摘要：2016年12月23日，我國財政部批準并了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則，要求在審計報告中溝通關鍵審計事項，開始了審計報告改革的步伐。基于這一背景，本文梳理了此次審計報告改革的內容，并對新審計準則可能帶來的影響進行分析。

關鍵詞：審計報告改革;關鍵審計事項;初步研究

一、審計報告改革的內容

審計報告的內容和格式自20世紀形成至今，幾乎沒有進行過重大的改革或者變動，在2008年金融危機后，為了響應報表使用者的需要，即除了審計意見之外，他們基本上無法獲得其他有關被審計單位的信息，以及注冊會計師的具體工作內容。而如今的審計報告改革將這一“黑匣子”進行了“解密”，審計報告不再是單一、固定的“八股文”，審計報告使用者也能獲得更多的信息。在英國、美國、歐盟等相繼進行審計報告改革后，我國也制定并了相關新審計準則，推動審計報告改革的進行。2016年1月，中國注冊會計師協會了審計報告相關準則征求意見稿，同年12月23日，財政部批準并了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等12項準則，2018年1月1日起在全部A股上市公司中適用，標志著審計報告改革的開始。在這次審計報告改革中，最核心的內容是新制定了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》這一審計準則。除此之外，這一次審計報告改革還對《中國注冊會計師審計準則第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》以及《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》等6項審計準則進行了實質性修訂，并且對《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》、《中國注冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》等5項審計準則的文字描述進行了修改?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》規定，除了出具無法表示意見的審計報告之外，注冊會計師需要在審計報告中披露關鍵審計事項。而關鍵審計事項，一般分為兩步確定，首先是注冊會計師根據職業經驗獲取對財務報表審計最為重要的事項，其次是從注冊會計師與治理層溝通與交流中選取。除此之外，注冊會計師還需要在審計報告中披露選取這些事項的原因、事項的描述以及注冊會計師的審計應對步驟。在審計報告中披露關鍵審計事項被認為是此次審計報告改革最核心、最有意義的內容，因為通過關鍵審計事項，審計報告使用者可以了解企業的潛在風險、審計師的具體工作內容以及審計應對措施等在以前的審計報告中獲取不到的信息?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1503號——在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》規定，其他事項段，指的是審計報告中的一個段落，這個段落是未在企業財務報表中披露或者列報的事項，但是對財務報表使用者，如企業外部投資者、監管層、債權人等具有增量信息的事項。其他事項段的披露也同樣需要通過注冊會計師與公司治理層溝通后進行確定。《中國注冊會計師第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》規定，注冊會計師必須考慮企業財務報告中的其他信息是否存在與財務報表有重大不一致的地方，且與其在審計過程中了解到的情況是否存在重大不一致。如果發現重大不一致，注冊會計師必須與企業治理層討論這一事項，同時要進一步實施額外的相關審計程序。通過以上對這次審計報告改革內容的介紹，我們可以看出，無論是新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》，還是對《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》等準則進行實質性的修改，都可能讓企業的審計報告使用者獲得額外信息。

二、審計報告改革可能帶來的正面影響

本次審計報告改革，可能有以下幾點正面的影響。審計報告改革要求注冊會計師在審計報告中披露關鍵審計事項，增加了資本市場信息透明度，審計報告使用者能夠獲得增量信息。以前審計報告在格式、內容上基本是固定不變的，大部分審計報告閱讀者關注的僅有審計意見這一個部分，而對其他部分所包含的信息直接忽略。但在審計報告改革之后，除了以前已有的信息外，還披露了每個企業特有的信息，即關鍵審計事項。通過關鍵審計事項的描述、選取理由以及注冊會計師的審計應對措施，審計報告使用者可以了解注冊會計師在這一過程中的工作內容、工作方法以及最后的工作結果，也可以對企業潛在風險進行感知，這些在一定程度上增加了資本市場的信息透明度，使審計報告使用者能夠獲得增量信息。審計報告改革使企業更加注重風險的管控與防范。在以前的審計報告中，對企業影響最大的內容即為審計意見的類型，只要是標準無保留的審計意見，企業可能就不會被認為存在有關風險。但在審計報告改革后，需要披露關鍵審計事項，即使企業財務報表的審計意見是標準無保留意見，但只要在關鍵審計事項中披露了有關企業的風險事項，就可能引起投資者以及外部監管單位的注意。所以，企業不再像以前那樣只需要關注其審計意見的類型，還需要關注可能在審計報告中披露的關鍵審計事項，以及外部投資者、監管單位在閱讀審計報告后的反應，這樣企業會更加注重風險的管控與防范。審計報告改革在一定程度上加強了注冊會計師對審計報告的責任感。在審計報告改革之前，審計報告中最核心的內容是審計意見，審計意見是注冊會計師工作的核心成果，也是審計報告使用者最關心的。而在審計報告改革之后，除了審計意見之外，注冊會計師披露的關鍵審計事項意味著其需要承擔披露這些事項的責任，同時也要承擔披露其審計應對步驟的責任，即是否采取了合理、充分的審計應對措施，這些都會加強注冊會計師對審計報告的責任感。審計報告改革在一定程度上促進了會計事務所的培訓與技能提升。在審計報告改革之前，會計師事務所針對出具審計報告的培訓可能都是“老一套”。但是在審計報告改革之后，會計師事務所需要按照新審計準則的具體要求對注冊會計師進行培訓，這些在一定程度上促進了注冊會計師的技能提升。

三、審計報告改革可能帶來的負面影響

摘要：內部審計工作是實現企業單位控制有效性的關鍵措施，隨著國家政策的轉變，企業當下的內部審計不僅僅是實現對內控管理的指導，更多的是對財務會計進行風險規避，最終實現單位企業的可持續運行。而隨著教育改革進程不斷深入，高校的資金來源和資金管理中引入了新內部審計，如何在新教改制度下實現對高校相關工作的管理，已然成為了高校的當務之急。

關鍵詞：新內部審計準則；高校審計；審計工作；實現路徑

新審計準是在2014年正式施行，緊接著審計理念逐漸發生轉變，一方面由于新內部審計準則會對讓企業的內部控制制度升級和完善，另一方面對企業從事相關經濟活動進行了監管，而這些新準則的出現，則意味著企業能夠更好的進行管理和風險規避，保證企業的良性發展，而對高校而言，新審計準則能夠實現對學校更好的管理，推動學校的科研發展。

一、高校審計工作存在的問題

（一）人員審計觀念淡薄

人員的審計觀念對教學管理起著決定性的意義，當下的實際情況是學校的管理機構只注重審計過程，并沒有考慮到資金風險、確認和咨詢等功能，在很大程度上制約了審計工作的順利開展。此外，審計人員長期接觸的都是一些傳統守舊的思想，缺乏對新內部審計準則的認識，這同樣阻礙了高校審計工作的順利進行。新審計準則的實施雖然在很大程度上起到了良好的作用，但是在實際應用當中，卻遭到了來自各方面因素的阻礙，最終的施行效果并不理想。此外，審計人員對于新審計準則還沒有深刻、全面的認識，還停留在較為淺薄的階段，不能發揮出其應有的優勢。

（二）審計人員素質較低

摘要：

隨著綠色發展及低碳經濟等理念逐漸被世人接納及倡導，環境審計也逐漸成為獨立的形態，并有了初步的發展，其發展成果之一就是環境績效審計，不過這同時也是目前審計工作的薄弱環節之一。有鑒于此，本文通過導致其成為薄弱環節的問題，透視背后存在的系列困難，籍此有針對性地思考應對破解措施。

關鍵詞：

環境績效審計；環境會計；標準；政府審計

一、開展環境績效審計存在的困難

（一）環境法律法規尚未完善不配套

我國目前已經構建起符合我國國情的環境保護法律體系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，給審計帶來了難度，表現為：一法律法規過于籠統，不少法規缺少細化的具體標準；二是多部門對同一事項立法，部分之間相互矛盾，例如企業污水處理費的征收范圍就不一致；三是行政主管部門出現既是裁判員又是運動員，如排污費的使用。環境績效審計的法律依據是衡量和評價環境審計對象的“度”，我國已頒布環境保護法律、法規及環境標準，形成了環境保護法律體系的雛形，但是《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等法規，一直未明確審計在環境保護監管中的權限，并未對環境績效審計方面的具體內容做出明確規定。而《環境保護法》只明確行政主管部門在監督的責任，但未明確國家審計機關的權責，不利于發揮審計機構的監督作用。

摘要：近期許多備受關注的會計丑聞，給投資者造成了巨大損失，阻礙了資本市場的健康發展，損害了會計界的信譽。內部審計是企業的防火線，對企業整體的健康運行至關重要。本文就內部審計失敗的原因和預防措施進行了分析，在一定程度上改善企業的內部審計工作。

關鍵詞：內部審計；失敗原因；整改對策

引言近年來，發生了許多財務舞弊導致投資者、債權人、雇員和其他人蒙受了巨大損失。內部控制的崩潰以及有缺陷的管理與審計導致財務報表錯誤，最終對國民經濟造成極大傷害。審計失敗意味著會計行業面臨信心和信譽危機，在當前該行業所處的不斷變化的經濟、社會和監管環境中，從長遠來看，審計失敗將危及該行業的存在及其發展。

一、內部審計失敗的原因

（一）外部原因。在當前的經濟環境中，市場競爭加劇導致的業務風險可能迫使該實體的不誠實管理進行財務欺詐。此類風險可能來自以下方面：①行業發展以及隨之而來的潛在業務風險，即主體沒有應對行業變化的人員和專業知識；②新產品和服務以及由此帶來的潛在業務風險，即產品責任增加；③業務擴展，以及潛在的業務風險，即尚未準確估算需求；④當前和未來的融資要求，以及由于主體無法滿足要求等導致的融資損失的潛在業務風險等。此外，公司治理為管理層提供了超越控制權和提交欺詐性財務報告的機會。盡管中國經歷了十多年的公司改革歷程，但公司治理的內外部機制仍然遠遠不夠有效，因此存在“管理強，監督薄”的現象。因此，為了操縱利潤并誤導財務報表，用戶對實體的績效或獲利能力的判斷，欺詐可能會涉及復雜而精心組織的旨在掩蓋該實體的計劃。

（二）內部原因。當財務報表存在嚴重的失真而未反映在審計報告中時，即發生審計失誤，并且審計師在審計工作中犯了嚴重錯誤。如果審計師遵循公認會計準則，則無論財務報表的公平性和準確性如何，審計均不會失敗。正確進行審計保證不會發生財務報表的嚴重失真，除非存在嚴重的審計錯誤或錯誤判斷，否則審計失敗不會發生。此審核員錯誤的性質有四個系統原因。首先，審計師可能會因誤用或誤解審計標準而犯錯。這種錯誤是無意的，可能是由于疲勞或人為錯誤造成的。其次，審計師可以通過故意比財務數據更有利的審計報告來進行欺詐。當審計師接受賄賂或向客戶施加壓力或威脅時，可能會發生這種情況。最后，在客戶中擁有直接或間接的財務利益，可能會對審計師產生不適當的影響。第四，由于與客戶之間存在一些私人關系，超出了獨立方之間正常審計的預期范圍，因此審計師可能受到不適當的影響。

（三）內部審計準則原因。審計準則是注冊會計師在審計過程中應嚴格遵循的標準，在審計計劃階段，審計前工作的有效實施與被審計單位的配合程度有關。在審計實施過程中，審計準則作為行動指南，確定審計工作文件和審計報告的真實性和可靠性；在審計完成階段，審計報告的質量取決于注冊會計師事務所和注冊會計師能否保持應有的審慎性和獨立性。綜上所述，在審計過程中，審計質量受審計標準，受審計方和會計師事務所的影響。20世紀70年代的美國新制度主義者福斯特認為，經濟與制度問題之間存在因果關系，從審計實踐的角度出發，對中國的審計標準進行研究，發現新的審計標準引入了風險要素，改變了原有的審計模式和審計流程，有利于審計質量的提高。以上海和深圳的非金融上市公司為研究對象，收集2004年至2009年的數據作為研究樣本后，分析新舊審計準則與審計質量之間的關系，認為新的審計準則可以改善審核質量。中國的審計標準經歷了三次實質性調整，在1995年財政部的領導下，了第一批注冊會計師獨立審計準則，2003年對原獨立審計準則進行了修訂，并在獨立審計準則出臺之前和之后向社會。經過近十年的修訂和完善，基本框架形成了中國獨立的審計準則體系。2008年金融危機之后，會計信息質量會計信息用戶和公眾決策信息的內容、審計報告、審計報告有用的問題，為提高審計質量，審計與審計準則委員會制定了《ISA701-獨立注冊會計師報告的關鍵通訊》，并修訂了ISA260，ISA570，ISA700，ISA，ISA706，ISA720、705和六項審核標準。

本文作者：黃鈺彬 單位：新鄉學院審計處審計師

1999年國家開始擴大招生規模以來，我國高等教育的發展規模取得了較大成績。高?；窘ㄔO規模也隨之大幅上升，全國各地大學城和高校園新區建設遍地開花，許多高校擴招幾年來完成的基本建設投資已經超過了自建校至擴招前數十年的投資總額。因此，加強對高?；椖客度氘a出效益審計，對提高教育資金的使用效益，保障高校的健康快速發展具有重要意義。

一、國內基本建設投入產出效益審計研究現狀

在我國社會主義現代化建設的進程中，基本建設項目的投入是社會固定資產再生產的主要手段。十四屆三中全會確立市場經濟體制以來，全社會固定資產投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬億，其中新工程項目投資所占比例達到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是基本建設項目的投入產出方面投資效益低下，損失浪費嚴重的問題比較嚴重，這些問題已經引起全社會廣泛的關注。加強對基本建設項目的投入產出的效益審計，已成為國家有關部門面臨的一項重要工作任務。基本建設項目投入產出的效益審計活動的根本目的是服務，而開展基本建設項目的投入產出的效益審計能夠直觀地提高經濟效益，實現單位目標，因此，開展基本建設項目的投入產出的效益審計勢在必行。隨著高?；窘ㄔO投資體制的改革，以前建立在計劃經濟體制上的投資行為已逐步轉移到適應社會主義市場經濟體制和高校后勤社會化改革的軌道上來。

二、我國高?；窘ㄔO投入產出效益審計分析中存在的問題

（一）難以確定評價投入產出經濟效益審計的標準

如何來確定高校基本建設投入產出的效能或效率、成本與效益缺乏標準。而目標是否達成，社會的影響性又如何等都不是僅憑觀察或感覺就可下定論的。由于我國高校工作性質等原因，審計人員還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的審計標準可供參考利用，在這種情況下，就造成了對經濟效益的評價無據可依，無疑會影響經濟效益評價的質量和審計結論的可信度。

審計人員進行審計工作，出具審計報告，滿足社會公眾對使用相關信息的需求，是審計人員的基本任務。但在現實中，公眾的期望與審計人員的工作結果之間是存在著差距的，這就產生了審計期望差問題。   一、審計期望差的涵義   由于主觀和客觀原因，審計本身受到許多限制，存在局限性，對于這一點，審計人員是很清楚的，但對大多數信息使用者來說卻不是這樣。另外，公眾還發現，審計業績的質量比公眾認為應該達到的要低，因而，公眾對審計的期望大大超過了審計職業界自身對審計業績的看法，這樣，就產生一種差距這就是審計期望差。可見，審計期望差是指公眾期望審計應發揮的作用與審計實際所發揮的作用之間的差距，它反映了公眾的主觀意識與審計的客觀作用之間的差距。   對于審計期望差，加拿大特許會計師協會的審計公眾期望研究委員會(the()刃IlnissiontoStudythePubzie’5Expectationsor徹dits)，又稱麥克唐納委員會(Maedonald氏n加ission)，在1988年的報告中描述了期望差及其要素以及解決途徑。   據上圖，我們可將審計期望差分為四種類型:公眾對審計結果的不合理的期望差;公眾對審計結果的合理的期望差;審計工作實際的業績缺乏造成的的期望差;公眾感覺審計工作業績缺乏的期望差。   其中，前兩種可稱為審計標準期望差，后兩種可稱為審計業績期望差。圖中的A、B、C、D、E指各種情況的分界線或過渡線。   審計標準期望差的關鍵在于公眾對審計結果的期望，這種期望可分為兩類，即合理的和不合理的。   不合理的期望差指公眾對審計作用的期望超過審計發揮的作用而產生的的差距‘，這種差距完全是由公眾對審計作用的誤解所引起的。如審計人員對企業進行了盈利預測審計，但事后證明該公司并未達到預測目標。信息使用者往往會將此責任推給審計師，但實際上，這種事件的責任并不在負責對該公司審計的審計人員。因此審計的作用僅限于對所審業務的合理鑒證，而不是對其的完全保證或承諾，公眾卻并不明白這一道理，而將責任歸咎于審計人員。   合理的期望差是指審計作用受審計技術、審計成本等客觀因素的制約，無法完全發揮出來，導致審計作用與公眾期望之間產生了差距。如審計抽樣技術，這是現代審計中廣泛采用的審計技術方法。由于審計過程中抽取的樣本無法完全代表整體，抽樣的采用必然會產生誤差。這類誤差的存在使審計工作的結果受到一定的影響，從而與公眾期望之間產生了差距，這種差距是合理的，但就目前現實狀部半說卻又無法完全避免。   審計業績期望差的關鍵在于公眾對審計結果或業績的看法，包括兩類:公眾認為審計業績缺乏，實際也如此;公眾認為審計業績缺乏，實際并非如此。   審計業績實際缺乏是指審計在現實條件下應發揮的作用與其實際起到的作用之l旬存在的差距。這是審計機構與人員未遵守審計準則而形成的。如年初的美國安然公司事件，我國的銀廣夏、鄭百文等事件，都是由于審計人員未遵守應有的職業道德而造成的。公眾認為的業績缺乏實際并不存在是指公眾低估了審計的作用，感覺審計業績缺乏，但實際上并非如此而產生的差距。如公眾往往無法分清審計失敗與財務失敗，認為發生了財務失敗的公司是由于審計人員沒有審計出來，認為這是審計失敗造成的。   其實，事實并非如此，公眾的知識缺乏是造成這種誤解的主要原因。   二、審計期望差的成因   (一)社會需求方面的原因   審計活動產生于社會經濟的需求，社會需求的發展總是快于審計職業的發展，因為社會需求是客觀的，它的變化是連續性的，而審計職業的發展會受到審計機構、人員認知等因素的制約，在社會出現新需求后，總要有一個適應過程，所以它的變化是跳躍式的。即審計職業相對其社會需求來說，是被動的，具有相對滯后性，這樣，必然會產生期望差的問題。   (二)社會公眾方面的原因   審計期望差是公眾期望與審計業績之間的差距，因而，公眾的期望是期望差形成的一個重要原因。公眾期望過高的一個重要因素是公眾的總體素質、知識水平與知識結構的缺乏，如公眾的不合理的期望，及公眾感覺的審計業績缺乏但實際上并不存在而產生的期望差，這兩類情況產生的最主要原因就是公眾的知識匾乏。另外，從人的心理因素角度來考慮，期望總是會偏高，具有理想主義的特征。人的這種心理表現在各個方面，審計期望差只是其中一項。而且，很多人具有推卸責任的劣性，在對審計業績的評價方面，很多人往往將責任推給審計人員，以減少自己的損失和風險。   (三)審計職業界自身方面的原因   審計能力的有限性是產生審計期望差的直接原因。影響審計能力的因素是多方面的，包括審計技術、審計人員技術及審計的成本效益原則等。審計技術方面，現代審計的很多技術方法都不可避免的帶有一定的誤差，如前面提到的抽樣審計。審計人員方面，不可能保證所有的人員都有很高的道德水平和業務素質，即使素質良好，也有出錯的可能。審計的成本效益原則方面，審計事務所本身也是自負盈虧的經濟實體，審計過程中，必然要考慮成本效益原則。在這一原則的指導下，可能導致某些審計工作不能進行或簡化進行，這樣，必然影響到審計工作的質量。   三、減少審計期望差的措施   (一)審計職業的改進   審計職業的改進如上圖所示，主要可減少第二種和第三種期望差。它包括兩個方面:一是提高審計人員的素質;二是完善審計準則及相關規章制度。   1.提高審計人員的素質包括提高審計人員的職業道德與專業技術兩個方面。提高職業道德，需加強對審計人員的道德教育，提高審計人員的道德覺悟水平。提高審計人員的專業技術，首先，需嚴格相應的資格考試及資格認證制度，提高準人門檻;其次，要注意對審計人員的后續教育，使他們能緊跟相關政策及制度，不斷學習新知識，適應外部環境的變化;另外，還要嚴格對審計人員的年審制度，定期或不定期地對其業務能力進行考核。#p#分頁標題#e#   2.審計準則是審計人員進行審計工作遵循的基本守則。合理、完善的審計準則必然有利于審計工作的開展，是審計人員提高審計工作質量的重要保證。這就要求準則制定者隨時關注新情況，進行廣泛的調查取證，征求社會各個方面的意見，不斷修改和完善審計準則。另外，完善相應的審計規章制度也是加強審計職業建設，提高審計質量的一個重要舉措。   (二)審計職業與公眾的溝通   公眾對審計業績的期望過高，對審計結果產生誤解往往是因為他們的素質不高，缺乏必要的知識造成的，如上圖所示的第一種和第四種情況。減少這種期望差就要加強審計職業與公眾的溝通，使公眾了解審計的實質、審計應達到及可達到的程度。   加強兩者的溝通，主要措施是對公眾進行這方面的教育，途徑是很多的，如利用報紙、電視等媒體進行宜傳，定期或不定期的進行義務講座等。

摘要：伴隨著我國經濟的快速發展以及電子計算機在現代生活中的普遍應用，我國會計軟件企業的隊伍迅速成長，許多穩定且優秀的財務會計軟件被創造出來。許多企業都開始實施電算化，行政、事業單位也陸陸續續采用了與大部分系統都通用的會計軟件，會計電算化現在已經變成了會計的主要方向。會計電算化的實施，在很大程度上提高了處理會計信息的速度和準確性，會計電算化能為用戶提供一些準確度高又及時的會計信息，是會計行業成長史上一次前所未有的飛躍。但同時，會計電算化的實施也必將在一些方面影響著會計的審計工作，給審計人員出了一份新問卷、新的課題以及新的任務。傳統的手工審計與如今電算化的新形勢與新要求不再相適應，因此審計人員將要面對許許多多的新挑戰，例如由會計電算化背景引起的與審計的理論與技術等相關的改變，以及與此同時所出現的會計電算化環境下的電子計算機舞弊的新情勢等等。

關鍵詞：會計電算化；審計；影響

一、會計電算化審計出現的必然性

隨著信息技術時代的高速發展，信息系統的處理過程日益復雜，且正朝著規模化、復雜化、網絡化的方向進展。無論是哪一個環節處理的信息出現問題都會涉及到其他環節處理信息的信度與效度，針對企業的長久經營而言，這些細節都是至關重要的。因此，關于審計人員對會計信息系統的可靠性需要企業高管作出評價來保證會計信息系統的信度與效度。與此同時，在客觀技術上，信息系統還不足以成熟到足夠穩定的程度，還存在著一些不穩定因素。一方面，隨著信息技術不斷更新，導致一些技術在剛試用階段還未得到穩定數據的時候就慘遭淘汰。新技術雖提升了信息系統的性能但由于沒有足夠的數據支撐，增添了許多不穩定因素，這給新技術的售后帶來了很大的負擔。另一方面，在新的規劃、設計、編程和測試運行階段，每一階段出現的失誤與偏差都會累積到下一個階段從而越滾越大出現越來越大的偏差，最終導致大失誤的出現。尤其是信息系統中的軟件系統，在通過人工、物材與財力的大量投入后，仍然會由于主觀性與客觀性偏差的問題存在無法調整的差距，不論開發程度與技術先進到何種程度時，都會出現差錯。在當下大環境中，大部分企業都依靠信息化系統對企業進行會計工作，同時當前信息化系統無法滿足在客觀環境下技術成熟的條件，這樣的大背景促使信息化系統的設計人員對系統在升級優化的過程中考慮到審計的實施，以提高系統穩定性與可利用性。與此同時，企業建立會計信息系統的目的是為了改進經營管理，提高核心競爭力。企業管理者都十分關注實施信息化所帶來的結果是否與預期相符合。同時，由于信息化工程在進行過程中是需要大量財力投入的，企業的管理層與股東都會十分在意信息化系統的使用價值是否值得大量資金的注入，也就需要獨立審計師對會計信息系統的有效性作出客觀的評價。

二、會計電算化對審計的影響

以會計過程為功能對象的審計工作，是除會計領域外，會計電算化將產生直接影響的領域。會計電算化對審計的影響是多方面多維度的，例如對審計線索進行修改、重新定義審計技術具體方法、廣泛定義審計范圍與內容、覆蓋審計標準與準則、提升對審計工作者的能力要求。同時，在網絡環境下，審計工作的舞弊行為很難被發現，這在無形之中增加了審計監督工作的難易程度與風險系數。

1.對審計準則與審計依據的影響。傳統的審計工作在審計過程中建立了一套固定審計準則，這套審計準則包含了多維度的審計要求，例如對審計工作者的能力素質、審計工作操作現場、審計報告撰寫等。面對如今電算化新局面，傳統的審計方式被改變，包括原有的會計工作方式以及一系列進一步的會計日常工作。在這種特殊情況下，審計的性質和形式都發生了不同程度的變化，傳統的審計準則已不再適用。由于會計電算化的新特點，有必要根據新特點制定相應的新工作準則。這些新的工作準則也構成了會計電算化信息系統條件下新的審計依據。因此，為了適應現代科學技術的發展，我們必須制定一套新的標準和準則來應對。但是，從我國的現狀來看，到目前為止計算機審計工作的發展歷程較短，經濟立法的飽和發展很可能會涉及許多經濟問題，而現行的準則遠遠不能滿足會計電算化的需要。因此，在現階段制定新的會計電算化制度下的審計準則是非常重要的。面對會計電算化系統的快速發展，應加快制定相關的有針對性的審計準則和標準，建立一系列適合新形勢的審計準則和標準，包括制度設計、開發、運行等方面的標準，以及相應的內部審計準則以規范會計電算化審計，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。

本文作者：龍月娥 單位：汕頭大學商學院

國外“整合思維（IntegrativeThinking）”一詞最早源自GrahamDouglas（1986），他將整合思維描述為人的頭腦整合直覺、理性和想象的一個過程，整合思維可以用于任何一個領域來解決問題*。加拿大多倫多大學羅特曼管理學院院長羅杰•馬丁在前人研究的基礎上構建了“整合思維理論”，羅杰•馬丁通過對50多位杰出領導者的訪談，發現這些領導者均具有一個共同點，就是“傾向于而且善于同時衡量兩種根本對立的觀點，在從容淡定中不左不右，最終的抉擇通過綜合二者優勢而達成”，他將這一“權衡和綜合”的思考過程稱為“整合思維”。馬丁認為整合思維是一種“思維習慣”，是一種理性思考的態度和思辨的方式，所有人都可以有意識地去培養、訓練自己探索創造性解決方案的能力。[7]近年來有較多的學者將整合思維與教育教學改革相結合進行研究，王林燕（2007）以赫爾曼大腦優勢量表(HBDI)為參照，通過對高校學生的調查，發現學生比較擅長于以感官運作為準的人際交往能力和進行腦力激蕩的設想能力,而理清問題的邏輯推理能力和力量分配的組織計劃能力相對較弱。她認為這反映出學校在各專業的課程設計上比較注重學生的“知覺創意”和“確定創意”的本我的強化,忽略了學生“找出問題”的本我和“實際執行”的本我培養，對學生思維的敏銳性、處事的科學程序及務實的作業能力訓練不足,從而提出應該以全腦“對稱—整合”思維模式培養學生創新能力。[4]高永惠等（2006）認為整合思維是一種在對各要素解構基礎上將其內在關系進行有機地、動態地包容，是一種柔性思維的運演方式，他們認為當今教育的核心不是分科知識的傳授,而是要教學生想問題、增加學生的創造力潛量。[5]覃忠等（2010）詳細介紹了加拿大多倫多大學羅特曼管理學院院長羅杰•馬丁提出的“整合思維”理論，并與傳統思維進行比較，探討了整合思維理論基礎的主要內容，并對整合思維對我國高等教育教學科研工作特別是MBA教育的重要指導意義進行了闡述。[6]此外，羅杰•馬丁將其構建的整合思維理論運用于實際教學中，訓練和培養商學專業學生的整合思維能力，產生了較好的效果，并引起廣泛關注，對其他大學商學院學生的培養起到了很好的示范作用。

國際化背景下我國會計學科教育面臨的挑戰

會計學科環境發生了很大的變化

在世界經濟一體化和我國經濟日益融入全球經濟的背景下，我國的會計學科教育環境也發生了很大變化。由于跨國投資、跨國經營和跨國貿易的發展，會計作為一門商業語言，其高質量和全球可比已是歷史發展到這一階段的必然要求。一套根據公認的具有高度權威性和實施效力的國際會計準則編制的財務報告將有利于向國際資本市場的投資者提供據以進行經濟決策的可比信息，這是全球化的國際資本市場順利運作的現實需要，也是跨國投資者和籌（融）資者的共同需求。[8]不僅是會計準則需要國際趨同，與會計準則緊密相連的審計準則也同樣要求在全球可比，為順應這一歷史潮流，更為了經濟更好的國際化發展，我國于2006年頒布了與國際趨同的39項會計準則和48項審計準則，并于次年實施，在2009年，又根據國際審計準則明晰項目，啟動了對38項審計準則的修訂，并于2012年1月1日實施。會計準則與審計準則的國際趨同給我國的會計學科教育環境帶來挑戰。趨同后的會計準則和審計準則與我國原有準則相比，在內容和理念上有很大不同，并且國際會計準則和國際審計準則仍然處于不斷的修訂和完善之中，這就意味著我國的會計準則和審計準則也將處于不斷的更新當中。因此，我國當前會計學科知識是開放性的和動態的，這對教師的教學提出了較高要求，教師除了自己要關注會計國際動態外，還要及時的將信息傳達給學生，使學生的學科知識處于常新狀態。

我國當前的會計教育目標寬泛，教育理念滯后

盡管我國的會計準則與審計準則已實現了國際趨同，然而會計教育改革卻沒有同步跟上。1.美、澳、韓的會計教育目標與教育理念美國會計教育改革委員會（AECC）第一號公報中關于會計教育目標的論述：“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質。”[9]澳大利亞大學會計教育目標不僅包括學生的專業能力培養,還包括文字和語言能力的培養、人際交往能力的培養、組織能力的培養、團體協作精神的培養等。[10]在韓國的大部分大學非常注重培養理論和實務兼備的會計專門人才，把會計教育培養的目標定位在：（1）培養教育專門的會計人才；（2）培養教育能夠適應經營環境變化的管理人才；（3）培養教育具備人格、道德、責任感的會計人才。[11]2.我國的會計教育目標與教育理念我國1978年高等學?；謴蜁媽I以后，在1979年修訂的會計專業教學方案中將會計教育目標確定為“培養德、智、體全面發展，適應四個現代化需要的社會主義財務會計及教學科研專門人才”[12]。20世紀80年代初，財政部推行會計本科教育改革時，作為試點的中南財經大學、上海財經大學（原為上海財經學院）等對會計教育目標的確定雖然更加具體，但都未能擺脫1979年所定的會計教育目標的框架，在教育理念上未能有突破。到了1998年，財政部會同原國家教委確定了我國會計本科教育的培養目標：“培養能在企業、事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、學校、科研機構從事會計學的實際工作和本專業的教學工作的德才兼備的高級專門人才。”[13]從我國與國外的比較來看，國外都非常注重學生綜合素質的培養，不僅教給學生專業知識，更強調教會他們學習的能力以及針對變化了的環境靈活應對的能力。而我國會計教育的培養目標比較寬泛，立意較低，教育理念未能在培養目標中得到有效體現，僅將培養學生能夠從事會計實務工作和會計教學工作作為終極培養目標，未能將學生綜合素質的培養、學習能力的培養，以及靈活應對能力的培養融合到培養目標中?？偠灾?，與教育事業發達國家相比，我國的會計教育目標過于寬泛，教育理念相對落后,而寬泛的教育目標定位對于確立課程體系、教學內容、教學方法等問題均有直接的影響。[14]