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摘要:2018年1月1日起，我國正式施行《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，確立環(huán)境稅的征收。從目前來看，環(huán)境稅的征收，取得了一定的效果，同時還有完善的必要性。本文結合國內的實際情況，從完善現(xiàn)行的相關稅種、開征專項環(huán)境稅、改進環(huán)境稅收優(yōu)惠政策等幾個方面進行探究性分析。

關鍵詞:環(huán)境稅;法律制度;環(huán)境保護

一、引言

隨著社會經濟的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題與社會工業(yè)發(fā)展的矛盾成為亟需解決的問題。英國現(xiàn)代經濟學家庇古在其著作《福利經濟學》中，首次提到環(huán)境與社會稅收之間的關系，提出的理論實質使負外部的效應內部化。這是環(huán)境倫理學的重大發(fā)展。正是基于環(huán)境稅對生態(tài)保護的積極作用，使得歐美等發(fā)達國家在生態(tài)環(huán)境保護上取得了巨大的成功。從廣義上而言，環(huán)境稅是政府利用行政職能對任何有關生態(tài)環(huán)境保護的事項進行征收的稅收。環(huán)境稅的征收，被西方發(fā)達國家視為協(xié)調環(huán)境保護與社會經濟發(fā)展的有效手段。通過對環(huán)境稅的再分配可以有效地控制環(huán)境污染，優(yōu)化資源配置，防范環(huán)境污染風險，將環(huán)境損害降至最低。

二、征收環(huán)境保護稅的必要性分析

(一)可持續(xù)發(fā)展觀的提出

發(fā)展是人類永恒的主題。第二次世界大戰(zhàn)以后，科學技術的革新推動了工業(yè)產業(yè)的飛速發(fā)展，但與此同時引發(fā)了環(huán)境惡化、資源枯竭、生態(tài)失衡等諸多生態(tài)環(huán)境問題。人類的思想在生態(tài)中心主義與人類中心主義之間博弈?；诖?，提出了一種全新的發(fā)展戰(zhàn)略與模式———“可持續(xù)發(fā)展”。

(二)立法思想的發(fā)展

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了環(huán)境保護費改稅要求，為促進形成節(jié)約能源資源，保護生態(tài)環(huán)境的產業(yè)結構、發(fā)展方式和消費模式，加快轉變經濟發(fā)展方式。經過全國人大常委會多次審議修改，2018年1月1日起，正式施行《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》(以下簡稱《環(huán)境保護稅法》)，確立環(huán)境稅的征收。從立法目的來看，《環(huán)境保護稅法》第一條明確規(guī)定:“為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設，制定本法。”也就是說，《環(huán)境保護稅法》的終極目標就是保護生態(tài)環(huán)境，推進生態(tài)文明的建設。而對比已經失效的《排污費征收使用管理條例》中第一條規(guī)定的:“為了加強對排污費征收、使用的管理，制定本條例。”從立法目的上進行比較，環(huán)境稅的征收已經從單純的環(huán)境污染行政收費制度向保護生態(tài)環(huán)境、推進生態(tài)文明建設、構建可持續(xù)發(fā)展型社會的最終目標轉變。

(三)涉及環(huán)境稅的司法案例分析

以“排污費”等為關鍵詞在北大法寶上進行搜索，共搜索到10097件有關于“排污費”的相關案件。其中2014年“余姚市環(huán)境保護局申請執(zhí)行寧波黃家埠濱海污水處理有限公司行政非訴案”、2016年“武漢沃特科凌投資有限公司與武漢市環(huán)境保護局、武漢市人民政府環(huán)境保護行政管理、其他行政判決書案”、2017年“大連清本再生水有限公司與大連市環(huán)境保護局等處罰糾紛上訴案”三個案件的原告或者上訴人都是地方污水處理企業(yè)，這些企業(yè)與當?shù)卣炗喠宋鬯幚砗贤杖≌畬ｍ椯Y金，用于污水治理排放。當?shù)丨h(huán)境保護部門在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，這三個企業(yè)卻將未能達到排放標準的污水進行了排放。當?shù)丨h(huán)境保護部門遂根據(jù)排污情況對涉事企業(yè)予以征收排污費以及罰金。本文選取2017年“大連清本再生水有限公司與大連市環(huán)境保護局等處罰糾紛上訴案”進行分析。在訴訟中，涉事企業(yè)大連清本再生水有限公司主張因上游排污企業(yè)排放超標，導致由于設計容量等客觀條件超過企業(yè)自身能力進而造成排污不達標，并非企業(yè)自身產出。而現(xiàn)行的《中華人民共和國水污染防治法》第五十條明確規(guī)定了:“城鎮(zhèn)污水集中處理設施的運營單位，應當對城鎮(zhèn)污水集中處理設施的出水水質負責。”但是《水污染防治法》沒有明確規(guī)定城鎮(zhèn)污水集中處理企業(yè)應當按照什么計費標準去繳納排污費。從企業(yè)性質來看，污水處理廠具有一定的社會公益性，一刀切的處罰與收費標準容易打擊企業(yè)的積極性，從長遠來看，反而不符合環(huán)境保護的本質。也正是基于此，在費改稅的過程中，新施行的《環(huán)境保護稅法》第五條明確規(guī)定了:“依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。”《環(huán)境保護稅法》第五條的規(guī)定將城鎮(zhèn)污水處理企業(yè)排放超標污染物一同納入了征收范圍。一方面保護了企業(yè)的積極性，另一方面使監(jiān)管部門與稅務部門在處理企業(yè)違法過程中有法可依。由此可見，從我國環(huán)境保護的基本國策出發(fā)，結合實證案例分析，征收環(huán)境保護稅是我國依法保護生態(tài)環(huán)境、推進生態(tài)環(huán)境文明建設的重要保障。征收環(huán)境稅不但是法理上的重要保障，也為我國邁向節(jié)約型社會、環(huán)境友好型社會提供了有力支撐。

三、美國環(huán)境稅征收的經驗

(一)美國環(huán)境稅發(fā)展及基本原則

美國環(huán)境稅的發(fā)展歷經了20世紀70年代環(huán)境稅的起步階段，80年代到90年代中后期的成長發(fā)展階段，及90年代至今的成熟階段。美國已逐漸構建了相對完善的稅收體系，并在美國稅法典中第38章明確規(guī)定了環(huán)境稅。完整的環(huán)境稅收體系的建立，使美國在經濟發(fā)展與環(huán)境保護之間形成了良性的發(fā)展循環(huán)。以環(huán)境稅收政策作為杠桿，在商業(yè)化的環(huán)境管理模式之下，使美國的環(huán)境管理模式得到了巨大的發(fā)展。美國根據(jù)生態(tài)環(huán)境保護的理念以及社會實際發(fā)展的需要，確立了環(huán)境稅征收的基本原則:一是，以環(huán)境保護優(yōu)先原則。隨著環(huán)境保護思想的轉變，美國的立法思想從初期的“污染者付費”原則轉變?yōu)橐原h(huán)境保護為原則。這樣既對生態(tài)環(huán)境保護起到了積極的作用，同時也對企業(yè)起到了激勵作用，鼓勵企業(yè)調整產能、升級凈化設施等;二是，?？顚Ｓ迷瓌t。將征收的環(huán)境稅款一部分用來治理環(huán)境，另一部分則設立專項資金對新能源的開發(fā)、生產技術的提高提供強有力的保障;三是，靈活原則。靈活原則不但體現(xiàn)在稅率差別方面，還體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上;四是，嚴格管理原則。美國環(huán)境稅的征收主體為稅務部門，但由于其建立了完善的社會信用體系，使美國的排放主體不但會受到行政部門的監(jiān)管，同時還會受到社會輿論的監(jiān)督(主要的監(jiān)督力量)。

(二)美國環(huán)境稅的征收種類

根據(jù)經濟合作與發(fā)展組織(OECD)對環(huán)境稅概念的界定，美國的環(huán)境稅分為四大類，即資源開采稅、環(huán)境污染稅、交通相關稅、環(huán)境收入稅。1.資源開采稅。主要是美國政府針對企業(yè)或者個人對自然資源開采征收的稅種，包括石油、天然氣等非再生資源。其目的主要是提高產能，控制對資源的開發(fā)。2.環(huán)境污染稅。主要針對破壞臭氧層的化學產品進行征收，其他還包括臭氧層二氧化硫排放稅、噪音稅、塑料袋使用稅。其目的是減少對化學品的使用，保護臭氧層與生態(tài)環(huán)境。3.與交通相關稅，包括汽油稅、運輸消費稅、輪胎稅等。美國的大部分環(huán)境稅收來自汽油稅。汽油稅的征收，一方面對汽車的使用起到了抑制作用，促進了生態(tài)保護與新能源的消費利用。另一方面極大地增加了美國聯(lián)邦政府、州政府兩級財政收入。4.環(huán)境收入稅。1986年國會通過了《超級基金法案》(Superfund)，收環(huán)境收入稅的目的是為了給超級基金融資。從美國開始征收環(huán)境稅開始，在生態(tài)環(huán)境保護層面以及社會經濟發(fā)展層面都起到了積極有效的作用。在生態(tài)保護方面，根據(jù)美國環(huán)保署公布的數(shù)據(jù)來看，從20世紀70年代開始征收污染環(huán)境稅后，美國的大氣污染防治工作取得了較大的成功，大氣污染物的排放逐年降低。對自然資源方面的課稅限制了企業(yè)對自然資源的開發(fā)利用。在社會經濟層面，美國政府將征收的燃油稅等，用于公共道路的建設，不但為美國城市路網建設提供了巨大的資金，加快了美國城市化進程，還為美國社會提供了大量的就業(yè)崗位。

四、完善我國環(huán)境稅法律制度的建議

我國已于2018年1月1日開始征收環(huán)境稅。從我國環(huán)境稅的內涵來看，目前我國環(huán)境稅更具有“排污稅”的特性，從根本上來看，我國環(huán)境稅的征收還需要一個長期的發(fā)展過程，最終目標是適應我國生態(tài)環(huán)境保護工作，實現(xiàn)我國經濟社會綠色發(fā)展。從目前來看，我國環(huán)境保護稅在應課稅物、稅收優(yōu)惠體系、征收共享體系、資金用途上還有需要進一步規(guī)范并完善的地方。

(一)適當擴大征收稅種

我國環(huán)境稅收制度涉及的應課稅物面比較窄，征收的細目有所缺失，主要表現(xiàn)在消費稅、資源稅的征稅范圍上?，F(xiàn)行的資源稅主要還是針對礦產資源來征收的。此外，《環(huán)境保護稅法》規(guī)定其征收的范圍是:大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。相比之前的排污費沒有很大的改動，只是“費改稅”的平行轉移。消費稅的征收也沒有對大型高能耗的重型車輛進行征收。從前文來看，美國在整體細目上對污染物二氧化碳、二氧化硫征收環(huán)境保護稅，對重型卡車、超過40磅輪胎進行征收。由此可見，美國整體環(huán)境稅收的設計還是比較合理的，也比較先進。因此，我國也應適當在消費稅、資源稅的征收范圍上進行相應的調整。

(二)建立完善的環(huán)境稅收獎勵優(yōu)惠政策

稅收的功能是財富的再分配，也是調節(jié)市場的重要手段。一是，應當結合實際對不同的方面設立階梯稅制度。在征收過程中，對高污染、大能耗以及大量開發(fā)資源的企業(yè)需依據(jù)階梯征稅的模式進行征收。二是，對積極調整產品結構、改革工藝、改進生產設備，以及對降低污染、減少污染排放有固定資產投入的企業(yè)，應該提供稅收抵免的政策傾斜。我國現(xiàn)有的環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，靈活性不強，征收環(huán)境稅的目的是通過稅收降低環(huán)境污染，保護生態(tài)環(huán)境，不是單純地以費改稅。在征收過程中，應當科學設計征收稅率，同時對企業(yè)給予獎勵優(yōu)惠政策，提高企業(yè)進行技術革新的積極性。從征收體系來看，缺少配套措施，缺乏稅收優(yōu)惠分析、評估制度和預算制度。因此，建立起科學的稅收優(yōu)惠、分析、評估制度，才可以促進稅收優(yōu)惠規(guī)范化。

(三)聯(lián)合執(zhí)法，提高征管水平

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，稅務部門是我國稅務征收的主管機關，針對環(huán)境稅的專業(yè)性與復雜性，我國《環(huán)境保護稅法》與《稅法》明確規(guī)定，環(huán)境保護部門應當與稅務部門構建信息共享平臺。從法律規(guī)定來看，納稅人應向稅務機關申報稅款，但仍存在污染排放的不定時性、不定量性，以及監(jiān)管困難等問題。由于環(huán)境保護部門具有專門的技術人才和豐富的經驗，對轄區(qū)內的企業(yè)污染排放信息掌握比較全面，具有相應的監(jiān)測設備。所以必須建立環(huán)境保護部門與稅務部門之間的信息共享機制。因此，應當全面建立環(huán)境保護部門與稅務部門的聯(lián)系，建立定期的信息交換機制，建設完善的信息共享平臺，從而更加高效、切實地做好環(huán)境稅收的統(tǒng)計、征收、監(jiān)管等工作。

(四)構建環(huán)境保護基金，完善生態(tài)補償機制

從美國建立超級基金的效果來看，美國政府構建了成熟的生態(tài)補償模式。我國也可構建?？顚Ｓ玫牧⒎ɡ砟?，設立專門的環(huán)境損害基金。基金的來源可以從環(huán)境稅、自然資源使用稅、消費稅中提取。一是快速高效地處理環(huán)境突發(fā)事件以及全國重大的環(huán)境污染事件;二是對環(huán)保企業(yè)參與環(huán)?？萍歼M步等新型科技、新能源等研發(fā)給予資金上的支持，調動企業(yè)對環(huán)境保護事業(yè)的積極性;三是將基金用作生態(tài)補償。生態(tài)環(huán)境污染事件往往對地區(qū)的影響是長期性的，建立專用的基金可保障地區(qū)生態(tài)治理的長期性與完整性。

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作者:穆斌 單位:中國人民大學法學院