一、國內村級財務審計的開展情況

杭州市蕭山區(qū)共有480余個村，村級集體經濟發(fā)展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。

二、注冊會計師和村級財務審計

注冊會計師參與村級財務審計具有天然優(yōu)勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實現(xiàn)業(yè)務收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財務審計的需要。

三、構建村級財務審計體系和評分系統(tǒng)的設想

（一）建立村級財務審計體系和評分系統(tǒng)的必要性

1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規(guī)定的工程個數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業(yè)技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發(fā)現(xiàn)的重要問題項。

一、審計目標的確定是公共資金績效審計的首要任務

公共資金績效審計的目標是檢查有效性，是除了一般審計的合規(guī)性、合理性以外，還包含重要性、效果性和效率性三個方面。審計目標的重要性可以從項目在績效方面的問題是否突出、項目是否存在有待解決的問題等角度，以及財政投入的資金量、熱點民生問題等方面來確定。投入資金較大和重要的項目以及受到社會普遍關注的有關部門績效的熱點問題是政府關注的重點，也是審計關注的焦點，只有這樣才會得到政府部門和社會的支持，審計結果才能受到重視，審計成果才能發(fā)揮重要作用。效果性，指績效審計要在審計成果和對被審計單位有實實在在的效果。績效審計應該從實用的角度出發(fā)，審計成果必須是可以實際利用的，不能只是紙上談兵，必須有的放矢；績效審計的目的在于促進審計對象改進，幫助被審計單位提高管理水平，因此績效審計要比一般審計項目更具有前瞻性和洞察力，審計的目標是要看到審計對象具有可改進的空間，希望通過審計能夠達到實在的效果，包括經濟效益的和社會效益的增加，可以提高被審計單位或項目運用資金的效果性。效率性是指審計目標要考慮投入和產出的比例及產出的時間性。如果該項目或政策剛剛投入或剛剛開始實行，績效還沒有顯露出來，那么效率性會比較差；反之，如果審計對象已經終結或審計對象所產生的效果已經明確且不可改進，那么效率性也會比較差。另外，從績效審計項目確定到出具相關審計報告，通常需要一段時間，如果審計結束后，審計報告提出審計建議所依賴的客觀條件消失，審計建議就沒有使用價值，審計目標也就失去了效率性。具體可以通過建立動態(tài)的政府績效審計項目庫，根據(jù)被審計單位的變化情況、公共資金的調整情況逐年修訂，不斷進行更新完善。

二、審計內容的覆蓋是公共資金績效審計的堅實基礎

公共資金績效審計的對象非常廣泛，不僅包括政府相關部門，還包括一些管理、使用公共資金的機構和企業(yè)，不僅包括公共資金的管理活動和具體的項目，還包括公共資金使用的具體效果情況。一方面需要對審計對象職能履行過程和結果進行深入了解和具體分析，另一方面需要對其消耗的資源、公共財產來進行評估確認。因此，對于不同的審計對象，公共資金績效審計內容覆蓋的范圍也不同。如大型公共投資項目，一是要摸清工程建設資金籌集管理、工程整體概算、規(guī)劃設計情況；二是要具體查看工程建設管理情況、工程完工后的維護管理情況；三是要結合工程所帶來的社會綜合效益情況來綜合評價和分析。而對于公共資金績效審計，一是審查公共資金投入的總體規(guī)模及具體來源情況；二是公共資金分配的總量控制和結構比例情況；三是各專項資金分配方式的程序是否規(guī)范；四是各專項資金分配的時效性和有效性情況，根據(jù)各專項資金不同的性質，選擇相應的評價標準來分別評價各資金的具體績效情況。再如對于某個具體的產業(yè)發(fā)展績效審計，則主要在于一是總體規(guī)劃、基本建設、現(xiàn)有規(guī)模等基本情況，二是產業(yè)相關管理機構的服務水平、能力情況以及發(fā)展軟環(huán)境的評估，三是財政專項扶持政策、資金的管理使用效益情況，四是產業(yè)的投入產出效益情況，通過進行橫向之間、縱向之間的比較，來進行綜合效益、發(fā)展能力狀況的評價。

三、審計方法的創(chuàng)新是公共資金績效審計的亮點所在

在審計過程中，可以首先選取幾個被審計單位試用評價指標體系，根據(jù)數(shù)據(jù)口徑的問題，適當修正了調查表的小部分內容，調整了審計方案，進一步明確審計的重點內容和工作步驟。公共資金績效審計采用的方法既有傳統(tǒng)的審計方法，也有計算機審計、統(tǒng)計抽樣分析等方法，比較常用的是審計調查。審計調查包括設計調查表、進行專家咨詢、網絡調查、社會問卷、現(xiàn)場訪談、攝影照相、計算機審計等多種方式。各個審計方法有著各自的特點，調查表能總攬、控制審計內容和審計質量；專家咨詢可以盡快了解不熟悉領域的關鍵所在；網絡調查可以利用網絡平臺短時間內征求大量的意見及建議；社會問卷可以直接面向特定相關受眾征集民意；現(xiàn)場訪談可以在初定的內容外發(fā)現(xiàn)新的情況；攝影照相可以通過采集相關圖像證據(jù)來證實相關情況的存在；計算機審計是充分利用審計軟件可以將大量數(shù)據(jù)整理分析，節(jié)省人力物力?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的方法，既有財務收支審計方法，也有按照宏觀分析方面的要求，根據(jù)不同項目的不同情況，選擇不同的審計或者統(tǒng)計分析方法。無論選擇什么樣的審計方法，實質都在于如何能為準確地實現(xiàn)審計目標服務。

四、審計成果的轉化是公共資金績效審計的自我超越

一、財務審計與績效審計的差異比較

1.審計產生和發(fā)展上的差異

財務審計是社會發(fā)展的產物，它的產生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經濟活動中，對相關的各項經濟活動的財務信息加以詳細記錄，讓審計部門在進行財務審計時能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國政府職能作用的不斷擴大，在我國社會經濟建設發(fā)展過程中，涉及巨大的財政資金開支問題的發(fā)展任務也是由政府部門承擔，而政府資金的來源是普通民眾，即國家納稅人，在建設過程中，若是資金去向不明確，不但會加重納稅人的經濟負擔，同時讓民眾對政府部門產生不信任，要發(fā)揮資金的經濟效益性，財務審計已經顯得很乏力，在這種形勢下，績效審計應運而生，目的是為了改變政府職能部門在財務上的浪費現(xiàn)象，保障政府部門的經濟性，確保資金落到實處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計要素的差異

財務審計與績效審計在審計的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對象、審查范圍、審計所用的方法等方面，在審查目的上，財務審計的目的是審查財務活動的真實合法性，而績效審計針對的是經濟活動的效益和效率性；在審查對象上，績效審計的對象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財務審計的主體是財務收支活動；從審計范圍上來看，績效審計范圍比財務審計范圍廣很多，財務審計僅僅局限于被審計單位的經濟資料，而績效審計的審計范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會效益；從審計所用的方法來看，財務審計方法程序模式已經定型，而績效審計沒有特定的準則可供參考，審計方法上更加復雜。

3.審計內容的差異

財務審計與績效審計在審計內容上存在著明顯差異，財務審計檢查的是政府部門的會計資料的真實性，注重的是檢查會計資料是否完整、正確詳細，審計是財務中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點和側重點是財務活動本身的真實性，而績效審計注重的是經濟活動是否發(fā)揮其本應產生的經濟效益，是否實現(xiàn)了既定的社會經濟效益目標，切入點是經濟活動的業(yè)務流程，審查的是單位在經濟活動中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

一、高校內部審計項目流程控制內涵

1.內部審計流程控制定義。

內部審計項目流程控制的核心的是通過流程控制，為內部審計結果控制提供更多的證據(jù)，減少內部審計風險，更好的實現(xiàn)內部審計目標?；诹鞒痰膬炔繉徲嫞皇且越洕鷺I(yè)務結果的發(fā)生為依據(jù)，而是對內部審計項目涉及的流程進行控制，從而達到減少人為操作風險、業(yè)務風險以及風險傳遞導致的惡果。因此內部審計項目流程控制，是基于流程控制的一種現(xiàn)代化審計手段和理念，它可以借助于先進的計算機信息系統(tǒng)亦或是通過內部審計方式的改變來實現(xiàn)。

2.高校內部審計項目流程控制內容。

原則上高校內部審計項目不同于一般營利企業(yè)組織審計項目，但從本質來看，高校內部審計項目同營利組織審計項目具有一定的相似之處。結合高校內部審計的實際，本文認為高校內部審計項目流程控制應從以下幾個方面：業(yè)務承接、計劃與預算、過程控制、報告和后續(xù)審計。這幾個方面共同構成了高校內部審計項目流程控制的主要內容，他們首尾相連，相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)緊扣、通過加強這幾個主要流程的控制，可以極大的提高高校內部審計效率和質量，有助于高校各項資源的合理使用和分配，提升高校各項經濟業(yè)務透明度和執(zhí)行質量。

二、高校內部審計項目流程控制策略

1.高校內部審計項目流程控制原則。

一、公共資金績效審計相關情況

（一）公共資金范圍及特征

公共資金范圍十分寬泛，不僅包含稅收、非稅收入、政府性債務資金等財政性資金，還包括社?；?、住房公積金、住房維修基金、社會捐贈資金、國外援助資金等政府或公共部門管理的公共性資金。此外，國家近年來在公共基礎設施、公共服務等公共投入方式中出現(xiàn)的PPP、投資基金、政府購買服務等方式引導社會資本投入，也成為公共資金的重要來源渠道。我國現(xiàn)階段公共資金管理主要集中在政府部門或者政府授權管理單位，結合我國五級政府及村居基層組織管理體系來看，公共資金具有管理使用單位多、資金總量大、種類多、鏈條長、分布廣等特征。

（二）公共資金績效審計概念

公共資金績效審計是審計機關依法對公共資金管理使用的真實性、合法性審計基礎上，突出經濟性、效率性、效果性以及政策目標實現(xiàn)情況的審查，通過收集、分析、評價相關審計證據(jù)，使用一定的審計方法，得出結論、提出建議并利用成果的審計行為。近期，土地出讓金、涉農資金、水電油民生“附加費”、公交卡押金、住宅維修資金、高速公路收費、科研資金等公共資金日益引起社會輿論關注，國家審計作為公共利益的保護者，應在加強公共資金的監(jiān)管中起到應有作用。

（三）公共資金績效審計開展情況

審計機關近年來一直積極開展公共資金績效審計實踐，學界和實務界提出的全部政府性資金審計以及國家審計署統(tǒng)一組織的公共突發(fā)事件、政府性債務、社保資金、住保、存量財政資金等審計項目更加從績效角度關注政策執(zhí)行和公共利益，拓展審計范圍，突出審計時效性和審計力度，取得良好的效果。此外，地方政府也在公共資金績效審計方面進行了積極探索，如山東省下發(fā)《關于開展公共資金審計全覆蓋工作的通知》，全面部署公共資金審計全覆蓋?？偟目磥?，國家審計主要在以下公共資金績效審計方面形成了監(jiān)督常態(tài)：一是利用財政大格局等平臺對公共資金績效開展審計；二是對領導干部經濟責任履行情況開展常態(tài)監(jiān)督；三是對政府投資建設項目開展審計；四是對醫(yī)療、保險、資源環(huán)境、農林水利等資金開展審計；五是對重點資源和特殊專項資金開展審計；六是對公共突發(fā)事件、特定項目開展審計調查。

第一篇

一、績效審計的內涵和特征

（一）績效審計的內涵

雖然績效審計至今尚無統(tǒng)一定義，但國際上對其內涵的表述，可以概括為“3E”：即，經濟性、效率性和效果性。最高審計機關國際組織稱，績效審計與經濟、效率和效益審計有關。國內一些研究者除贊同“3E”內涵外，主要對經濟效益審計作了三方面界定：（1）根據(jù)正確的管理原則、管理政策和管理辦法，審查管理活動的經濟性。（2）人力資源、財力資源和其他資源的利用效率，包括檢查被審計單位的信息系統(tǒng)、監(jiān)管安排、措施辦法和糾正問題所遵循的程序等。（3）將工作效果同預期效果對照起來，審查被審計單位目標實現(xiàn)的工作效力。2009年的《內部審計實務指南第4號－高校內部審計》中對高校內部審計的內涵作了表述：高校內部審計旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。此外，國家審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》中也指出，內部審計是獨立監(jiān)督和評價財政收支、經濟活動等的真實、合法和效益行為。作為高校管理的重要組成部分，高校內部審計屬于內部審計范疇，在高校管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

（二）績效審計的特征

如果把行政執(zhí)法型的審計規(guī)范在制度之內，可以看出，傳統(tǒng)財務審計更加傾向于審計財務的收支情況，更加關注財務收支的合法性和內部控制制度的健全性，主要傾向于財務管理方面的審計，當前已經形成統(tǒng)一的審計要求和比較成熟的審計技術方法，并有著較健全的法律規(guī)章制度作保證。相比較而言，績效審計是在財務收支審計的基礎上，更加關注的是被審計對象的服務職能及管理效能。從審計成果看，績效審計直接面對社會公眾和政府公共職能部門，其審計結果直接反應被審計單位的經濟運行效果，并提出行之有效的審計意見及建議，有利于組織宏觀管控，實現(xiàn)目標。從審計范圍看，績效審計不僅僅是簡單的財務收支審計，凡是與被審計單位經濟運行相關聯(lián)的領域，比如行政管理、科研、教學等工作的成效，在審計過程中都會涉及并影響著審計結論，這樣對被審計對象的分析和評價才會更具體、更細致，針對性也更強。在審計方案實施方法的選擇上，績效審計較傳統(tǒng)審計更具靈活性。比如，績效審計的資料收集方法，可以為查閱、觀察、外部調查、分析性復核、統(tǒng)計抽樣、重新執(zhí)行、集中討論、重新計算，等等。再者，績效審計也可以采用面談、調查問卷、繪制流程圖等方法對被審計單位進行綜合研究，審計報告可以從多角度分析審計結果，無需拘泥于某一定性或者定量指標。在審計權限和披露事項中，績效審計不僅僅停留在財務收支，也可以依法檢查所有管理活動，對管理者資源利用情況全過程進行客觀評價。國內部分學者認為，高等學校的績效審計主要表現(xiàn)在教育投資效益的有效性和績效評價體系的廣泛性兩個方面。

1．教育投資效益的有效性。這個有效性，主要取決于高校對人力、財力、物力的合理使用和有效使用情況上。其投資效益，具體表現(xiàn)為培養(yǎng)的人才和研究的技術，能為社會增加多少社會總產品和國民收入，能使受教育者提高多少勞動生產率等。

我國目前的審計工作，其工作主體依然是財務審計，但是隨著我國經濟的發(fā)展，績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發(fā)展，“十二五”期間的重要基礎還在于促進規(guī)劃合理有效的實施，其發(fā)展基礎為合理的、科學的審計，從而使得績效審計得到全面的發(fā)展和普及。

從我國的整體發(fā)展來看，處于萌芽階段。環(huán)境績效審計技術方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業(yè)務，而在審計過程中，需要參考較多方面的因素，審計人員對于審計環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮，采用一些非常規(guī)的審計手段，這樣才能合理科學地理解審計過程中受環(huán)境影響的問題。

企業(yè)的發(fā)展包含很多部分，比如產品的設計、生產等，而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動，前期的生產、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè)，環(huán)境績效審計的開展必須因地制宜，從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā)，對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計標準。環(huán)境價值鏈分析方法較多，主要使用的方法為層次分析法(AHP法)，即所謂的AHP法，也就是針對比較復雜的問題，進行分層、定性與定量相結合的分析方法，從而得出比較合理的、科學的分析方法。環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法，對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計中去，從而被環(huán)境績效審計合理使用，一般形式下的合規(guī)性的審計方法也得到了轉變，績效審計模式成為主體，從而可以使得審計過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。

對于環(huán)境績效審計，其影響因素是多方面的，而目前來看，其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計的輕視，對于企業(yè)發(fā)展過程中，環(huán)境因素給財務和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題，該研究者認為應該借助于多重方式，來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計中的重要性，讓人民認識到當前以財務狀況為主的審計方式的不足，從而在現(xiàn)有基礎之上加大環(huán)境績效審計的力度，基于此，使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標準，配合以不同企業(yè)的不同審計中的實際問題，開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標準。除此之外，審計機構也應該跟上發(fā)展步伐，開發(fā)出新的滿足發(fā)展需求的審計程序和審計方法，從而制定出合理的、科學的目標和績效標準。通過實際操作，來檢驗標準的合理性，從而創(chuàng)造出一個最合理的、最科學的、切實可行的審計框架和標準。

對于環(huán)境審計工作的成功與否，環(huán)境會計工作扮演重要角色，而他們兩者之間的連接點在于環(huán)境會計信息披露，其制度的建立是環(huán)境保護審計工作開展的基礎條件。審計工作的實際開展會碰到較多困難，因此，只有借助于環(huán)境會計理論和方法的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，才能為環(huán)境績效審計方法的研究提供更廣的舞臺。針對環(huán)境績效審計工作，我國相關工作人員必須掌握和運動系統(tǒng)論、辯證唯物論等知識，借助于外國發(fā)達國家的現(xiàn)有的成果，開發(fā)出適合我們國家的方法和制度，從而使得具有我國特色的環(huán)境績效審計體系得到建立，對于我們國家的環(huán)境績效審計的實踐給予合理的指導。

環(huán)境績效審計工作的開展，時間上必須建立起可持續(xù)發(fā)展觀念。間接性、持續(xù)性以及先隱后顯的特征是污染損害的主要表現(xiàn)方式，對于污染帶來的負面影響，經過長期的發(fā)展，才能得到慢慢地消退，所以針對我們國家的環(huán)境績效審計工作，政策制定者必須考慮進行持續(xù)審計。環(huán)境績效審計的基礎在于數(shù)據(jù)，也就是環(huán)境監(jiān)測的數(shù)據(jù)，對監(jiān)測數(shù)據(jù)進行合理的收集、分析，然后在此基礎之上進行評估和預測，使得績效審計得到持續(xù)開展，改善環(huán)境。除了數(shù)據(jù)之外，空間上也應該樹立整體性的觀念。所以，以可持續(xù)發(fā)展為基礎，通過對環(huán)境項目綜合性的、合理性的評價，來維護生態(tài)和環(huán)境的和諧發(fā)展。

作者：趙梓汝 單位：蘭州商學院長青學院

一、審計目標與范圍

（一）審計目標

對醫(yī)療設備相關經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行綜合審查和客觀評價，優(yōu)化醫(yī)療設備運行的有效途徑，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)療設備在投資決策、使用管理、維護與保養(yǎng)、運行調配、報廢等環(huán)節(jié)上的薄弱點；提高醫(yī)療設備的經濟效益和社會效益，保證醫(yī)院資產的保值增值。

（二）審計范圍

單價50萬元以上的醫(yī)療設備納入審計范圍，審查一年中經濟運行、設備管理等情況，以此來評價其運行能力的真實性、經濟性、效益性。

二、審計方法

（一）常規(guī)審計