摘要：進(jìn)入新時(shí)代，鐵路公司制改革逐步推進(jìn)，法人治理結(jié)構(gòu)基本形成，公司議事規(guī)則持續(xù)優(yōu)化，市場主體地位顯著提高。鐵路企業(yè)要做強(qiáng)、做優(yōu)、做大國有資本，培育打造具有國際競爭力的世界一流企業(yè)，必然要有現(xiàn)代化的公司治理作支撐、強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督來制衡、高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)來護(hù)航。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)質(zhì)量

一、新時(shí)代背景下提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的必要性

健全黨和國家監(jiān)督體系是新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想的重要組成部分。報(bào)告明確提出“改革審計(jì)管理體制”、“構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。內(nèi)部審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系不可或缺的重要組成部分，是審查和評(píng)價(jià)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，對促進(jìn)單位完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有重要意義。

二、制約鐵路內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的影響因素

在鐵路公司全面落實(shí)從嚴(yán)治黨、公司治理結(jié)構(gòu)深度轉(zhuǎn)型的背景下，鐵路公司內(nèi)部審計(jì)還不能完全適應(yīng)新形勢的要求，具體表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)量能矛盾比較突出，壓縮了審計(jì)內(nèi)容和覆蓋面；內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不足，抑制了審計(jì)智能的發(fā)揮；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善，削弱了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用程度不高，影響了審計(jì)效率的提升；內(nèi)部審計(jì)成果分析利用不多，制約了審計(jì)時(shí)效性和效益性。

三、鐵路內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展機(jī)制和途徑

摘要：近年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，上市公司規(guī)模也逐步擴(kuò)張，上市公司中存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系也越來越復(fù)雜，由此造成了上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。本文分析整理了近幾年國內(nèi)外對關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究狀況，為進(jìn)一步研究關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型提供準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國有相當(dāng)數(shù)量的上市公司中都是由國企改制而來，天生帶有復(fù)雜親屬關(guān)系，非國企性質(zhì)的上市公司，經(jīng)過多年的發(fā)展壯大，最終也發(fā)展出龐大的親屬團(tuán)，因此，我國上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系是一種普遍存在的關(guān)系，上市公司與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易事項(xiàng)也普遍存在著。查閱上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，主動(dòng)披露的發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的上市公司已經(jīng)超過50%，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用交易進(jìn)行盈余管理的行為也越發(fā)頻繁。且關(guān)聯(lián)方交易本身復(fù)雜、隱蔽的特征，以及交易雙方主動(dòng)隱瞞的動(dòng)機(jī)，使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的難度越來越大，尤其對于一些沒有完全披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，進(jìn)行關(guān)聯(lián)方關(guān)系的辨認(rèn)對審計(jì)人員來說就是一項(xiàng)巨大的工程，直接增加了審計(jì)人員的審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于以上，對關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的意義

實(shí)踐意義：通過整理分析近五年的上市公司審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告中有大約九分之一提到了關(guān)聯(lián)方交易，且強(qiáng)調(diào)了公司的關(guān)聯(lián)方交易可能存在風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，關(guān)聯(lián)方交易可能導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尋找控制和降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，對于審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低有實(shí)際意義。理論意義：我國對審計(jì)理論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究起步晚于西方國家，對關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的研究領(lǐng)域更是存在較多空白，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系尚未形成，目前所采用的關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)方法仍較為傳統(tǒng)、粗放。對關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為深入研究，逐漸形成完整的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有助于深入分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素，完善重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，同時(shí)對于完善我國審計(jì)體系和推動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的發(fā)展有重要意義。

二、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究國外研究現(xiàn)狀

由于西方國家資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的逐漸分離，西方國家對審計(jì)需求的產(chǎn)生遠(yuǎn)早于中國，因此西方國家對審計(jì)業(yè)務(wù)的研究也遠(yuǎn)早于中國。眾多西方資本主義國家中，美國對于企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的研究最為成熟，但美國的研究主要集中動(dòng)因方面，以及關(guān)聯(lián)交易為上市公司帶來的積極和消極影響，對關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，以及關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)方法的研究較少。

【摘要】

自20世紀(jì)40年代績效審計(jì)產(chǎn)生以來，政府審計(jì)工作中越來越多的涉及到對績效進(jìn)行審計(jì)，人們也越來越重視對績效審計(jì)的研究。本文介紹了澳大利亞的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并在對我國績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀以及其存在的問題分析的基礎(chǔ)上，提出一些建議，以助于完善我國績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

【關(guān)鍵詞】

績效審計(jì)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、引言

20世紀(jì)40年代，績效審計(jì)開始出現(xiàn)，在政府績效審計(jì)產(chǎn)生之前，政府審計(jì)工作基本上就是合規(guī)性審計(jì)。與傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)相比，績效審計(jì)發(fā)揮著獨(dú)特的作用。因此，各國的政府審計(jì)工作中越來越多的涉及到對績效的審計(jì)，績效審計(jì)在政府審計(jì)工作中的占比越來越大。到1970年以后，西方國家政府審計(jì)的主要工作已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷φぷ鞯目冃нM(jìn)行審計(jì)。績效審計(jì)作為一種手段和工具，能有效地提高政府在公共管理領(lǐng)域的效果、明確區(qū)分不同管理部門在公共管理方面的職責(zé)、進(jìn)一步完善公眾對社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制以及提高政府行為的透明度。我國績效審計(jì)的出現(xiàn)晚于西方國家，因此與我國相比，西方國家在績效審計(jì)方面擁有更加成熟的制度，其相關(guān)的法律制度與績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面也更加完善。在國外績效審計(jì)中，比較具有代表性的是澳大利亞的績效審計(jì)。因此，本文以澳大利亞績效審計(jì)為例，分析了我國績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀和存在的問題。我國在20世紀(jì)80年代首次開展績效審計(jì)。隨著審計(jì)的發(fā)展，績效審計(jì)在我國政府審計(jì)工作中也越來越重要。審計(jì)署在2008年公開的審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃和2011年公開的十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中都明確表示要更加全面的開展績效審計(jì)工作、健全績效管理相關(guān)制度以及構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系。

二、澳大利亞績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

摘要：隨著我國高等教育改革向高質(zhì)量發(fā)展邁進(jìn)，國家對高校專項(xiàng)資金的財(cái)政投入不斷增長，特別是近年來中央和地方加大了對高校的內(nèi)涵建設(shè)投入力度。本文以動(dòng)態(tài)競爭環(huán)境下高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)為切入點(diǎn)，關(guān)注專項(xiàng)資金績效審計(jì)的目標(biāo)以及存在的主要問題，為做好高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作提供探索路徑。

關(guān)鍵詞：動(dòng)態(tài)競爭；專項(xiàng)資金；績效評(píng)價(jià)；績效審計(jì)

一、引言

財(cái)政資金是國家治理的基礎(chǔ)與重要支柱。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，國家、省級(jí)各部門對高等學(xué)校的專項(xiàng)資金投入不斷增長，在教育部公布的直屬高校2020年度部門預(yù)算中，清華大學(xué)以310.72億元領(lǐng)先，隨著高等教育投入后“4%”時(shí)代的到來，高校財(cái)政資金使用的自主權(quán)逐步下放，專項(xiàng)資金在高校預(yù)算總額中所占比例越來越大，在目前的管理模式下，高校財(cái)政專項(xiàng)資金的績效審計(jì)工作還處于探索階段，在一定程度上影響了高校財(cái)力資源的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中關(guān)于高等教育要“建立經(jīng)費(fèi)使用績效評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用考評(píng)”，2020年10月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例》要求“……績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定作為改進(jìn)管理和編制以后年度預(yù)算的依據(jù)”，在這樣的時(shí)代背景下，作為高校內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)按照中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績效審計(jì)》要求關(guān)注好高校財(cái)政專項(xiàng)資金的績效，在績效審計(jì)工作上做有益探索，作為政府財(cái)政績效審計(jì)工作的補(bǔ)充。績效審計(jì)最初源于20世紀(jì)80年代西方國家提出的“3E”理論，即效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。高校財(cái)政專項(xiàng)資金以財(cái)政專項(xiàng)資金模式投入高等教育建設(shè)為基礎(chǔ)，是為了實(shí)現(xiàn)高等教育某一方面發(fā)展而所做的精準(zhǔn)投入，如高水平建設(shè)專項(xiàng)資金、優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)專項(xiàng)資金、國家獎(jiǎng)助學(xué)金、家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生資助體系等，體現(xiàn)財(cái)政的引領(lǐng)及政策導(dǎo)向效應(yīng)。高校財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)通過對這些專項(xiàng)資金的設(shè)立、分配、管理、結(jié)項(xiàng)、績效評(píng)價(jià)等全過程進(jìn)行績效審計(jì)，關(guān)注該項(xiàng)專項(xiàng)資金的效率、效益、經(jīng)濟(jì)性并提出管理意見和建議，促進(jìn)專款專用，提高專項(xiàng)資金的使用效益。

二、績效審計(jì)存在的問題

近年來，從審計(jì)署到各個(gè)省市局所公布的審計(jì)結(jié)果公告看，財(cái)政資金績效審計(jì)工作逐漸成為近幾年審計(jì)部門的關(guān)注重點(diǎn)，績效審計(jì)實(shí)踐工作不斷推進(jìn)，但在探索過程中，仍有一些不足之處。

（一）審計(jì)內(nèi)容相對單薄。從目前各省市反饋的審計(jì)結(jié)果公告中，我們看到目前的關(guān)注重點(diǎn)仍在資金的管理上，存在財(cái)政資金下款不及時(shí)、資金閑置、資金效益不佳等問題，受審計(jì)人員專業(yè)背景限制，關(guān)于項(xiàng)目管理、后續(xù)建設(shè)過程中的建設(shè)性建議不多，績效審計(jì)的內(nèi)涵有待進(jìn)一步提升。

內(nèi)部審計(jì)是在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，采用一定的程序和方法，對本單位和下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、效益性和反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，特別是在對單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和自我約束機(jī)制、貫徹單位經(jīng)營方向思路、實(shí)現(xiàn)單位年初制訂的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、完善經(jīng)營管理，以及提高單位經(jīng)營效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。   從我市水利系統(tǒng)目前開展內(nèi)部審計(jì)情況來看，各單位均未單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，基本上都是掛靠在單位財(cái)務(wù)部門或是由單位財(cái)務(wù)部門承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2007年度全市兼職內(nèi)部審計(jì)人員23人，實(shí)施審計(jì)單位81個(gè)，促進(jìn)增收節(jié)支45萬元，查處損失浪費(fèi)資金2萬元，提出審計(jì)意見被采納27條。雖然取得了一定成效，但與水利事業(yè)改革與發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求來看還遠(yuǎn)不能適應(yīng)。如何適應(yīng)當(dāng)前水利事業(yè)改革與發(fā)展的要求，適時(shí)地提出有價(jià)值的意見和建議，服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)決策，真正當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，本文從以下幾個(gè)方面談?wù)効捶ǎ?  一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理   各單位應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有條件的應(yīng)配備專職審計(jì)人員，切實(shí)維護(hù)好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的相對獨(dú)立性，保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)，改善內(nèi)審工作人員的工作環(huán)境和條件，幫助解決內(nèi)審工作中遇到的困難和問題，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律組織的作用，并對業(yè)務(wù)交流、人員培訓(xùn)、內(nèi)審人員職責(zé)等方面作出要求。各單位要切實(shí)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，督促幫助建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，合理安排內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，整合內(nèi)部審計(jì)資源，切實(shí)維護(hù)好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。   二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)   審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)范圍廣、細(xì)致復(fù)雜的工作，通過不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)、提高審計(jì)人員的思想水平和業(yè)務(wù)能力，建設(shè)好一支職業(yè)道德高、專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的隊(duì)伍，促使內(nèi)審工作穩(wěn)步發(fā)展，是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。首先加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，使內(nèi)審人員樹立起獨(dú)立、客觀、正直、勤勉的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定及相關(guān)的法律法規(guī)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。其次加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)技能培訓(xùn)，加大審計(jì)人員對《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，組織內(nèi)審人員開展業(yè)務(wù)交流，積極撰寫審計(jì)案例、審計(jì)論文，全面提高內(nèi)審人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三大力提倡內(nèi)審人員進(jìn)行自學(xué)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員提高學(xué)歷層次，參加會(huì)計(jì)、審計(jì)等資格考試，使內(nèi)審人員能夠及時(shí)獲得和掌握與審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，從而具備獨(dú)立的收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄信息的能力；第四要選拔政策水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的復(fù)合型人才從事內(nèi)部審計(jì)工作，通過系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一考試，對達(dá)不到要求的內(nèi)審人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。   三、理順實(shí)際工作中的操作規(guī)范   為規(guī)范單位的內(nèi)部審計(jì)工作，在實(shí)際操作中我們應(yīng)首先做好內(nèi)部審計(jì)的事前調(diào)查工作，明確審計(jì)的任務(wù)。在執(zhí)行審計(jì)具體的單位前，我們需要從其他相關(guān)職能部門了解對被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有沒有特殊的要求，在被審計(jì)單位的管理中有沒有新的規(guī)定。在收集和了解了對被審計(jì)單位的基本情況后制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。在實(shí)施具體審計(jì)過程中，參加的內(nèi)審人員要按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的要求認(rèn)真做好審計(jì)工作底稿，充分收集審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)匯總整理審計(jì)結(jié)論。為了保證審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，需建立審計(jì)分級(jí)復(fù)核制度，目的是減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中遇到的問題，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在具體操作過程中，可安排同一審計(jì)小組的其他人員先完成一級(jí)復(fù)核，后由審計(jì)組長完成二級(jí)復(fù)核；同時(shí)要求審計(jì)報(bào)告也要經(jīng)過二級(jí)復(fù)核后才能發(fā)出，以保證審計(jì)質(zhì)量；此外，在審計(jì)過程中我們還應(yīng)該注意關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部制度的建立、健全和執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，對被審計(jì)單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)在審計(jì)報(bào)告中提請被審計(jì)單位關(guān)注和改正。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性的問題，要及時(shí)向主管單位領(lǐng)導(dǎo)提出審計(jì)意見，以便制訂制度、完善相關(guān)措施時(shí)參考。   四、關(guān)注后續(xù)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)效果   內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅是實(shí)施監(jiān)督，更重要的是促使幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度。   在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，我們應(yīng)當(dāng)重視后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)的目的是了解審計(jì)意見的落實(shí)情況和幫助被審計(jì)單位解決問題，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高，做到堅(jiān)持審計(jì)結(jié)論跟蹤檢查，實(shí)行結(jié)論落實(shí)反饋制度，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。2006年度我們在審計(jì)一下屬單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位房租費(fèi)收入核算不清，經(jīng)深入調(diào)查，財(cái)務(wù)人員不清楚房屋出租的具體情況及協(xié)議簽訂落實(shí)情況，沒有辦法及時(shí)準(zhǔn)確按會(huì)計(jì)制度要求核算收入。了解問題產(chǎn)生的原因后，在對該單位進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，我們內(nèi)部審計(jì)小組幫助他們建立了詳細(xì)的房屋出租的管理臺(tái)帳，從而解決了這一問題。   五、政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)   首先是加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)。關(guān)鍵是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)交流，鼓勵(lì)創(chuàng)新，宣揚(yáng)特色，表彰先進(jìn)。其次，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，充分發(fā)揮協(xié)會(huì)作為行業(yè)組織的作用。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)不能辦成官辦的機(jī)構(gòu)或政府組織，協(xié)會(huì)要發(fā)揮特色作用。政府審計(jì)機(jī)關(guān)不要代替他們，要幫他們出主意、解決實(shí)際困難。第三，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要吸收內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、利用內(nèi)部審計(jì)成果。內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)要互相學(xué)習(xí)、互相促進(jìn)。對審計(jì)問題的處理把握不準(zhǔn)時(shí)，可及時(shí)向政府審計(jì)部門請教，力求問題的處理定性準(zhǔn)確、規(guī)范。   六、明確內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容、目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)#p#分頁標(biāo)題#e#   結(jié)合水利系統(tǒng)實(shí)際情況，明確內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容有：檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、是否實(shí)行財(cái)務(wù)審批一支筆制度、大額支出是否經(jīng)過集體研究、各單位是否另設(shè)帳外帳或小金庫、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合規(guī)、涉及到收費(fèi)項(xiàng)目單位的“收支兩條線”管理等相關(guān)內(nèi)控制度是否健全、是否按標(biāo)準(zhǔn)和范圍收費(fèi)、基建項(xiàng)目程序是否合法、工程價(jià)款結(jié)算是否規(guī)范、是否執(zhí)行有關(guān)招投標(biāo)采購及竣工決算審計(jì)規(guī)定等；明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)為逐步完成有事后審計(jì)向事前、事中與事前審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變、由以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向管理審計(jì)、效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變；確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)：一是搞好財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)，摸清家底，嚴(yán)肅查處財(cái)務(wù)帳目不清、內(nèi)控制度不嚴(yán)等問題；二是認(rèn)真開展本系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果存入個(gè)人檔案，為本部門、本單位考核、獎(jiǎng)懲和正確評(píng)價(jià)使用干部提供依據(jù)；三是逐步開展水利基建項(xiàng)目工程等專項(xiàng)資金審計(jì)，不斷提高水利專項(xiàng)資金使用的效果和效益。   總之，在新形勢下要更好地做好內(nèi)審工作，就必須不斷提高自身素質(zhì)，積極努力工作，針對水利系統(tǒng)的工作性質(zhì)、特點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)，逐步完善審計(jì)程序和工作制度，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理，積極探索新形勢下內(nèi)部審計(jì)的新手段和新方法，通過這種審計(jì)監(jiān)督形式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理等方面的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出加強(qiáng)和完善管理的建議，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容及職能

（一）內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

在我國審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)的內(nèi)容基本上離不開財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)三個(gè)方面。一般來說，外部審計(jì)的內(nèi)容較為規(guī)范，重點(diǎn)是對被查單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審查。而由于內(nèi)部審計(jì)的目的是加強(qiáng)管理、提高效益，因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，它涉及本部門、本單位以及所屬單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理等各方面。主要包括：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制審查；財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性審查；資金財(cái)產(chǎn)的完整性、效益的審查；經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的正確性與可行性審查；計(jì)劃預(yù)算的合理性和恰當(dāng)性審查；合同協(xié)議的合法性與適當(dāng)性的審查；市場環(huán)境、政策環(huán)境、技術(shù)工藝等影響效益的因素審查等。在教育系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由審計(jì)人員對本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為，屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇。

（二）內(nèi)部審計(jì)的主要職能

審計(jì)可以從不同的角度進(jìn)行考察。在我國，按照審計(jì)的內(nèi)容和目的，可以劃分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。如果按執(zhí)行者即審計(jì)主體劃分，又可分為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。相對于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)、民間審計(jì)都是外部審計(jì)。所謂的內(nèi)部審計(jì)就是由本部門或本單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T實(shí)施的審計(jì)。從我國恢復(fù)審計(jì)以來，審計(jì)理論界對審計(jì)的職能展開了廣泛的討論，并取得比較一致的認(rèn)識(shí)，即審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的職能。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。它通過對照有關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)審核核查被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、真實(shí)、公允，監(jiān)察和督促經(jīng)營者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)維護(hù)企業(yè)、單位的合法權(quán)益。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，主要是在掌握被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對被審單位經(jīng)濟(jì)效益的高低、經(jīng)營者業(yè)績的好壞等作出切實(shí)的、恰如其分的評(píng)價(jià)，在肯定成績、找出問題的同時(shí)，對被審單位提出建設(shè)性建議。經(jīng)濟(jì)鑒證職能，主要是在對被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查核實(shí)確認(rèn)后，通過出具審計(jì)報(bào)告的形式，向報(bào)告的使用者證明被審單位提供的財(cái)務(wù)與其他信息的真實(shí)性和公允性。

二、教育財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性分析

（一）建立、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是法制的基本要求

摘要：文章以制造業(yè)上市公司為樣本，按照盈余管理幅度大小把樣本數(shù)據(jù)分為兩組，分別構(gòu)造出多元回歸分析模型。研究表明，在盈余管理幅度較大組，制造業(yè)上市公司的盈余管理行為與審計(jì)意見顯著正相關(guān)，也就是說，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中能在一定程度上發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理行為。最后文章對如何提高盈余管理審計(jì)水平提出建議，希望有關(guān)部門能全面規(guī)范盈余管理審計(jì)，避免投資人作出錯(cuò)誤的決策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)上市公司盈余管理審計(jì)意見相關(guān)性

一、引言

盈余管理，就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，通過對企業(yè)對外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，通過各種會(huì)計(jì)手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。盈余管理的行為之所以能給企業(yè)帶來超額收益的根本原因在于資本市場并不是完全有效的，此時(shí)企業(yè)可以通過人為改變會(huì)計(jì)方法提高企業(yè)的價(jià)值，通過“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)處理”提高報(bào)告的凈利潤，企圖用編造的完美財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)吸引投資人投資入股。而作為經(jīng)濟(jì)警察的注冊會(huì)計(jì)師，基于獨(dú)立的第三方對上市公司對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、公允性進(jìn)行檢驗(yàn)，注冊會(huì)計(jì)師出具的無保留審計(jì)意見增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，以幫助廣大投資者決策。當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)基本上都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理行為無疑加大了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，損害了廣大投資者的利益，如美國安然公司和世界通訊等審計(jì)丑聞。因此，我們可以通過檢驗(yàn)盈余管理與審計(jì)意見的相關(guān)性來檢驗(yàn)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以期在制約上市公司盈余操縱的同時(shí)甄別出注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。關(guān)于審計(jì)意見與盈余操縱是否存在必要的內(nèi)在聯(lián)系這一熱點(diǎn)問題，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了不少研究，但由于盈余操縱的計(jì)量公式、研究樣本、研究角度不盡相同，至今仍未得到一個(gè)普遍認(rèn)同的檢驗(yàn)結(jié)果。理論界普遍持有以下兩種觀點(diǎn)：一是相關(guān)論。如章永奎（2002）選擇1998年上市公司中被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的作為研究樣本和控制樣本，發(fā)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師能在一定程度上發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理行為。二是無關(guān)論。夏立軍、楊海斌（2002）對我國上市公司監(jiān)管政策誘導(dǎo)性盈余管理和審計(jì)意見進(jìn)行了研究，結(jié)果顯示，注冊會(huì)計(jì)師并沒有審計(jì)出企業(yè)的這種盈余管理行為。據(jù)統(tǒng)計(jì)，超過95%的上市公司被注冊會(huì)計(jì)師出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，這是否能說明上市公司的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，沒有任何盈余管理行為？審計(jì)意見的類型與盈余管理行為之間存在怎樣的相關(guān)關(guān)系？本文對此展開研究。

二、假設(shè)檢驗(yàn)及分析結(jié)果

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文的樣本選取截至2016年12月31日在深圳證券交易所公開交易的A股制造業(yè)上市公司。在剔除了被ST以及停牌的5家企業(yè)（如000986粵華包B等），共獲得233家制造業(yè)上市公司樣本，可操縱性應(yīng)計(jì)利潤是根據(jù)修正的Jones模型計(jì)算，審計(jì)意見、審計(jì)費(fèi)用、上一年審計(jì)意見、審計(jì)任期、國內(nèi)十大事務(wù)所及財(cái)務(wù)指標(biāo)均從國泰安數(shù)據(jù)庫、證券之星等網(wǎng)站下載，部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)如公司規(guī)模和員工規(guī)模均是查閱了相關(guān)企業(yè)2016年財(cái)務(wù)報(bào)表后獲得。

摘要：本文從農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)存在六個(gè)方面的不足，并提出加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)、轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念、完善審計(jì)系統(tǒng)的功能、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、制定具有激勵(lì)性考核辦法等具體措施，最終達(dá)到通過完善內(nèi)部控制制度、防范風(fēng)險(xiǎn)、避免損失等實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值功能。

關(guān)鍵詞：信用社；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)增值

近年來，隨著農(nóng)村信用社改制農(nóng)村商業(yè)銀行的進(jìn)程加快，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理方面發(fā)揮的作用越來越重要；但在金融監(jiān)管趨嚴(yán)、銀行間競爭加劇、互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊、金融創(chuàng)新等形勢下，內(nèi)部審計(jì)也顯現(xiàn)出難以適應(yīng)新要求、新變化的情形，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審增值功能勢在必行。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的不足之處

（一）內(nèi)部審計(jì)受重視程度不夠。部分農(nóng)村信用社存在“重業(yè)務(wù)、輕管理”情況，對內(nèi)部審計(jì)不夠重視，主要表現(xiàn)為：一是雖然按照《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》配足了人員，但存在人才結(jié)構(gòu)失衡、專業(yè)能力勝任不強(qiáng)等問題；二是內(nèi)部審計(jì)長期規(guī)劃內(nèi)容不明確。

（二）縣級(jí)行社自主性差、審計(jì)重點(diǎn)不突出。市縣級(jí)農(nóng)信法人機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)主體，在提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和有效性發(fā)揮著基礎(chǔ)作用，但部分機(jī)構(gòu)審計(jì)部門主要以落實(shí)上級(jí)審計(jì)任務(wù)為主，未能從自身發(fā)展需求、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等角度考慮開展自主性審計(jì)，在一定程度上造成了審計(jì)重點(diǎn)不突出，未能充分發(fā)揮市縣級(jí)行社自身“免疫功能”，定位存在偏差。

（三）審計(jì)方案更新不足、難以識(shí)別新風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作方案是內(nèi)部審計(jì)人員開展現(xiàn)場審計(jì)的重要依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作方案開展工作，其中審計(jì)工作方案檢查內(nèi)容起到了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作用，對審計(jì)效果有著決定性作用。隨著農(nóng)村信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，新的審計(jì)方案往往是在以前方案基礎(chǔ)上進(jìn)行修改、更新、增加內(nèi)容等方式制定出來，這樣制定的審計(jì)方案可能存在的問題：一是原有業(yè)務(wù)已更新，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)已改變，但方案內(nèi)容未跟著更新；二是新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，審計(jì)工作方案未包含新業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或涵蓋不全面，造成審計(jì)人員出現(xiàn)不適應(yīng)或難以識(shí)別新業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。