擁有健全的會(huì)計(jì)制度和賬證，如果不能滿足這些條件，稅收籌劃就不能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，可能還會(huì)產(chǎn)生反作用。   三、避免中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的對(duì)策   （一）從外部環(huán)境著手   1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃成功方案的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而使企業(yè)管理人員稅收籌劃意識(shí)到位。   2.完善稅收建設(shè)，確定稅收籌劃的法律概念。目前我國已經(jīng)確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念，然而稅收籌劃的法律概念一直沒有確定。其實(shí)，稅收籌劃應(yīng)該包括避稅，避稅本身沒有違反稅法，納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行安排以獲取更多利益。此外，要對(duì)稅收征管人員要加強(qiáng)管理，規(guī)范其行為，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。   （二）從內(nèi)部環(huán)境著手   1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須多組織財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專業(yè)服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。為此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，通過稅收籌劃有效實(shí)施對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。另一方面要堅(jiān)決貫徹成本效益原則。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本，且稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅定在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。#p#分頁標(biāo)題#e#   2.規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查，是從會(huì)計(jì)憑證和記錄開始的，如果企業(yè)沒有依法取得相關(guān)會(huì)計(jì)憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會(huì)認(rèn)為是無效的。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納的。在實(shí)踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能會(huì)有很多種會(huì)計(jì)處理方法，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有很大差異，因此，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，合理選擇會(huì)計(jì)政策，有助于提高中小企業(yè)稅收籌劃水平。   稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)娜滤悸罚洳僮鬟^程必須依章行事，企業(yè)需在法律允許的范圍內(nèi)用好、用足各項(xiàng)政策，使自身的納稅行為更加科學(xué)。

摘要：由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的日益明確，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收政策也發(fā)生了很大的變化，稅務(wù)會(huì)計(jì)也逐漸從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)當(dāng)中分離出來，形成一門獨(dú)立的關(guān)于稅法的學(xué)科。但我國會(huì)計(jì)制度的發(fā)展還不夠完善，很多中小企業(yè)沒有設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)崗位，因此本文將從稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)以及企業(yè)納稅籌劃的具體措施來分析并給出合理化的建議，這對(duì)我國的稅收制度改革發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)也一定程度上推動(dòng)了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢(shì)；納稅籌劃

一、引言

稅務(wù)會(huì)計(jì)不同于以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩種職能，稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金的核算以及納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)方式，稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能可以督促企業(yè)納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證國家獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入，同時(shí)也有效地維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要與兩個(gè)方面有關(guān)系。一是國家稅法的總體目標(biāo)，國家稅法的總體目標(biāo)是通過法律的手段監(jiān)督納稅人按時(shí)納稅，保證全體社會(huì)人員可以平等地依法納稅，進(jìn)一步促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)的技能水平。會(huì)計(jì)人員的水平也充分地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，他們通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況為領(lǐng)導(dǎo)提供合理化的決策信息，保證納稅管理工作更加有效率地開展，根據(jù)有效的稅務(wù)籌劃降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。