摘要：企業作為國民經濟的基本單位，是市場經濟活動的主要參加者，隨著經濟的發展，我國企業的發展有了新的契機，伴隨著企業發展壯大的過程，大多數企業由于忽視了稅務風險管理的問題，導致企業的發展緩慢甚至被市場所淘汰。因此企業稅務風險管理成為企業管理中重要的一部分，本文就企業稅務風險管理中存在的問題進行分析并給予相應的對策。

關鍵詞：企業；稅務風險；問題；對策

一、企業進行稅務風險管理的意義

稅務風險通常是因為稅收問題而產生，其中主要有兩方面的問題，其一是因為企業的稅務行為沒有按照相關的規定進行納稅，從而造成未繳稅、少繳稅等現象，最終導致企業產生補稅、罰稅、加收滯納金或者刑事責任等損害企業形象的風險問題；其二則是因為在企業進行稅務核算時對稅務相關規定運用不準確，沒有對目前政府所頒布的稅法信息進行了解，稅務政策的優惠措施也未能得到有效的運用，最終使得企業承擔了過重的稅務負擔，影響了整體的經營。因此在進行稅務風險管理的過程中，需要及時了解政府的稅務政策，根據稅法對企業所產生的稅務問題進行納稅處理，遵循正確的納稅流程和準則，利用準確的優惠政策，避免少繳稅或未繳稅所產生的稅務風險問題［1］。在此處上的稅務風險管理，更多的是強調稅務合規、稅務風險可控以及規避風險，因此需要企業稅務人員有效運用稅務相關法規和政府稅務政策的優惠時間，減少稅務的支出，避免承擔不必要的稅務負擔，從而提高企業的整體價值。另外由于企業和政府間可能存在信息缺失，企業對于相關法規的理解程度和判別意識未能達到政府所規定的期望值，加之我國稅務方面的建設還未能達到較高的水準，因此我國的企業也無法完全避免稅務風險以及風險所帶來的損害。最近已有部分企業因稅務風險問題的產生而導致自身的財務信息出現問題，稅務風險也逐漸成為影響企業經營發展的重點預防對象之一。

二、企業稅務風險管理現狀

主要從四個方面進行體現：（1）內控制度的不完善，沒有建立起對風險控制體系的強制性規定，無法提供有效的鼓勵措施，對于規范風險處理辦法的相關文件，主要突出了指導和引導作用，對于措施的處理較為缺乏［2］。（2）風險管理的認識不足，無法將稅務風險控制運用于整個經營流程中，例如在進行稅務籌劃時，企業對于風險的管理停留于基本的業務執行性風險管理上。（3）人才不足，風險管控力不足。企業人才水平的參差不齊，在一定程度上加重了違反稅法的可能性，例如在對進項稅進行抵扣時，未能對具體的項目進行了解，從而導致產生偏差，或者在開發的過程中，對于稅務信息的核算未能涉及政府所頒布的優惠政策，導致研發稅過高。風險管控主要在對于稅務的處理，以及應稅所得的核算等內容，需要及時了解相關政策進行稅務處理，否則可能因會計處理和稅務申報等事項產生稅務風險。（4）內控建設水平較低，認識不足導致企業缺乏對風險管理的戰略措施，企業決策部分對于風險的管控缺乏認知，對整體危險性認識不足，稅務風險的管理設置混亂。

三、企業稅務風險管理中存在的問題

摘要：隨著2018年國地稅合并、金稅三期軟件逐漸完善，國家取消了縣級稅務稽查部門，稅收稽查的抽查比例由原來的1.5%提高到現在的2.5%，稅務政策的不斷調整和完善有限一方面大幅度降低了企業的稅務負擔；另一方面稽查力度的加大也使得企業因合同條款導致的稅務風險增加。本文就企業合同中的涉稅業務風險及風險管控防范進行分析和探討，以期在公司治理中得到應用。

關鍵詞：合同;涉稅風險;涉稅管理;防范措施

市場經濟的本質是契約經濟，在市場經營實踐中，企業合同是最為重要的表現形式，在市場經濟活動中發揮著無可替代的作用，能夠保障企業在正常開展市場經營活動中合法權益，通過具體合同條款約束和監督合同雙方的權益。但大部分的企業在合同簽訂和履行過程中往往只注重合同內容的法律風險和具體業務合規風險，忽略了企業合同作為國家稅務機關監督企業履行納稅義務的重要依據，由此引起的稅務風險和稅負風險沒有得到足夠的重視，企業在面臨稅務機關抽查時，涉及企業合同相關涉稅條款的不規范將會導致企業面臨巨大的稅務風險。

1合同、業務流程與稅收風險的關系

企業合同是國家稅務機關對企業市場經營行為稅務管理的最核心、最原始的單據之一，也是企業作為納稅主體業務交易是否真實發生的最重要的證據之一，是市場交易活動具體的書面載體，稅務機關通過市場企業主體之間合同的簽訂，獲知企業納稅主體之間商品、技術、服務的真實交易行為，通過一定的稅務管控系統判斷納稅主體是否符合稅法的要求，是否需要稅務機關的干預。因此企業合同的稅收風險管理是貫穿于合同交易全過程的行為，在實際業務操作過程中企業一方面要在具體業務流程上的規范和合規；另一方面提前預估合同簽訂履行過程中潛在的可能出現的稅務風險，將稅收風險管理的理念和意識融入到合同簽訂、合同履行、貨物交接、技術服務的完成、確定應付賬款、取得銷售收入、進銷項發票獲取開具、繳納稅款、財務憑證等合同全流程的管理，在日常的合同管理和日常業務中有效地管控可能出現的潛在風險。

2企業合同涉稅風險的類型

2.1企業設立時的投資合同涉稅風險

摘要：

本文就企業財務風險與稅務風險進行概述，對企業財務風險與稅務風險的特征、成因進行比較分析，提出企業財務風險與稅務風險的防范措施，以促進企業整體風險防范能力有效提高，從而推動企業整體效益快速增長。

關鍵詞：

企業；財務風險；稅務風險；比較

一、企業財務風險與稅務風險的概述

（一）企業財務風險的概述

一般情況下，企業的財務活動有著較強不確定性。并且，市場變化越來越快伴隨著這種不確定性和快速的變化，企業面臨的風險相應增大。由于財務活動與企業日常管理經營的各個環節有著直接聯系，系統工程的復雜性、繁瑣性等都比較強，導致企業財務風險帶來的經濟損失比較大，不但會降低企業的經營能力和債務償還能力，還會加大預期收益和財務收益直接的差距，最終影響企業的正常運行和日常秩序。

摘要：

全國稅務機關全面推行績效管理兩年來，稅務稽查機關就如何做好績效管理進行了許多有益的嘗試，通過有效的績效管理，很好地激發了稅務稽查一線干部的潛能和熱情。但從運行情況和基層稽查干部反映看，基層稅務稽查機關績效管理的效能還參差不齊，許多單位還存在一些不可忽視的問題。本文是在調查了解和全面梳理、分析思考的基礎上，就基層稅務稽查機關在績效管理中應把握的問題進行探討。

關鍵詞：

稅務稽查；績效管理

績效管理作為一種以開發人力潛能為中心的科學管理模式，已被現代企業和各級政府機關廣泛運用。自2014年全國稅務機關全面推行績效管理以來，各級稅務機關在圍繞中心、服務大局、履行職責、完成任務等方面積極開展績效考評，取得了長足的進步和成效。作為專司偷、逃、抗、騙稅的稅務稽查機關，通過組織開展績效管理也較好地發揮了服務稅收中心工作“以查促收”、完善稅收管理“以查促管”、震懾稅收違法行為“以查促改”等作用。但從兩年來各單位績效管理運行情況看，基層稅務稽查機關績效管理還存在一些不可忽視的問題。突出表現在：績效管理機制不夠成熟，考核指標設置不夠科學，開發人力潛能作用不明顯，管理目標與整體建設融合度不夠高。為此，筆者對有關單位績效管理的總體情況進行深入調研，在總結分析的基礎上，提出稅務稽查機關在績效管理中應把握的幾個問題。

一、克服思想認識誤區，不斷培養稽查干部正確的績效觀

稅務稽查機關的工作特別是稅務稽查崗位的工作，融入了稽查干部以及有關人員大量的智慧和技能，這些智慧和技能往往難以用具體數字進行考量，加上稅務稽查本身所具有的工作特性和長期形成的工作思路、工作方法和工作習慣，一些稽查干部對績效管理、績效考核存有一定的認識誤區，甚至產生抵觸情緒。有人認為，對于稅務稽查來說，每一個涉稅案件中的企業規模不同、案情復雜程度不同、查處結果不同，把這些不確定因素案件去量化，可操作性不強，也存在很多不公平性。還有人認為，稽查工作從選案到執行融入不同部門和很多人的智慧和精力，很難界定哪個人為此付出工作量或貢獻的多與少，對案件承辦人的辦案情況進行量化考核，其結果難以“服眾”。也有不少人感到，就天津市地稅稽查干部隊伍來說，大部分人思想覺悟較高、擔當意識也較強，在大家的共同努力下，近幾年天津市地稅稽查收入由2010年的10.85億元猛增到2015年的28.7億元，而且選案準確率、結案率、入庫率也都逐年提高，稅務稽查震懾效應在各領域納稅人中得以顯現，根本用不著再投入大量財力、人力和時間搞績效管理。這些認識和觀點無疑影響和阻礙了稅務稽查機關績效管理的推動和深入。因此，各級領導和有關部門要教育、引導廣大干部轉變思想觀念，消除片面認識及抵觸心理，主動支持和參與到績效管理工作的方方面面。

摘要：近年來，隨著科技的發展與進步，互聯網與大數據已應用在各行各業，自“金稅三期”系統上線以來，稅務機關對納稅人的征管模式發生了重大變化。稅務機關對企業的征管模式從傳統的“管戶模式”轉變成為了“管事模式”，并利用大數據對納稅的涉稅信息進行監控與分析，對企業的經營數據有了更加全面及準確的征管，這對大型企業的稅務管理提出了更高的要和挑戰。在新的稅務征管模式下，大型企業需做好準備，將稅務風險管理模式從過去的“事后管理”轉換成“事情管理”，積極梳理業務全流程涉及的稅務風險點，合法合理的做好事前規劃、事中管控、事后跟進，提高整體稅務管控及風險防范能力，使得稅務管理在為經營業務賦能的同時能有效規避風險。本文首先分析了大型企業集團需要加強稅收風險管理的原因和必要性，并提出了大型企業集團加強稅收風險管理的相應措施，希望能對大型企業集團的稅務管理有一定借鑒作用。

關鍵詞：大型企業集團；稅務風險；風險管理

在“金稅三期”系統上線以前，稅務機關基本靠“人管戶”、“實地查”的稅管理模式對納稅人進行管理，經常因涉稅信息不對稱帶來一系列的稅務征管問題。近年來，隨著科技的發展與進步，互聯網與大數據對全球經濟運行機制、對各行各業的影響日益加大。稅務機關對企業的征管模式從傳統的“管戶模式”轉變成為了“管事模式”，并利用大數據對納稅的涉稅信息進行監控與分析，對企業的經營數據有了更加全面及準確的征管，這對大型企業的稅務管理提出了更高的要和挑戰。在“金稅三期”系統上線、國地稅合并后，稅務機關常通過互聯網與大數據的應用對數據指標進行比對，從而篩查出大型企業集團的稅務異常指標并作為稅務風險點推送給企業。為了減少大型企業集團因稅務風險管理不當，而帶來的經濟損失和信譽損失，大型企業集團需要提前做好準備，積極梳理自身業務全流程的涉稅風險點，并充分認識到稅務風險形成的相關因素，結合自身的實際情況找到企業稅務管理的相應對策。本文在分析大型集團企業需要加強稅務管理的原因的基礎上，進一步給出了大型集團企業防范稅務風險的措施，旨在為提高集團企業稅務風險管理水平提供切實可行的依據和參考。

一、大型企業集團需要加強稅務風險管理的原因

（一）大型企業集團需要加強稅務風險管理的內部因素

（1）大型企業集團的經營運作所帶來的挑戰。一般來說，大型企業的經濟規模較大、經營業務復雜，多元化企業更是跨區域、跨行業發展，涉稅事項繁多且復雜，稅務管理工作難度大。因業務所需，大型企業常常發生兼并收購、企業重組、發債融資、跨境投資、對外付匯的關聯交易等業務，這些業務往往涉及資產收購、股權收購、非貨幣資產交易等復雜的稅務處理。不同的稅務處理，會為交易本身及日后的計稅基礎帶來不同的影響，若處理不善，很可能導致交易本身不可行并為企業日后的生產經營帶來較大稅務風險。（2）大型企業集團的辦稅人員水平有待提高。大型企業集團也有可能因為經營模式的不完整或者內部組織架構的不合理而產生稅務風險。目前，很多的大型企業集團仍未設置稅務專崗，仍由財務人員兼職完成稅務工作，而企業的財務人員對涉稅法規及管理相關方面的知識較為缺乏，自主處理復雜稅務問題的能力比較弱。在日常工作中僅完成普通申報、發票繳銷等工作已疲于應對，無暇完成稅務管理工作，更無法評價、預警生產經營和業務流程中產生的稅務風險。因此，伴隨著近年來稅務法規的頻繁更新、稅務機關運用互聯網及大數據對大企業進行管理等新形態，許多大企業現有的辦稅能力已無法滿足相關要求。

（二）大型企業集團需要加強稅務風險管理的外部因素

摘要：現階段，我國大部分鐵路運輸企業正處于“政企分離”體制改革階段，在內部管理方面與現代化企業還存在著一定的差距。而早在2014年，“營改增”的試點工作，就已經擴展到鐵路運輸行業。在復雜的政策環境下，鐵路運輸企業如何充分掌握相應的稅收政策、不斷完善稅務管理體系，是企業有效防范稅務風險的根本途徑。本文以鐵路運輸企業為例，分析稅務管理工作涉及的風險要素，并提出相應的防控措施。

關鍵詞：營改增；鐵路運輸企業；稅務管理風險；防控措施

稅務風險就是指在法律規定范圍內，企業本應當正常履行納稅義務，但因外部稅務環境或內部管理問題，沒有在規定時間范圍內實行依法足額納稅，不僅影響了企業的運營成本，也可能會給企業帶來經營風險。尤其在進入“營改增”稅收體系以來，鐵路運輸企業的稅務管理流程也更加復雜，再加上企業涉稅項目較多，包括增值稅、企業所得稅、城市建設維護稅、教育費附加、個人所得稅等。只有將稅務風險管理作為企業風險管理體系中的重要組成部分，并實現對生產經營全過程的監管，才能避免發生經濟損失，從根本上降低稅務風險發生概率。

一、鐵路運輸企業稅務風險成因分析

1.稅務管理難度較高，崗位職能尚不明確。由于鐵路運輸企業與其他國有企業組織機構設置存在較大的差異性，受到運輸生產布局的影響，鐵路運輸企業普遍存在跨區域管理的問題，再加上不同地區經濟發展水平、稅務管理環境不一致，這就使得企業在同一經濟事項方面的認知理解和處理手段存在偏差；同時，由于鐵路運輸企業稅務管理機構跨區域設置，這對于企業的稅務籌劃、稅務稽查等工作帶來了一定的難度，也提高了稅務風險發生概率。此外，我國大部分鐵路運輸企業的稅務管理職能大多由財務部門承擔。例如：某運營單位由出納崗位兼任稅務工作，主要承擔一般性稅務風險防范、專用發票開具、專用發票管理、稅收政策研究、稅費統計、納稅申報等。稅務管理工作人員缺乏專業性，且無法依據內部控制要求形成崗位制衡機制，使得企業存在著崗位人員缺乏、崗位職責不明確等問題，很容易引發稅務風險。

2.稅務風險預警體系和稅務風險應對機制不完善。部分鐵路運輸企業尚未建立有效的稅務風險預警體系，對于涉稅業務環節的風險評估主要憑借稅務管理人員的經驗判斷，再加上企業尚未建立稅務風險預警制度，被動的接受稅務機關的風險提示，會造成風險評估內容不夠全面。例如：某鐵路運輸企業在稅務風險識別環節，基于其業務內容建立了稅務風險手冊，但對于稅務風險點的總結主要依賴稅務管理人員的管理經驗；同時，該所屬單位存在著一些尚未覆蓋的稅務風險點，包括：增值稅發票抵扣聯超過360天認證期限未認證、貨物銷售或提供服務環節所適用的稅率是否正確、專項用途政府補助是否符合不征稅收入規定、企業業務招待費和廣告宣傳費等是否按照稅法規定的扣除標準進行扣除、固定資產折舊年限是否符合稅法規定等。此外，大部分鐵路運輸企業的風險應對機制主要是結合財務部門的管理要求，對與鐵路運輸行業相關的稅收政策進行整理，提供給管理層人員作為決策注意事項。但這種稅務風險控制手段相對被動，缺乏突發事件應對能力，企業整體的稅務風險管理存在滯后性。

3.信息溝通渠道尚未完善，稅務監管流于形式。由于企業尚未完善信息溝通渠道，尤其是財務部門與業務部門之間，受到知識壁壘的影響，如果稅務人員無法及時了解業務執行進度和企業經營情況，接觸不到一些業務前端的工作，也會影響對稅務風險的判斷。此外，除了上級鐵路局對鐵路運輸企業的監管以外，審計部門對稅務監督通常在年度審計中進行，日常由計劃財務部門實行自查工作。在審計監督以事后監督為主的管理模式下，稅務監管無法最大發揮作用。

摘要：國有企業不僅是國民經濟的支柱，同時也是國家稅收的主要承擔者。加強國企稅務內部控制，有利于降低國企的稅收成本，為國企防范稅務風險，促進國企健康發展。本文將就這方面的問題展開探討。

關鍵詞：國有企業；稅務；內部控制

據統計，今天我國各類企業總數已經超過4000萬家，其中國企數量不到19000家，但國企卻貢獻了超過全國總稅收的50%。可見，國企是國家稅收當之無愧的基石。——國企的稅務工作，不僅關系到國家的稅收安全，也關系到國企的穩定發展，因此，必須認真研究如何加強國企稅務內部控制。

一、國企稅務管理中存在的問題

（一）稅務管理觀念薄弱

國家的稅收方針、政策一直在動態調整中，但許多國企卻并不關注國家的稅收方針、稅收政策。一些國企領導片面強調經濟效益，把管理重點放在境外投資、上市融資、營銷、成本控制上，卻對稅務管理置之不理，使之流于形式。而國企的財務人員在進行稅務管理時，也以為稅務管理不過是申報稅務和繳納稅款，沒有認識到稅務管理的意義，無法運用科學手段進行稅務管理，更無法發揮稅務管理對于國企的積極作用。

（二）稅務管理缺乏專業性

一、集團稅務管理現狀分析

1.跨區域經營布局，主管稅務機關多元化

廣投集團經營主要集中在廣西，目前已經向區外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區域經營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發生。

2.關聯交易較為頻繁，公允價格難以衡量

隨著廣投集團規模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業需要重點關注的問題。

3.財務人員專業素質較高，依法納稅和維權意識較強

廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。