摘要：營改增稅收政策自2012年1月1日起開始試點運行，到2016年5月營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，是自1994年分稅制改革以來我國財稅體制的又一次深刻變革。文章闡述了營改增稅收政策，介紹了該政策對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響，分析了該政策為施工企業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，提出制定健全的會計制度和會計核算方法，提高財務(wù)管理和內(nèi)部審計水平，完善稅收籌劃工作等施工企業(yè)應(yīng)對營改增稅收政策的措施，希望施工企業(yè)能夠迅速適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：營改增稅收政策；施工企業(yè)；財務(wù)會計；財務(wù)管理；內(nèi)部審計

稅收是國家（政府）公共財政的最主要的收入形式和來源，對于企業(yè)來說，根據(jù)相關(guān)政策依法納稅，才能使市場維持穩(wěn)定發(fā)展的局面?；诖耍愂照咭坏┌l(fā)生變化，企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營情況進行全面調(diào)整，包括成本計算、戰(zhàn)略方向、資源管理等多個方面。在營改增稅收政策實施之后，施工企業(yè)必須重視新政策對財務(wù)會計工作的影響，采取有效的措施加以應(yīng)對，努力提高財務(wù)管理水平，使財務(wù)狀況保持在良好的范圍內(nèi)。

1營改增稅收政策概述

營改增稅收政策，全稱為營業(yè)稅改為增值稅，是指在該制度實行之前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)或個人，在該制度實行之后轉(zhuǎn)為繳納增值稅。此項政策的最大特點在于，減少了重復(fù)的稅收部分，使之更加合理，從而在全社會形成良好的財務(wù)循環(huán)，進而降低企業(yè)經(jīng)營的各項成本，促進企業(yè)發(fā)展。營業(yè)稅在廢除之前，是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所得的營業(yè)額征收的一種稅。但在商業(yè)行為的過程中，存在商品不止一次出售的情況，特別是對一些施工企業(yè)來說，大型機械設(shè)備、地皮轉(zhuǎn)讓等都可能經(jīng)過多次轉(zhuǎn)手，如果對每一次獲取的營業(yè)額均收取營業(yè)稅，不僅會使相關(guān)個人或企業(yè)承受更多的負擔(dān)，長此以往，也無法滿足人民群眾的需求。而增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，是一種流轉(zhuǎn)稅。比如一棟房產(chǎn)，在初次售賣時，成交價為100萬元，其中已經(jīng)包含了傳統(tǒng)的營業(yè)稅；進行第二次出售時，價格增長到120萬元，那么只需要對增值的20萬元收取稅費即可?？梢?，營業(yè)稅改為增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。此項政策的出臺目的在于加快財稅體制改革速度，進一步降低企業(yè)的賦稅壓力，從而調(diào)動社會各界的積極性，推動服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2營改增稅收政策對施工企業(yè)財務(wù)會計的影響

2.1對施工企業(yè)財務(wù)會計核算的影響

酒類行業(yè)是食品行業(yè)的重要組成部分，主要包括白酒制造企業(yè)、啤酒制造企業(yè)、葡萄酒制造企業(yè)、黃酒制造企業(yè)以及其他酒制造企業(yè)。國家對酒類企業(yè)存在明顯的政策導(dǎo)向，其稅務(wù)會計處理同其他制造業(yè)存在較大差異，因此研究酒類行業(yè)的稅務(wù)會計處理，對酒類企業(yè)的發(fā)展和管理尤為重要。本文從酒類行業(yè)經(jīng)營概況出發(fā)，從購進原材料、委托加工、銷售貨物、出口貨物及包裝物等方面，闡述其各環(huán)節(jié)稅務(wù)會計的處理。重點是委托加工、視同銷售和包裝物押金的處理。難點是不同酒類包裝物押金的稅務(wù)處理以及委托加工收回后不同處理方式下的稅務(wù)處理。

一、購進貨物

1.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法的通知》（財稅〔2012〕38 號）規(guī)定，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售酒及酒精的增值稅一般納稅人，購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定扣除，其核定方法包括投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。酒類行業(yè)的增值稅一般納稅人可能會購進高粱等農(nóng)產(chǎn)品作為原料生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，每月根據(jù)核定的數(shù)額來抵扣當(dāng)期進項稅。

2.購進其他貨物。納稅人從國內(nèi)購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的原材料或者機器設(shè)備等，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額來抵扣進項稅額，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方。

3.進口貨物。企業(yè)進口物資，需要在進口環(huán)節(jié)依法繳納關(guān)稅、增值稅或消費稅。酒類企業(yè)進口所應(yīng)繳納的關(guān)稅應(yīng)借記“在途物資”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”科目；對于進口關(guān)稅也可以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，直接計入進口材料的采購成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按照海關(guān)繳款書上注明的增值稅稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的借方，可在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)作進項稅額抵扣。如果其進口白酒等應(yīng)稅貨物，還需要在報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)消費稅。企業(yè)進口時，應(yīng)按應(yīng)稅消費品的進口成本連同消費稅，借記“固定資產(chǎn)”“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。

二、委托加工貨物

稅法中規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，否則都不能作為委托加工的應(yīng)稅消費品來處理。一般情況下，委托加工應(yīng)稅消費品有以下兩種稅務(wù)處理：

摘要：民辦教育是我國教育體系的重要構(gòu)成部分，隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，民辦教育不再是傳統(tǒng)意義上的公辦教育補充，而已經(jīng)成為推動我國教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要推動力。20世紀八九十年代我國正式確認了民辦教育的公益屬性及合法地位，從此民辦教育便走上了持續(xù)快速發(fā)展的道路。在民辦教育尤其是民辦高校持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)在，針對民辦高校的稅收規(guī)定及改革工作卻明顯滯后于民辦教育的發(fā)展速度和水平，從而產(chǎn)生了諸多方面的阻礙與影響。本文以非營利性民辦高校稅收政策現(xiàn)狀及所遇到的典型問題入手，以促進非營利性民辦高校持續(xù)健康發(fā)展為目的，就非營利性民辦高校稅收政策的改革與細化提出一些看法意見。

關(guān)鍵詞：民辦教育；民辦高校；稅收

自20世紀八九十年代我國正式確立了民辦教育的公益屬性及教育合法地位，使其成為我國教育體系的重要組成部分，民辦教育便從此走上了蓬勃快速發(fā)展的道路。在民辦教育尤其是民營高校迅速發(fā)展的同時，也衍生出許多問題。雖然國家將民辦高校置于與公辦高校同等的法律地位，但在具體執(zhí)行尤其是在稅收的實際操作中卻存在諸多問題，特別導(dǎo)致相當(dāng)部分的非營利性民辦高校在較長時間里一直處于困惑與劣勢當(dāng)中。造成這一問題的根本原因就在于在過去時間里國家一直沒有對營利性民辦高校與非營利性民辦高校有效區(qū)隔，直到2016年我國才正式對營利性與非營利性民辦高校推行了分類管理。但分類管理的出臺并沒有即可解決盈利性民辦高校在稅收操作中的實際困難。［1］

一、非營利性民辦高校稅收實際操作中的困惑與尷尬

自20世紀八九十年代我國的民辦教育逐漸發(fā)展起來以后，民辦教育在我國的教育體系當(dāng)中的重要性就日益凸顯。2016年修訂的《中華人民共和國民辦教育促進法》中第一次明確地實現(xiàn)了非營利性民辦高校與盈利性民辦高校的分類管理，并確定了非營利性民辦高校與公辦高校在法律上具有相同的地位并享受相同的稅收優(yōu)惠。但是，在實際執(zhí)行過程中，仍然有許多稅收方面的困惑與尷尬擺在非營利性民辦高校面前。首先，雖然非營利性民辦高校在法律上取得了與公辦高校同等的地位，但目前不論營利性還是非營利性民辦高校在登記時仍然按照企業(yè)進行等級，非營利性民辦高校并不能和公辦高校一樣登記為事業(yè)單位，這就直接導(dǎo)致在稅費征繳上的巨大差異，實際上難以保證稅費及相關(guān)辦理上的一致。其次，由于不論營利與否民辦高校都與公辦高校在登記時存在差異，也就進一步導(dǎo)致了在收入界定上的不一致，就算是非營利性民辦高校的學(xué)費收入同樣會被認定為盈利性收入，進而進入不同的辦稅流程。再次，由于即便是非營利性民辦高校由于進行了企業(yè)法人登記，因此所遵循的會計核算制度也完全不同于公辦高校，如民辦高校需按照企業(yè)會計制度進行財務(wù)報表編制及納稅申報、并以學(xué)年作為會計核算期間，進而造成尤其是非盈利民辦高校在稅費業(yè)務(wù)開展上的困惑與尷尬。最后，雖然《中華人民共和國民辦教育促進法》給予了非營利性民辦高校和公辦高校同等的地位及同等的優(yōu)惠，但在具體執(zhí)行過程中，由于如各地稅費優(yōu)惠政策存在差異、政府補貼捐資激勵落實不到位，以及目前并沒有更加明確的針對非營利性民辦高校享受稅費優(yōu)惠的具體指導(dǎo)細則與操作規(guī)范，從而導(dǎo)致大多數(shù)非營利性民辦高校雖然名義上與公辦高校地位相同且享受同等優(yōu)惠，實際上卻很難真正受惠。［2-3］

二、現(xiàn)行稅收政策對非營利性民辦高校的影響

（一）打擊非營利性民辦高校辦學(xué)積極性?，F(xiàn)行稅收政策直接打擊了非營利性民辦高校的辦學(xué)積極性。雖然自我國推行營利性民辦高校與非營利性民辦高校分類管理以來，非營利性民辦高校在法律上與公辦高校獲得了同等地位，但實際上由于注冊法人性質(zhì)的不同，仍然需要按照企業(yè)會計制度繳納各類稅費，這對于收入較少的非營利性民辦高校而言將會造成較大的經(jīng)濟負擔(dān)，進而影響到學(xué)校的正常辦學(xué)以及師資建設(shè)，從而大大打擊了非營利性民辦高校的辦學(xué)積極性。［4］

【摘要】隨著我國增值稅改革的深化和會計準則的逐步完善，現(xiàn)行增值稅會計核算體系存在需要改進的空間，如部分業(yè)務(wù)的增值稅會計科目和核算流程缺失。文章針對建筑企業(yè)收入確認、承租人確認使用權(quán)資產(chǎn)以及分期付款購買固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)提出了完善增值稅會計核算的思路和方案。

【關(guān)鍵詞】會計準則；增值稅；會計處理

近年來，我國修訂完善了收入、租賃、金融工具等企業(yè)會計準則，進一步提高了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，保持了與國際準則的持續(xù)趨同。但相應(yīng)的增值稅會計處理制度存在一定的缺失，筆者結(jié)合現(xiàn)行增值稅政策和最新會計準則，談一談完善增值稅會計核算的思路和建議。

一、增設(shè)配套會計科目

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》及其應(yīng)用指南，建筑企業(yè)適用的“合同結(jié)算”科目兼具合同資產(chǎn)和合同負債雙重屬性，且為不含增值稅口徑，其借方余額代表建筑企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利；而“應(yīng)收賬款”則是建筑企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，為含增值稅口徑。建筑企業(yè)在確認收入時，先將不含稅收款權(quán)計入“合同結(jié)算”科目，階段性結(jié)算獲取無條件收款權(quán)時，再將“合同結(jié)算”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，同時確認銷項稅額或者待轉(zhuǎn)銷項稅額?？梢?，建筑企業(yè)在初始確認“合同結(jié)算”時，對應(yīng)的增值稅稅額沒有體現(xiàn)，存在低估資產(chǎn)和負債的弊端。同樣的情況還存在于使用權(quán)資產(chǎn)的確認以及超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。使用權(quán)資產(chǎn)根據(jù)以不含稅的租賃付款額折現(xiàn)確認，但在實際支付時租金是含稅口徑；分期付款購買固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)根據(jù)不含稅付款額折現(xiàn)確認，長期應(yīng)付款又為含稅口徑，資產(chǎn)和負債的確認口徑不一致，造成會計核算的混亂和會計信息的失真。筆者認為，上述問題的根源在于資產(chǎn)（應(yīng)收款項除外）的確認均為不含稅口徑，而對應(yīng)負債（合同負債除外）的確認則為含稅口徑，兩者的差異缺少一個會計科目反映，因此建議在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)一個“應(yīng)收稅款”明細科目，以核算此類業(yè)務(wù)。

二、賬務(wù)處理流程

“應(yīng)交稅費—應(yīng)收稅款”科目用來核算建筑企業(yè)確認收入時與“合同結(jié)算”科目相對應(yīng)的企業(yè)代稅務(wù)機關(guān)向客戶收取的銷項稅額以及購買或承租某些資產(chǎn)時尚未支付的進項稅額。期末報表列報時，按照流動性列示在資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。

隨著PPP模式不斷地推廣、開展，其運作模式也在逐漸完善成熟。在政府的大力推動下，有著越來越多的社會資本愿意加入PPP項目。隨著項目的開展和深入，對PPP項目的管理和稅收籌劃也在企業(yè)的嘗試下逐漸進行，并且企業(yè)也越來越重視相關(guān)的工作。對于參與項目的社會資本方來說，其管理重點主要集中在企業(yè)和銀行兩個地方，與PPP項目的投融資能否順利進行息息相關(guān)。由于PPP項目大多是在基礎(chǔ)設(shè)施的建筑建設(shè)方面，一般情況下，項目投資金額大、參與企業(yè)多、合作流程復(fù)雜、投資回收期長，并且不同的項目所運用的商業(yè)運作模式和條款差距很大。而且我國到現(xiàn)在為止還沒有對PPP模式的財務(wù)和稅收進行專門的規(guī)定，使得社會資本方對于其項目在稅務(wù)處理上出現(xiàn)了較多的疑問。PPP模式隨著其發(fā)展已經(jīng)涉及到了眾多的基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域。在項目中，投資企業(yè)不但需要負責(zé)項目設(shè)計、設(shè)施建設(shè)、項目運營和基本設(shè)施的維護等工作，還承擔(dān)著項目公司的組建任務(wù)，并通過運營項目的收入和必要的政府財政支付來獲得投資的合理回報。在目前來說，我國對于PPP項目還沒有明確的財務(wù)和稅收的規(guī)定，因此為保障PPP項目的推廣和運行，進行稅收籌劃顯得十分關(guān)鍵。項目的運作是通過項目公司來進行的，其主導(dǎo)著PPP項目的進行，由于項目參與的主體過多，通常經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到各行各業(yè),經(jīng)營一個公司要交哪些稅，是跟公司注冊的類型和公司的經(jīng)營范圍密切相關(guān)的。不同公司，銷售不同產(chǎn)品，提供不同勞務(wù)，涉及的稅種都不一樣，甚至同樣的業(yè)務(wù)，換一種合同形式，要交的稅也不一樣，需要通過對稅務(wù)分析和籌劃來降低納稅成本和稅務(wù)風(fēng)險。

1PPP項目中的管理重點

1.1參與項目投融資的企業(yè)管理重點。企業(yè)以投資方的身份來參與PPP項目的投融資過程，在項目中，投資企業(yè)需要負責(zé)項目設(shè)計、設(shè)施建設(shè)、項目運營和基本設(shè)施的維護等工作，在這些工作中，其管理重點主要是集中于企業(yè)財政、項目建設(shè)、項目運營上。企業(yè)財政主要是因為PPP項目的投資周期很長，要求社會資本方本身的財務(wù)不能出問題，除了項目的初期投資，后面過程中的計劃性投資資金也不能斷，以及項目相關(guān)的設(shè)備設(shè)施維護和保養(yǎng)等都需要企業(yè)財政進行支撐，所以企業(yè)對于自身的財務(wù)管理是項目進行的保障。設(shè)施建設(shè)相關(guān)的管理主要是指項目各方資金在投入設(shè)施建設(shè)期間對于項目相關(guān)開銷的控制，使得項目在預(yù)算內(nèi)達到相關(guān)要求，保障項目的交接。主要包括設(shè)備的采購，施工材料的購買，建筑工人們的工資以及設(shè)備使用和維護的資金，預(yù)算的執(zhí)行能有力保障項目的進行。項目運營是屬于項目投資主體獲得投資回報的階段，其基礎(chǔ)是企業(yè)財政管理、項目建設(shè)管理的有效進行，項目運營是在基礎(chǔ)上為項目提升利益回報的階段，因此需要社會資本方有著優(yōu)秀的運營能力，能夠為項目管理的長遠發(fā)展做出規(guī)劃，保障項目的進行。

1.2銀行對于項目的影響。銀行對PPP項目提供了相關(guān)的經(jīng)濟支持。大多數(shù)情況下，在社會資本方對PPP項目競標(biāo)成功后，項目初始資金的投入基本上都是通過項目投資社會資本方在銀行貸款獲得的，一般情況下，大部分PPP項目獲得的資金投入都是來源于銀行，而銀行資金的注入也是PPP項目能夠進行的保證。PPP項目有著投資金額大、參與企業(yè)多、合作流程復(fù)雜、投資回收期長等問題，因此想要推動PPP模式的發(fā)展，需要加強社會資本方和銀行的合作，保障PPP項目的資金穩(wěn)定來源，從而降低PPP項目因資金斷缺影響項目進行的風(fēng)險。

2稅收籌劃的意義和原則

2.1稅收籌劃的意義。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃成了新的提高企業(yè)經(jīng)濟效益的方式，逐漸走到臺前，被越來越多的企業(yè)家接受。在遵守稅法的前提下，企業(yè)通過了解國家對于稅收的各種優(yōu)惠政策，在選擇最優(yōu)的方式下，有效規(guī)避企業(yè)潛在納稅風(fēng)險的同時，還可以節(jié)省稅費。由于納稅是項目企業(yè)法人呈交，如果多個項目企業(yè)法人是同一個人，可以將項目企業(yè)運營效果不理想的虧損抵消運營效益較好的收益，在一定程度上節(jié)省稅費，降低納稅成本。稅收籌劃還可以讓企業(yè)財務(wù)人員認真有效地梳理納稅相關(guān)資料，避免出現(xiàn)問題，造成稅務(wù)違法過失。而對于PPP項目來說，通過納稅籌劃可以促進項目公司的財務(wù)對相關(guān)資料、合同、政策的研究梳理，使得財務(wù)人員能夠更全面的掌握項目相關(guān)信息，為后續(xù)的納稅和投融資工作打下基礎(chǔ)。

2.2稅收籌劃的原則。雖然稅收籌劃逐漸被接受，籌劃的方式和原則也各不相同，但仍需要堅持最重要的綜合性、合法性、效益性三項基本原則。綜合性原則要求企業(yè)將稅收籌劃放到整體運營和當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境以及合同中寫明的條件中進行考慮，尤其是PPP項目公司，在進行稅收籌劃的時候，要考慮到相關(guān)項目各方的利益需要，進行全周期的統(tǒng)籌計劃。合法性原則要求企業(yè)稅收籌劃的時候應(yīng)該在法律框架內(nèi)進行，以遵紀守法為己任，防止出現(xiàn)避稅偷稅的情況。效益性原則稅收籌劃的出發(fā)點是提高整體經(jīng)濟效益，因此在進行稅收籌劃的時候應(yīng)該進行成本效益分析，并以此決定是否要進行。當(dāng)然，由于稅收籌劃是著眼于長期發(fā)展規(guī)劃，具有較大的風(fēng)險性，畢竟政策會變，因此在進行稅收籌劃的時候，應(yīng)該對這些風(fēng)險和成本進行思考，以決定稅收籌劃的方式。

作者：李春波 文冰 單位：西南林學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院

我國是《聯(lián)合國氣候變化框架公約》和《京都議定書》的簽字國.清潔發(fā)展機制,簡稱CDM(CleanDevelopmentMechanism),是《京都議定書》中引入的靈活履約機制之一.而CDM下的碳匯項目是《京都議定書》框架下發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間在林業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的唯一合作機制,因此林業(yè)發(fā)展被推上了實施全球氣候公約的重要位置.在這種新形勢下,研究林業(yè)政策能夠更好地認清我國林業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀,通過林業(yè)政策制度體系的進一步完善,進而使我國的林業(yè)能通過清潔發(fā)展機制(CDM)這一渠道廣泛地參與到應(yīng)對全球氣候變化的工作進程中.

1清潔發(fā)展機制(CDM)簡介

清潔發(fā)展機制(CDM)允許附件1締約方與非附件1締約方聯(lián)合開展二氧化碳等溫室氣體減排項目.這些項目產(chǎn)生的減排數(shù)額可以作為附件1締約方的限排或減排量.對于發(fā)展中國家而言,參與CDM項目可以獲得部分資金援助和先進技術(shù).CDM包括改善終端能源利用效率、可再生能源、替代燃料、碳匯項目等7個項目.中國已于2002年8月批準了《京都議定書》,具有參與CDM的合法資格,從而與其他發(fā)展中國家在以上項目領(lǐng)域相競爭.CDM下的碳匯項目是《京都議定書》框架下發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間在林業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的唯一合作機制,是指通過森林起到固碳作用,從而用來充抵減排二氧化碳量的義務(wù),并通過市場機制實現(xiàn)森林生態(tài)效益價值補償?shù)囊环N重要途徑.根據(jù)定義,在第一個承諾期內(nèi)(2008~2012年),碳匯項目僅限于造林再造林[1].“造林”是指在過去50年以上的無林地上進行的造林;“再造林”是指在曾經(jīng)為有林地,而后退化為無林地的地點上進行的造林,這些地點在1989年12月31日前必須是無林地.根據(jù)規(guī)定,發(fā)展中國家通過發(fā)達國家提供的投資和技術(shù)來促進本國的可持續(xù)發(fā)展,進行溫室氣體減排,發(fā)達國家則可得到二氧化碳減排量,來滿足其減排承諾.因此,林業(yè)碳匯項目是能較好地發(fā)揮森林生態(tài)和經(jīng)濟效益的方式之一.而發(fā)展林業(yè)碳匯項目,與各國的林業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀緊密相連,也必然引發(fā)新形勢下對林業(yè)政策的再次分析.

2CDM框架下的我國林業(yè)政策淺析

在以《中華人民共和國森林法》為核心的林業(yè)法律體系的指引下,我國先后實施了多種效果顯著的林業(yè)發(fā)展政策.根據(jù)第六次全國森林資源清查(1999~2003年)結(jié)果顯示,我國森林面積有17490•92萬hm2,森林覆蓋率為18•21%.

2•1實施六大林業(yè)重點工程

摘要：我國全面實施營改增后，房地產(chǎn)行業(yè)被納入增值稅體系，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各稅種，尤其是增值稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅在會計處理和稅務(wù)處理上影響非常大。針對上述三大稅種就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售收入在會計處理和稅務(wù)處理上的差異進行初步研究，希望對會計實務(wù)工作者有所幫助。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；計稅銷售收入；會計賬務(wù)處理；稅務(wù)處理

引言

全國人大于1997年了《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》，同年11月國務(wù)院頒布了《城市商品房預(yù)售管理辦法》詳細規(guī)定了商品房預(yù)售條件、開發(fā)商申請辦理預(yù)售證所需提交材料、違規(guī)處罰等細則。這些預(yù)售法規(guī)和制度的出現(xiàn)，使預(yù)收賬款成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)過程中資金來源的重要保障，無疑解決了企業(yè)資金占用大、融資渠道少等問題，加速了資金周轉(zhuǎn)。全面營改增實施至今已經(jīng)三年有余，最早的房地產(chǎn)新項目經(jīng)歷了預(yù)售、竣工和商品房交付，基本滿足了會計準則規(guī)定的確認收入的條件，意味著增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，并經(jīng)歷了兩個年度所得稅匯算清繳，逐步進入土地增值稅清算階段，本文以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人采取一般計稅方式為例，分析其財稅處理在預(yù)賬款和收入確認兩個階段的差異。

一、預(yù)售階段的會計處理和稅務(wù)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售期房，與購買方簽訂《商品房銷（預(yù)）售合同》，我國《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)范了收入確認原則，房地產(chǎn)企業(yè)在履行了合同中約定的交房義務(wù)，即購買方取得商品房控制權(quán)時確認收入。企業(yè)收取的預(yù)售房款不能滿足收入確認的條件，其賬務(wù)處理在“預(yù)收賬款”科目下設(shè)客戶明細核算，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

（一）預(yù)繳增值稅的會計處理和稅務(wù)處理

摘要：

改革開放以來，我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，在市場經(jīng)濟體制下，中小企業(yè)對于經(jīng)濟發(fā)展的推動力越來越顯著，并在促進就業(yè)、推動創(chuàng)新、培養(yǎng)人才等方面發(fā)揮著重要的作用。但客觀來看，當(dāng)前中小企業(yè)在發(fā)展過程中容易受到經(jīng)濟波動帶來的負面影響，甚至?xí)趧×业氖袌龈偁幹斜淮蚩?。因此，必須出臺相應(yīng)的中小企業(yè)發(fā)展支持政策，有力推動中小企業(yè)的成長，使中小企業(yè)為國家和社會的發(fā)展注入更多的動力。

關(guān)鍵詞：

中小企業(yè)；發(fā)展；支持政策

中小企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要組成部分，也是國民經(jīng)濟的重要構(gòu)成部分。中小企業(yè)的快速發(fā)展，是國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的必要前提，是發(fā)展就業(yè)、創(chuàng)新技術(shù)的重要保障，同時，中小企業(yè)也是經(jīng)濟體制改革的重要推動力量。當(dāng)前，中小企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著一系列的阻礙，如生產(chǎn)要素成本上升、企業(yè)管理人才素質(zhì)較差、融資難融資成本高、對外貿(mào)易壓力大等。在這樣的情況下，必須出臺相應(yīng)的中小企業(yè)發(fā)展支持政策，幫助相對弱小的中小企業(yè)在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，進而推動國民經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。

1.完善中小企業(yè)發(fā)展支持政策需遵循的基本原則

中小企業(yè)的生存和發(fā)展，是在市場經(jīng)濟體制下完成的，并和周圍多方面的經(jīng)濟主體有著緊密的聯(lián)系。因此，完善中小企業(yè)發(fā)展支持政策，必須按照市場的規(guī)律，遵循相應(yīng)的原則。一是市場化原則，重點處理好政府和市場二者的關(guān)系，采取市場化的措施，遵循市場運行和發(fā)展的相應(yīng)規(guī)律，不可片面發(fā)展中小企業(yè)而干擾了市場的公平環(huán)境；二是公平性原則，政府在制定政策之時要合理劃定職能邊界，在解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的共性問題的同時，堅決不搞特殊化，以公平性原則推動中小企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展；三是系統(tǒng)性原則，政策的制定應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的計劃進行，單項政策應(yīng)當(dāng)布局于整體政策當(dāng)中，多項政策依次展開，形成合力，以系統(tǒng)性的政策推動力給中小企業(yè)發(fā)展注入動力；四是創(chuàng)新性原則，在政策的制定過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際合力創(chuàng)新，摒棄效果較差的政策，引入新思路和新做法，在捕捉市場動態(tài)的基礎(chǔ)上，為中小企業(yè)發(fā)展制定最合理的、最適宜的政策，并對創(chuàng)新成果進行政府監(jiān)管。