摘  要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)能力提出更高要求，合理、有效地評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)職業(yè)能力尤其重要。因此，高職高專的審計(jì)學(xué)教學(xué)工作面臨新的難題。本文就提高學(xué)生現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職業(yè)能力進(jìn)行探討、研究。

關(guān)鍵字：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)  審計(jì)職業(yè)能力  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

    隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜，行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。為有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我國財(cái)政部于2006年2月15日出臺(tái)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)學(xué)作為高職高專會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程之一，該課程教學(xué)的目的是使學(xué)生掌握基本審計(jì)理論和審計(jì)方法，成為適應(yīng)社會(huì)需要的高質(zhì)量、高素質(zhì)的現(xiàn)代應(yīng)用型審計(jì)人才。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)能力提出更高要求，高職高專的審計(jì)學(xué)教學(xué)工作也面臨新的難題，如何使學(xué)生具備一定的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職業(yè)能力？本文就此問題進(jìn)行探討、研究。

    一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

    在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下，新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(ROSM)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)，新的模型中引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，考慮了被審單位可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)重心為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，運(yùn)用了“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。 

    新準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫徹于審計(jì)全過程，審計(jì)人員應(yīng)正確理解被審計(jì)單位及其所依存的外部環(huán)境、制定的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，以充分識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定擬采取的總體應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位與其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都保持職業(yè)懷疑態(tài)度，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并匯總風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)適合的審計(jì)方案。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理評(píng)估是影響審計(jì)質(zhì)量和效率的關(guān)鍵，培養(yǎng)學(xué)生如何收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)教學(xué)的難點(diǎn)之一。

    二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)能力的拓寬

摘要：

不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，其終極目標(biāo)均是確保會(huì)計(jì)信息的完整與真實(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文本論文主要論述了單位（企業(yè)和行政事業(yè)單位）進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性以及內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，更進(jìn)一步論述單位進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的意義，兩者共存是單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理的必然。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；必要性；意義

1新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的明確規(guī)定

新《會(huì)計(jì)法》并非只強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)使單位開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作獲得了法律依據(jù)，它的頒布、實(shí)施為單位健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供契機(jī)，讓內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)獲得更加完善的、科學(xué)的尺度[1]。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的一種，是單位內(nèi)部審計(jì)人員要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督處理，并且審計(jì)人員還需要按照具體的規(guī)定，做好方法和程序的選擇，然后利用專業(yè)的技術(shù)知識(shí)進(jìn)行審核與鑒證，并且對(duì)于下述單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性以及合規(guī)性等進(jìn)行直接的評(píng)價(jià)，并且分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，同時(shí)針對(duì)單位工作的改進(jìn)提出建議。

2內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的密切聯(lián)系

摘要：中國杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫首倡的會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心思想。其內(nèi)涵可以揭橥為：品德是會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)在要求；責(zé)任是會(huì)計(jì)誠信的推動(dòng)力；技術(shù)是會(huì)計(jì)誠信的業(yè)務(wù)保障。潘序倫會(huì)計(jì)誠信職業(yè)道德思想對(duì)當(dāng)下職業(yè)道德建設(shè)有重大指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：潘序倫；職業(yè)道德；會(huì)計(jì)誠信

“誠信”一辭，在辭源學(xué)上，可分疏為“誠”與“信”。《說文》上“誠”與“信”可以互訓(xùn)。“信，慤實(shí)也。”即誠實(shí)不欺之義。本源于遠(yuǎn)古時(shí)代祭祀鬼神時(shí)的虔誠和敬畏的態(tài)度，后來發(fā)展成為處理人與人、人與社會(huì)關(guān)系的道德準(zhǔn)則。誠信是中國傳統(tǒng)的五種道德規(guī)范（“五常”）之一。潘序倫（1893~1985），是中國杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家、著名的教育家。他創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)學(xué)校、立信會(huì)計(jì)圖書用品社，開創(chuàng)了三位一體的會(huì)計(jì)事業(yè)。潘序倫在開創(chuàng)會(huì)計(jì)事業(yè)過程中，非常重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。他將“誠信”這一中國傳統(tǒng)的道德規(guī)范，引入會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中。他首倡會(huì)計(jì)誠信，將自己所開創(chuàng)的會(huì)計(jì)事業(yè)，命名為“立信”。他從業(yè)60年，始終以“誠信”為思想的追求，實(shí)踐的指南，行動(dòng)的準(zhǔn)繩。其會(huì)計(jì)誠信思想的核心內(nèi)涵，茲揭橥如下。

一、品德：會(huì)計(jì)誠信的內(nèi)在要求

在中國傳統(tǒng)文化中，品德修養(yǎng)為人立身之本。《大學(xué)》：“自天子以至于庶人，壹是皆以修身為本。”而誠信又是修身之本。“欲修其身者，先正其心；欲正其心者，先誠其意。”《中庸》：“惟天下至誠，為能經(jīng)綸天下之大經(jīng)，立天下之大本。”潘序倫自幼就受中國傳統(tǒng)道德的熏陶，入職會(huì)計(jì)行業(yè)，非常重視會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。在《中國之會(huì)計(jì)師職業(yè)》一文，他指出：“然根本上究不若道德之重要性。因社會(huì)環(huán)境，千變?nèi)f化，利誘威脅；無數(shù)不極。會(huì)計(jì)師茍無強(qiáng)固人道德觀念，則在執(zhí)行職務(wù)之際，存在可以代人舞弊，存在可以為已舞弊。然會(huì)計(jì)師之為職業(yè)，實(shí)為工商企業(yè)保障信用而設(shè)，茍有不道德行為，而自喪其信用，則此項(xiàng)職業(yè)，即失去根本存在之理由，違背國家社會(huì)期望之愿意，可不慎哉。”而在會(huì)計(jì)職業(yè)道德中，誠信尤其重要。他說：“是以誠信一端，實(shí)為各業(yè)所倚賴，豈獨(dú)會(huì)計(jì)師職業(yè)為然哉。雖然，會(huì)計(jì)師職業(yè)之發(fā)展，其有賴于誠信之一端，實(shí)較其他百業(yè)為尤要。蓋會(huì)計(jì)師職業(yè)之所以成為一業(yè)，其唯一之目的，即為建立社會(huì)各界財(cái)政上之信用。蓋本身不能以絕對(duì)誠信自期，更焉能為他人之信用做證明耶？故誠信兩字，實(shí)為會(huì)計(jì)師職業(yè)成功失敗之所系，證以筆者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，益深信不疑。”正因?yàn)檎\信是會(huì)計(jì)職業(yè)成敗的關(guān)鍵，那么，它應(yīng)該內(nèi)化于每一個(gè)會(huì)計(jì)人員心里，成為其內(nèi)在的要求。于是，潘序倫提出，要建立誠實(shí)守信的會(huì)計(jì)人格。他說：“孔子云，民無信不立。可見信為吾人立身之要件，尤為吾會(huì)計(jì)從業(yè)員之要件，此因吾輩會(huì)計(jì)員受重人托，擔(dān)任金錢財(cái)產(chǎn)之記錄、保管及管理工作，設(shè)稍于信字有虧，則不僅本人名裂，亦將貽害社會(huì)。故凡會(huì)計(jì)員必先養(yǎng)成其會(huì)計(jì)的人格，所謂會(huì)計(jì)的人格，即可以信之一字概括之。”基于此，他為立信會(huì)計(jì)學(xué)校定了校訓(xùn)：“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成。”即立信人從立志、修身到待人、處世都要誠實(shí)守信。雖然這是對(duì)立信會(huì)計(jì)學(xué)校師生的告誡，也可以說，是給會(huì)計(jì)人員定立的品德修養(yǎng)的準(zhǔn)則。

二、責(zé)任：會(huì)計(jì)誠信的推動(dòng)力

會(huì)計(jì)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)是潘序倫會(huì)計(jì)誠信職業(yè)道德思想的重要內(nèi)容。在《談?wù)剷?huì)計(jì)人員的職業(yè)道德》一文中，潘序倫闡述了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的具體內(nèi)容，其中之一，就是社會(huì)“責(zé)任”。會(huì)計(jì)人員之所以要擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任，在潘序倫看來，是因?yàn)闀?huì)計(jì)“責(zé)任重大”。在《敬告國內(nèi)有志于會(huì)計(jì)職業(yè)之青年》一文中，他指出：“夫會(huì)計(jì)師職業(yè)之作用，小而言之，則為各個(gè)企業(yè)信用之憑藉，大而言之，則為整個(gè)社會(huì)信用之保障，初非為保全個(gè)人私立之計(jì)也。”所以會(huì)計(jì)“從業(yè)者必須具有絕對(duì)負(fù)責(zé)之天性。”在他看來，一個(gè)有擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的會(huì)計(jì)做人做事是絕對(duì)不會(huì)馬虎的。潘序倫將會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)概況為“具有高度的主人翁責(zé)任感。”即會(huì)計(jì)人員要以“高度的主人翁責(zé)任感”來干工作。具體要做到三點(diǎn)：“首先是盡職盡責(zé)，按政策辦事，維護(hù)黨紀(jì)國法；按預(yù)算辦事，不亂搞關(guān)系，按原則辦事，敢于與貪污盜竊、揮霍浪費(fèi)和違法亂紀(jì)的行為作斗爭”；“其次要如實(shí)反映，對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，一是一，二是二，不夸大，不縮小，不隱瞞，不歪曲，老老實(shí)實(shí)、絕不弄虛作假”；“此外，還要注意保護(hù)消費(fèi)者的利益”。一個(gè)有擔(dān)當(dāng)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)就必須做到這三條，這就是誠實(shí)守信，實(shí)事求是了。幾十年來，潘序倫就是以這種“高度的主人翁責(zé)任感”來干事業(yè)的。所以他工作總是盡職盡責(zé)，踏踏實(shí)實(shí)，一是一，二是二，不隱瞞，不歪曲，絕不弄虛作假。為了堅(jiān)守會(huì)計(jì)誠信職業(yè)道德，他無數(shù)次頂住了利誘威逼。譬如，在抗日戰(zhàn)爭期間，日本帝國主義進(jìn)攻東北，東北聯(lián)軍急需物資支援，當(dāng)時(shí)上海許多團(tuán)體紛紛籌款募捐。這時(shí)，某家報(bào)刊指責(zé)募捐團(tuán)體營私舞弊，侵吞募捐物資與款項(xiàng)。此刻，潘序倫先生感到責(zé)任重大，便挺身而出，主動(dòng)對(duì)13個(gè)募捐團(tuán)體的賬目進(jìn)行審計(jì)。他將審計(jì)的全部收支賬目，分門別類，公之于眾。為這13個(gè)募捐團(tuán)體洗清了冤屈，維護(hù)了他們支援抗戰(zhàn)的激情。再如，潘序倫在擔(dān)任中國銀行準(zhǔn)備基金稽查員時(shí)候，發(fā)現(xiàn)中國銀行金銀儲(chǔ)備不足的問題。他認(rèn)為，這既不符合銀行的規(guī)章制度，又存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響金融穩(wěn)定，不利于抗戰(zhàn)大局。而此時(shí)，中國銀行派要員到上海督辦此事。先是利誘，后來以“破壞抗戰(zhàn)”相威逼。潘序倫都不為所動(dòng)，毅然地辭去了中國銀行發(fā)行準(zhǔn)備基金會(huì)總會(huì)計(jì)師的職務(wù)，以示抗議。特別值得一提的是，20世紀(jì)80年代，已經(jīng)90高齡的潘序倫先生專門撰文告誡會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守會(huì)計(jì)誠信道德，為了社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)，為了經(jīng)濟(jì)體制改革，“要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，不能按照‘長官意志’或討好群眾改變成本利潤數(shù)字。”可見，責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)一直是潘序倫履行職責(zé)，干好事業(yè)的動(dòng)力。

摘要：審計(jì)機(jī)關(guān)作為監(jiān)察部門，對(duì)于防控自身廉政風(fēng)險(xiǎn)更要注重，只有在地方建立運(yùn)行良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，才能使我國的廉政建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)管理前進(jìn)一大步。本文采用規(guī)范研究的方法，對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的研究成果進(jìn)行了梳理，分析了當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)防控體系的現(xiàn)狀，并根據(jù)現(xiàn)有防控體系存在的問題，完善了地方審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的PDCA模式。

關(guān)鍵字：審計(jì)機(jī)關(guān)；廉政風(fēng)險(xiǎn)；PDCA

一、前言

黨的十八大會(huì)議提出，黨內(nèi)反腐倡廉工作是一項(xiàng)艱難的政治任務(wù)，要實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力行使的監(jiān)督和管理，讓權(quán)力不再是個(gè)別官員的斂財(cái)工具，確保國家機(jī)關(guān)尤其是監(jiān)察機(jī)關(guān)按照法定權(quán)限和程序行使擁有的權(quán)力。目前地方微權(quán)腐敗的形勢很嚴(yán)峻，2016年全國紀(jì)檢監(jiān)察發(fā)現(xiàn)地方微權(quán)腐敗的比例高達(dá)95%。而審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家的職能部門，更要注意廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的建設(shè)。地方單位的反腐更是重中之重，是社會(huì)大眾密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題。黨的十八大會(huì)議指出從嚴(yán)治黨應(yīng)該注意向地方延伸。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是廉政建設(shè)中比較薄弱的環(huán)節(jié)，只有地方的審計(jì)機(jī)關(guān)防控體系加強(qiáng)，整個(gè)上層的審計(jì)機(jī)構(gòu)才能更好地發(fā)揮作用。地方審計(jì)單位的清廉關(guān)系著國家的穩(wěn)定，如果不及時(shí)清理，腐敗只會(huì)由小變大，因此廉政建設(shè)必須從地方開始。在這樣的大背景下，研究地方審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系尤為重要。

二、文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)以來，國內(nèi)學(xué)者已經(jīng)開始研究健全和預(yù)防腐敗體系。廉政防控體系主要是在查找風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。豈振玲（2009）的研究表明廉政風(fēng)險(xiǎn)需要建立風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系可以借鑒PDCA循環(huán)理論，提高廉政防控的工作質(zhì)量（李滿春，2009）。莊德水（2011）的研究表明，全面風(fēng)險(xiǎn)管理可以作為廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的理論基礎(chǔ)，利用全面風(fēng)險(xiǎn)理論的三個(gè)維度建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系，應(yīng)對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的廉政風(fēng)險(xiǎn)。李輝（2013）指出廉政建設(shè)必須依賴公眾力量，實(shí)行監(jiān)督機(jī)制，使社會(huì)大眾成為反腐倡廉的一部分。在防控體系的運(yùn)行機(jī)制上，谷藝（2016）年的論文以威海市審計(jì)局為例，分析了現(xiàn)有審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的現(xiàn)有成效和存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的運(yùn)行機(jī)制和保障機(jī)制。畢秀玲和張蕊（2017），研究了PDCA視角下的審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，提出防控系統(tǒng)需具有動(dòng)態(tài)性和實(shí)效性。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的現(xiàn)狀及問題

【摘要】隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及社會(huì)保障需求的不斷提高，醫(yī)療保險(xiǎn)基金作為社會(huì)保障的重要組成部分，在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、提高居民身體健康水平方面起著重要作用。如果缺乏對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的有效監(jiān)督，必將產(chǎn)生極大的隱患。審計(jì)作為監(jiān)督的重要手段，對(duì)保障醫(yī)療保險(xiǎn)基金的合理征繳、合規(guī)使用起著不可替代的作用。論文從陜西省醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)的結(jié)果出發(fā)，發(fā)現(xiàn)醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理中存在的問題，進(jìn)而提出強(qiáng)化醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)監(jiān)督職能的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)療保險(xiǎn)；社會(huì)保障；審計(jì)

1醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)概述

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)保障要求的不斷提高，我國醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)取得了重大成效，基本上建立了覆蓋全國的醫(yī)保體系。醫(yī)療保險(xiǎn)基金作為社會(huì)保障的重要組成部分，覆蓋范圍逐漸擴(kuò)大、收支規(guī)模日益增加，為保障人民群眾健康提供了物質(zhì)保障。如果對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金缺乏有效的監(jiān)督，必將產(chǎn)生極大的隱患。審計(jì)監(jiān)督作為維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定的重要手段，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的合法使用進(jìn)行監(jiān)督就是責(zé)無旁貸。2016年審計(jì)署組織全國審計(jì)部門進(jìn)行了為期兩個(gè)月的醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)，通過審計(jì)監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理上存在的問題，進(jìn)而完善相關(guān)的規(guī)章制度，促進(jìn)醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。2017年，同志在報(bào)告中指出要實(shí)施健康中國戰(zhàn)略。醫(yī)療保險(xiǎn)基金作為人民健康的基本保障，是實(shí)施健康中國戰(zhàn)略的重要組成部分。2020年7月，國務(wù)院辦公廳在《關(guān)于推進(jìn)醫(yī)療保障基金監(jiān)管制度體系改革的指導(dǎo)意見》中指出，要不斷完善醫(yī)療保險(xiǎn)基金的監(jiān)督體系，推動(dòng)醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)的不斷發(fā)展。

2陜西省醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)結(jié)果

2016年，陜西省審計(jì)廳組織省、市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金征繳、管理、使用情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。根據(jù)陜西省審計(jì)廳2016年審計(jì)結(jié)果公告，發(fā)現(xiàn)陜西省醫(yī)療保險(xiǎn)基金目前存在以下問題：第一，部分地區(qū)和單位醫(yī)療保險(xiǎn)資金籌集不到位，出現(xiàn)少繳少征、財(cái)政補(bǔ)貼沒有及時(shí)撥付到位、未及時(shí)上繳醫(yī)保費(fèi)、部分職工未參保等問題；第二，部分地區(qū)的醫(yī)療保險(xiǎn)及現(xiàn)金的支出使用不規(guī)范；第三，部分地區(qū)的醫(yī)療保險(xiǎn)制度銜接不到位，出現(xiàn)重復(fù)參保、重復(fù)報(bào)銷的情況；第四，部分地區(qū)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金封閉運(yùn)行，不能跨區(qū)域就醫(yī)報(bào)銷，給參保人員造成困難；第五，部分定點(diǎn)機(jī)構(gòu)和個(gè)人騙取醫(yī)療保險(xiǎn)基金，采用虛開發(fā)票、虛假就醫(yī)、分散住院等方式騙取醫(yī)療保險(xiǎn)基金；第六，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)加價(jià)或者收費(fèi)，增加參保人員的就醫(yī)經(jīng)濟(jì)壓力。

3陜西省醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理存在的問題

摘要：

本文著眼于我國國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)歷史發(fā)展進(jìn)程，通過比較，提出我國內(nèi)部審計(jì)雖然起步晚，在理論與實(shí)踐方面落后于國家審計(jì)的發(fā)展，但隨著組織治理觀點(diǎn)逐漸滲透，內(nèi)部審計(jì)在職能、目標(biāo)定位與方法等方面與國家審計(jì)呈現(xiàn)出一定的趨同性，從而揭示審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，為現(xiàn)代國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)趨同性提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：

國家審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；趨同性

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一。在當(dāng)前的社會(huì)活動(dòng)中我們可以感受到，審計(jì)已經(jīng)從最初單一的監(jiān)督職能，逐漸滲透到整個(gè)組織治理系統(tǒng)中去。國內(nèi)外對(duì)于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的研究頗為深入，但大多是將兩者割裂開進(jìn)行單獨(dú)的探討，而對(duì)于兩者發(fā)展中呈現(xiàn)出逐漸趨同態(tài)勢的研究相對(duì)較少。本文通過對(duì)我國國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程（主要為1983年以后）的對(duì)比，探討兩者在職能、目標(biāo)定位、方法等方面的趨同性，為現(xiàn)代國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)趨同性提供一定的理論依據(jù)。

一、文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)外對(duì)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)趨同性的研究并不是特別豐富。筆者以“審計(jì)”和“趨同”為關(guān)鍵詞，在知網(wǎng)上精確搜索，共搜索到相關(guān)文獻(xiàn)609篇，歸納總結(jié)主要分為以下三類審計(jì)趨同性：

第一篇：上市公司盈余管理摘帽研究

摘要:

盈余管理是以企業(yè)管理當(dāng)局為主體，以對(duì)外報(bào)告的盈余信息、為客體，以自身利益最大化為目的而在準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)或非會(huì)計(jì)手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整。我國目前的市場經(jīng)濟(jì)正處于起步階段，盈余管理現(xiàn)象十分普遍。另外，ST制度是我國獨(dú)有的一項(xiàng)對(duì)上市公司進(jìn)行管理的制度，其目的在于通過對(duì)業(yè)績較差并到達(dá)一足條件的上市公司進(jìn)行ST冠名的方法，來向投資者揭示該公司的財(cái)務(wù)情況。本文基于盈余管理角度，在分析*ST美利財(cái)務(wù)狀況基礎(chǔ)上，對(duì)其摘帽提出可行性建議。

關(guān)鍵詞:

*ST美利;盈余管理

一、研究背景和意義

盈余管理行為是企業(yè)利用會(huì)計(jì)的選擇性合理改善收益的行為。在我國隨著證券市場的逐漸發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，上市公司中普遍存在盈余管理行為已經(jīng)得到研究證實(shí)。但由于目前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是不夠完善，其中存在不少的局限性，這就為企業(yè)采用盈余管理留下了機(jī)會(huì)。從目前情況看，我國資本市場發(fā)展已有十幾年歷史，但是與國外較成熟的資本市場相比較，還是存在著許多方面的需要改善的地方。在當(dāng)前情形中，如果企業(yè)使用盈余管理方式不合理，就會(huì)有可能變?yōu)樨?cái)務(wù)舞弊的不合法行為。上市公司在盈余管理選擇有很多種方式，如利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性、關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、政府的扶持等。在國外對(duì)于盈余管理的研究涉及的領(lǐng)域非常廣泛，與國外相對(duì)較成熟的資本市場相比較，我國資本市場中的上市公司的研究相對(duì)來說還不是很成熟，只是在逐步的發(fā)展中。因此，在該方向的相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行深入研究，尤其是我國這類較特殊的ST公司的研究更加比較重要和迫切，具有理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

第一篇：內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)管理作用淺談

摘要：

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展給企業(yè)帶來了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也給企業(yè)帶來了許多挑戰(zhàn)，尤其是我國經(jīng)濟(jì)開始呈現(xiàn)穩(wěn)增長的新常態(tài)形勢推動(dòng)下，社會(huì)全方位的新常態(tài)呈現(xiàn)也促使著企業(yè)在越發(fā)艱難的生存環(huán)境中不斷增強(qiáng)自身的綜合實(shí)力和競爭力，推動(dòng)企業(yè)的現(xiàn)代化管理進(jìn)程。基于此，本文就內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的作用進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部審計(jì)

我國企業(yè)在艱難的生產(chǎn)環(huán)境中開始認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，通過建立起完善的財(cái)務(wù)管理體系、推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，通過企業(yè)管理機(jī)制、財(cái)務(wù)機(jī)制和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的相互制衡來對(duì)資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，并在保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)的情況下為企業(yè)提供更多有效的決策依據(jù)，從而從內(nèi)部資源的整合優(yōu)化基礎(chǔ)上增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力和競爭力，以保證企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存并長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理起著重要的監(jiān)督作用