摘要：高職審計是會計專業難教難學的一門專業核心課程，面臨著教與學的困境。將翻轉課堂應用于審計課程的教學，是對傳統教學模式的創新。從課前教學材料的準備、學生課前自主學習的信息反饋、課堂中互動學習的情境建構、課后教學效果的評價四方面對審計翻轉課堂進行教學設計，這種教學模式以學生為主體，強調知識的內化，能提升他們的積極主動性與學習效果。

關鍵詞：翻轉課堂；審計；教學設計

翻轉課堂是一種新興的教學模式，所謂的“翻轉”，就是將傳統的“先教后學”轉換成“先學后教”，在知識傳遞過程中，強調知識的內化。教師在課前制作教學資料提供給學生自主學習，課堂中針對重點難點采用多種教學方式與學生進行教與學的互動。Bergmannetal．指出翻轉課堂不僅翻轉了“知識傳遞－知識內化”的傳統模式，而且優化了課堂內的教學效果。在翻轉課堂模式下，學生首先在課前獲取資料進行自主學習，這種自主學習比傳統的課前預習更深入更系統；課堂上教師組織學生討論、提問、演示，通過針對知識疑點的互動學習，深化學生的認知。Enfield調查翻轉課堂的實踐效果發現，這種教學模式能提高學生的參與意識，學習自主性和學習效果也都得到了有效的提升。國內中小學最早應用翻轉課堂教學，積累了一定的實踐經驗。相對于中小學校，高職院校具備更先進的信息技術優勢，高職學生有更強的自主學習能力，更適合翻轉課堂教學。高職審計課程是高職會計專業的一門核心課程，該課程以《企業會計準則———基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1101號———注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》、《中華人民共和國國家審計準則》為依據，以社會審計的理論、方法、程序為主線，系統介紹審計理論、審計方法與手段、審計流程等知識，并應用于工業企業的生產、采購、銷售等日常業務的循環審計過程，是一門實踐性與理論性高度結合的課程，挑戰著教師的教學能力與學生的學習能力。傳統的先教后學，教師講授理論，學生被動接受，沒有掌握內涵方法，無法培養學生在現實環境中應對審計實務的能力，審計難教，審計難學，在師生中達成了共識。將翻轉課堂應用于審計課程的教學，下面以“存貨的監盤”為例，重新設計高職審計課程的教學思路，激發學生的參與意識，提高學生的實務應用能力。

1課前教學材料設計

內容陳舊枯燥是審計教材的通病，學生預習教材找不到重點，影響他們的學習積極性。教師要提煉加工有效信息并重新制作教學材料，能提高學生的學習效率。因此翻轉課堂的第一步是制作電子教學材料。教師如何開發教學資源，決定了學生的學習內容與學習形式。教師在設計教學材料的過程中，既要使學生理解基本知識點，又要引導學生思考現實案例，準備下一步的課堂情景教學。翻轉課堂的教學材料通常采用微視頻的形式呈現，微視頻短小精悍，一般不超過15分鐘，每一段微視頻能完整講解某個知識點。這些微視頻，教師可以根據需要從網絡上下載，也可以利用屏幕捕捉軟件錄制PPT。教學內容包括基本知識的認知學習，和案例分析的探究性學習。以“存貨的監盤”為例。微視頻或PPT材料盡量簡潔，使學生能利用碎片化的時間快速高效地抓住要點。例如存貨盤點調查表，可以展現一張完整的樣表，選擇其中兩三項調查內容進行講解，例如實地觀察，可以采用圖示的方式讓學生產生直觀的感受。完成基本知識點的解讀之后，提出拓展性問題，要求學生進行下一步的思考，表2所列問題，要求學生將理論與實際相結合，思考商業領域的真實案例。

2學生自主學習的信息反饋機制設計

翻轉課堂顛倒了教學過程，教師與學生的地位發生根本性的變化。教師的主要任務不再是機械地傳授知識，而是組織教學活動。教師提供網絡資源與教學視頻，學生主動探究學習知識，學生自主決定學習的時間和進度，對于難以理解的知識點盡量自己解決，理解消化。學生利用教學材料在自主學習的過程中會產生各種問題需要得到教師及時的解答與指導，這就需要翻轉課堂具備動態生成資源的能力，對于超出教師預期的新情況、新問題，翻轉課堂能持續發揮作用。現代通訊工具為我們提供了QQ群、微信群、課堂派等方式，學生可以采用多種途徑向教師提問，教師能及時解答，并根據相關信息調整教學材料。以學習“存貨的監盤”為例，由于學生通過自主學習已經掌握了存貨監盤的六個基本知識點，對于后面教師列出的兩個拓展性問題，學生通過各種渠道去查找資料。教師可以做進一步的案例設計，引導學生的討論。例如第一個問題“存貨監盤對于哪些行業的企業審計尤其重要？舉例說明。”在搜尋這個問題的答案時，學生可能會關注到近期發生的“獐子島的扇貝又逃跑了”這一在資本市場鬧得沸沸揚揚的事件，教師可以將這一事件制作成“獐子島存貨監盤案例”用于課堂的案例討論，這一案例影響巨大，且近期發生，具有時效性，相關的新聞報道與詳細資料，學生很容易從網絡上獲取。

一、在審計實驗中置入XBRL因素

1.實驗目的。

通過模擬基于XBRL數據的審計過程，幫助學生增強對審計理論與方法的感性認識，熟練掌握收集審計證據的主要方法，理解并順利實施XBRL的信息渲染與萃取，培養動手能力。

2.實驗內容。

從教學方來看，通過實驗向學生展示如下內容：XBRL會計數據的生成與傳遞過程；傳統財務報告渲染為XBRL財務報告的基本機理；XBRL信息的萃取機理；基于XBRL的審計證據的收集與處理方法。從學習方來看，通過實驗掌握如下職業技能：獲取傳統財務報告信息；把傳統財務報告渲染為XBRL財務報告；從XBRL財務報告中萃取信息；收集和處理審計證據。

3.注意事項。

一是傳統財務報告的獲取。通過以下渠道獲取傳統財務報告信息：上市公司網站；財經網站；證券交易所網站（上海證券交易所、巨潮網站）；中國證監會指定的其他上市公司信息披露媒體（中國證券報、證券時報、上海證券報、金融時報、中國改革報、證券日報、證券市場周刊）。二是XBRL實例文檔的獲取。可從上海證券交易所和深圳證券交易所網站中下載XBRL實例文檔。三是取得對會計準則及相關規范的理解。主要涉及會計信息化、XBRL通用分類標準的制定與實施等。四是取得對審計準則及相關規范的理解。主要涉及審計信息化、內部控制中的信息與溝通、審計過程中對信息的關注等。

摘要

隨著我國基本建設項目數量和規模的不斷增大，為了有效監督基本建設項目經濟情況，需要對基本建設項目進行財務審計，規范基本建設項目管理，提高基建項目的效益。基本建設項目財務審計是建設項目審計的核心環節，以資金運行為主線，從資金的籌集過程到資金的投入、使用、分配和回收開展。基建項目財務審計可以有效保障基建項目投資的效益，提高財務管理效率，促進經濟和社會經濟發展。分析基本建設項目財務審計的重要意義，闡述財務審計的內容，指出現階段基建項目財務審計存在的問題，提出完善基建項目財務審計應注意的事項，以期提高基本建設項目財務審計的效益。

關鍵詞

基本建設項目；財務審計；財務管理

隨著我國經濟的快速發展，國家重大基建項目越來越多，而且投資主體日益多樣化，不僅僅局限在政府部門，其他組織也參與到基本建設項目投資，投資主體的多樣化，導致基建項目財務上出現一些問題，影響了基建項目的發展。為了解決基本建設項目財務問題，基建項目財務審計工作越來越受到重視，已經成為工程項目建設財務管理中不可或缺的重要環節。基本建設項目財務審計，是真實反映基建項目財務投資狀況的財務管理手段，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入，降低成本，提高效益。基建項目財務審計內容比較復雜、政策性強、程序和方法要求規范合理，但是，目前我國基建工程財務審計多為事后審計，審計工作缺乏對整個過程的監督、審計只涉及某個具體的環節，審計監督方式不合理，導致基建工程財務審計工作中出現了一些問題。

一、基本建設項目財務審計的內容

（一）基本建設項目資金來源情況審計

一、在審計實驗中置入XBRL因素

1.實驗內容。

從教學方來看，通過實驗向學生展示如下內容：XBRL會計數據的生成與傳遞過程；傳統財務報告渲染為XBRL財務報告的基本機理；XBRL信息的萃取機理；基于XBRL的審計證據的收集與處理方法。從學習方來看，通過實驗掌握如下職業技能：獲取傳統財務報告信息；把傳統財務報告渲染為XBRL財務報告；從XBRL財務報告中萃取信息；收集和處理審計證據。

2.注意事項。一是傳統財務報告的獲取。

通過以下渠道獲取傳統財務報告信息：上市公司網站；財經網站；證券交易所網站（上海證券交易所、巨潮網站）；中國證監會指定的其他上市公司信息披露媒體（中國證券報、證券時報、上海證券報、金融時報、中國改革報、證券日報、證券市場周刊）。二是XBRL實例文檔的獲取。可從上海證券交易所和深圳證券交易所網站中下載XBRL實例文檔。三是取得對會計準則及相關規范的理解。主要涉及會計信息化、XBRL通用分類標準的制定與實施等。四是取得對審計準則及相關規范的理解。主要涉及審計信息化、內部控制中的信息與溝通、審計過程中對信息的關注等。

3.設計建議：一是教學準備。

教師在準備實驗時，要撰寫審計案例文本，對審計環境、公司概況和審計的主要環節進行描述，以提高審計實驗的效果。二是學習準備。學生在實驗開始前，應回顧傳統財務報告信息的編制過程、XBRL的基本理論、XBRL規范、XBRL分類標準、XBRL實例文檔和報告流程。此外，還要收集或編制基于XBRL的樣式表，提高實驗過程的可視化效果。三是比較實驗效果。通過XBRL審計只是《審計模擬實訓》課程的一個環節，在實施XBRL審計實驗之前，已經實施了傳統審計實驗。教與學雙方都應比較兩種實驗的效果，以增強對XBRL審計實驗的理解能力。四是做好實驗總結。教師要撰寫教學總結報告，學生也要撰寫模擬實訓總結報告。

一、采用任務驅動式案例教學的必要性

審計教育的重心應逐步轉向對學生實踐動手能力的培養，應將審計置于經濟管理的大環境下加以考慮。審計實務教學在囊括會計專業基礎知識之外，還應涵蓋相關專業知識，如稅收、管理學、法律基本知識等。目前的“口授+黑板/多媒體課件”的以教師為主體的填鴨式教學方式已不能滿足高職審計教學要求。筆者認為，深入開展審計實務課程教學方法改革是非常有必要的，我們應與企業共同研討如何構建仿真模擬教學環境，并且在具體教學實踐中采用任務驅動方式，引入合適的仿真案例，積極探討“角色扮演式”教學模式，以激發學生的學習積極性，收到預期的教學效果。

二、審計任務案例的選取

審計任務案例的選取是提高任務驅動案例教學效果的關鍵，案例應是課程中某一單元或環節知識的概括。選擇案例時應考慮案例的仿真性、實踐性、啟發性和時效性，當然實踐性是最重要的特征。

（一）通過教師下企業，依靠校企合作獲取。

目前很多的高職院校啟動教師下企業項目，具體分為暑假的短時期下企業學習和有條件的學校啟動帶薪整學期或整學年下企業學習兩種，當然大部分高職院校也都有具備注冊會計師資質的教師長期參與社會審計業務。《審計實務》課程教學對教師的理論知識和實際工作經驗有較高要求。通過下企業活動，參與會計師事務所的各項審計等鑒證業務，審計實務擔綱教師不僅可以彌補實踐經驗不足的缺陷，而且可以掌握審計的一手資料，再結合教學項目任務和學生特點進行整合，同時經事務所同意，可以獲得整套審計工作底稿模板。

（二）利用學校內部審計資料獲取。

本文作者：王華強 單位：青島市城陽區教育體育局

目前，在我國，缺乏一套對行政事業單位內部控制進行有效指導的規范，很多行政單位也很少研究出適合自身發展特點的內部控制系統，《行政事業單位內部控制》一書中認為“：行政事業單位建立和實施內部控制應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五原則。”[2]

但是很多行政部門只是有章難循。即使制訂了內部控制系統，也缺乏科學性、系統性以及全面性，各部門、各階段不能很好地統籌聯系。除此之外，預算控制能力也削弱了，編制上不精細，預算脫離計劃，預算部門沒有標準的定額，有些單位在領用物資的時候，并未依據手續辦理發出，這也是會計內部控制能力削弱的原因之一。沒有健全的監督機制是行政事業單位腐敗滋生的重要原因。所以外部監督機制的不健全是造成內部控制制度不完善的重要因素。

財政、審計部門作為行政事業單位的外部監督，重視對審計部門資金運用合法性的檢查，卻忽視了對內部控制制度的監督。因此外部監督的缺失是造成內部控制制度不完善的重要原因。內部審計作為內部監督的機構，在很多單位里只是形同虛設，沒有起到實質性的監督作用，更有些單位甚至不設置審計機構，完全忽略內部監督。審計機構人員的任命和單位領導有著直接、間接的關系，各方面利益受到領導的制約，這必然減弱了內部監督機制，更難以發揮行政事業單位的內部控制作用。

單位負責人作為內部控制的主要負責人，必須加強內部控制意識，認識到單位內部控制的重要性和自己的職責。對單位主要負責人要進行內控知識方面的中短期培訓，提高單位每個工作人員的內控意識，加強對內控基本知識的學習，全面認識內部控制的必要性，加強大家內部控制的自覺性。

在單位制度上，應該支持、重視內部控制工作，加強專業人員學習與培訓，借鑒先進單位的內部控制經驗，優化內部控制管理工作，實現信息化、現代化，采用內部控制信息系統，健全單位內部控制體系，形成一個可反饋的內控系統，從而實現科學統籌、運行靈活的內部控制管理體系。此外還應該加強財務預算，防止濫用，重視會計這一基礎工作，規范會計憑證的審核，改進會計工作制度，強化會計制度的控制。

同時，單位還應該對內部控制建立相關考核和獎懲制度，并制定相關標準，定期對會計、財務、審計等相關內部控制部門，以及內部控制的領導和單位個人是否有效遵循和執行進行考核，對考核優先者進行獎勵，并作為晉升、評審、考核的重要依據。對在單位中上下級之前存在裙帶利益或者人情關系的個人進行調查，以保障內部控制的有效、順利執行。

一、境外項目風險管理審計存在的問題和難點

1．現行境外審計體制的欠缺，制約了審計項目的廣泛開展

現行的管理體制機制與境外項目風險管理審計的實際要求還有不相符之處，限制了審計領域的拓展。一是境外項目風險的控制主要集中在對國際市場的調研和投標階段，從長遠角度看，境外項目要發展，必須要提高市場研究和競標能力，審計在該領域的及時跟進具有非常重要的現實意義。二是境外項目審計機構的臨時性、項目實施的短暫性，都在一定程度上限制了審計查證的深度和力度，使審計人員對境外項目實施的了解程度不夠，無法全面、完整地揭示境外項目風險管理的整體情況，無法從問題根源、更高層次提出審計意見和建議。三是境外項目的取得、管理和實施，沒有形成統一管理、統一實施的運作模式，很容易造成被審計對象主體不清晰，審計需求的積極性和主動性相對較弱，對審計工作的理解和配合程度良莠不齊。

2．境外風險及風險管理評價體系尚未建立，影響了審計效果

境外項目風險管理審計評價體系不健全，不僅是受境外審計開展時間短的影響，還存在一些深層次原因。首先，境外項目實施的背景存在很大差異性，既有企業自主行為，也有國家戰略、政治因素的考慮，所以境外項目的運行模式也各有特點，難以在同一標準下建立統一的審計評價體系。其次，由于境外項目風險管理審計需求的多樣性，審計人員在評價項目的風險、效率、效益時，很難采取統一的價值體系標準，實際工作中，有的以國家或行業的相關規定作標準，有的以本企業歷史最好水平或理想水平為依據，有的甚至憑感性認識評判，這些情況容易導致評價標準的模糊，影響評價結果的恰當性。最后，由于審計資源和審計手段受限，審計人員對境外成本費用發生的合理性難以核實，對某些風險因素難以識別和分析，在一定程度上也影響了審計評價的準確性，進而影響審計效果。

3．涉外審計人才短缺，難以適應境外風險管理審計要求

對涉外審計人員的培養模式與境外審計的發展要求還存在一定的差距。首先是“現用現培”的狀況持續存在，為了開展境外審計項目，突擊培訓英語或相關境外審計知識，這種觀念在涉外審計的初期是可行的，但隨著境外業務的不斷發展，這種培養方式就顯得不足。同時，大多數涉外審計人員培訓后返回原崗位，僅偶爾參加個別涉外審計項目，這是對審計人才資源的浪費。其次，“內容單一”的培養模式不適合境外項目審計專業復雜、內容多樣的特點，在掌握被審計項目所在國語言的基礎上，境外項目審計還要求審計人員具備一定的業務知識，熟悉和掌握相關生產流程，了解項目所在國的法律法規、人文習俗、國際慣例等，而目前審計人員培養內容較為單一，從而導致某些審計內容難以深入查證，審計質量難以保障。

1、電力工程審計的難點

1.1工程項目預算管理

由于國家尚未對電網建設工程項目開展審計工作，造成很多電力工程項目立項前調研不足、盲目投資、大大超出預算等問題。電力工程項目一般設計籠統，不會分區適度設置項目，導致在施工方案因實際情況需要變化時，不能按照規定的預算程序進行申請審批，致使計劃與實際施工嚴重脫節，給電力工程審計工作造成很大困難。

1.2項目施工過程管理

目前我國電力工程審計仍有很重的傳統審計方法痕跡，即過于注重工程后審計而忽視前期審計與項目施工過程審計。忽視過程審計會導致工程施工現場簽證的真實性、合理性無法得到保證，由于簽證是最終審計工作的基本參考資料，使得審計工作的準確性無法保證，也不能使項目效益最大化。因此必須加強電力工程的施工過程審計管理。另外由于電力工程中隱蔽工程和工程變更較多，施工圖紙并不能準確反映項目實際工程量，如果施工企業有在簽證中進行造假或提高電力設備報價等行為，審計人員很難發現和糾正。

1.3工程竣工結算

工程竣工結算審計工作需要以工程項目交付使用后制定的竣工決算報告為依據，確保工程項目中的固定資產能及時入賬，保證審計工作的準確性。但是近些年由于征地等問題，項目完成建設后進行報賬時很可能已經比原計劃晚幾個月甚至幾年，如果在工程投入使用后又進行了線路改變等建設，很容易給審計工作帶來困擾，造成賬目和實際情況不符。另外固定資產的過晚入賬也可能造成計提折舊減少，影響企業效益。