摘要:

如何充分利用上市公司整合內控、內審和紀檢監察的資源優勢，合理使用職能組合、專業組合全面深入履行監督職責，筆者就所在上市企業近年來工作實踐和探索，談談上市公司如何將內審、內控和紀檢工作協同工作，建立綜合監督體系的工作思路。

關鍵詞:

上市公司；內審；內控；協調工作思路

近年來，根據國家財政部等五部委的要求，上市企業須構建內部控制和全面風險管理體系。內控、內審和紀檢工作其本質均屬廣義的監督范疇，都是在建章建制的基礎上，開展事前、事中和事后的監督活動，促進規范，保障企業目標實現。但從實際情況來看，人員配備不足、同一事項多頭監督、所提供的各類材料往往相同等情況，不利于監督工作效率的提高。為解決管理資源相對不足、監督行為重復的問題，不少上市企業將內控管理職能放在審計部門，也有的將內控和風險管理、內部審計、紀檢監察、監事辦職能合并，設立部門合署辦公，統一履行上述職能。那么整合后的部門如何合理使用職能組合、專業組合來更好地履行監督職責，利用專業優勢和工作定位的差異性深入開展監督和管控活動，從而推動上市公司綜合監督體系的建立。筆者結合上市公司的工作實踐和探索，談談內審與內控和紀檢工作協同工作思路：

一、資源整合，加強工作聯動

(一)加強部門內的聯動互補

摘要:在市場大背景下，加強內部管理非常重要，通過建立健全的財務內部控制管理制度，才能滿足企業發展需要，促進企業的發展，為企業發展創造有利的條件。但是現階段，企業內部控制制度存在一定的問題，影響了制度的落實，不利于制度功能的發揮，需要對問題產生的原因進行思考，提出針對性解決措施，以便促進內部控制制度的落實開展，促進企業的長遠發展。基于此，研究加強企業財務內部控制制度的措施勢在必行，提出幾點建議對策尤為重要。

關鍵詞:企業;內部控制體系;建設

一、內部控制體系存在的問題

(一)對內部控制重要性認識不足，是現階段企業管理人員普遍存在的問題

對內控制度的重視性認識不足，未意識到內部控制制度落實的重要性，導致企業管理人員，缺乏對財務內控制度的重視，無法有效開展管理工作，忽視了財務內部控制工作的有效開展，不利于內部控制工作制度的落實與健全，過分追求自身利益以及經濟效益，忽視了內部管理，總是在出現問題后，再進行補救，導致資產出現損失，影響財務管理工作的有效開展。除此之外，在觀念陳舊，不夠重視的情況下還容易只進行簡單的記賬，處理，容易導致出現壞賬、死賬的問題，影響國有資產的大量流失，不利于企業管理工作的開展。

(二)缺乏風險意識，未意識到財務風險管理的重要性

社會經濟高速發展，知識、技術改變了企業的發展與生產，市場競爭也日益激烈，企業面臨著巨大的壓力，面臨著較大的外部風險，一旦企業管理者風險意識缺乏，就會出現資金結構不合理，收賬、催款不及時等問題，無法維持資金的有效運轉，影響企業的正常運營。再加上銀行借款政策收緊，經濟效益下滑，資金鏈出現斷裂的可能性增加，一旦無法償還債務，企業就會面臨破產，導致企業過度依賴銀行借款，增加了企業之間利用成本，加大了企業財務風險，不利于企業管理工作的開展。

一、鄉鎮醫院財務內控機制現存問題

（一）會計核算失真，財務管理混亂

首先是成本核算不夠精準，對于目前管理費用分攤需進一步考慮，由于管理費用所涉及的范圍比較廣泛，與收支節余和凈資產緊密相關，而目前會計制度按照人員構成進行分配顯然不能體現出成本控制的效果。其次，各醫院成本項目沒有統一的標準，成本費用核算缺少規范化，這樣會導致會計信息失真，也使得同行業會計信息失去比較的意義。再次，由于會計人員習慣了使用傳統的手工記賬方式，對電算化操作尚不熟悉，鄉鎮醫院對電算化的應用主要停留在財務處理的層面上，財務管理整體較為混亂。

（二）資金審批不嚴格，成本監管不到位

雖然鄉鎮醫院的利潤在逐年增長，但是在現實的運營過程中仍有數額不菲的開銷，醫院所需采購的物資在形式上和價位上都有較大差別，從幾塊錢的紗布到數十萬的高端醫療設備都包含在內，在物資采購上缺少科學合理化的流程，對資金審批的管理不嚴，都會對成本監管造成影響。由于沒有形成規范的資金審批流程，在資金的使用上未能發揮出應有的成效。比如在投資前沒有做好充分的市場調研，在醫療設備的引進時沒有結合醫院自身的財務現狀及實際使用需求，對使用人員的培訓沒有及時跟進，導致設備長期被閑置，逐漸失去使用價值。

（三）會計信息的輸入和審核缺少有效監督，電算化操作水平有待提高

實現會計電算化管理，由計算機代替了人工而進行經濟業務處理，由于缺少嚴格的監督管理和審批制度，個別人可能會同時進行數據的錄入與導出操作，減少了其中審批流程，將極大提高問題及舞弊行為出現的概率。同時，計算機中輸入的原始數據是需要經過人工審核通過的，由于內部控制制度比較薄弱，在實行會計電算化管理后，相關部門減少了對人工審核審批的基礎環節，不能確保原始資料的錄入是否正確。另外，大多數鄉鎮醫院會計人員在電算化操作水平處于初級階段，對他們的電算化操作培訓卻相對滯后，財務軟件未能得到切實的利用。

回顧審計發展的歷程，它的職能已經發生轉變。   國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的定義做了修訂，其意義定為“：內部審計是一項獨立客觀的確認和咨詢活動，其意義在增加價值和改善組織的運營。它通過系統規范的方法，評價并改善風險管理、控制治理過程的效果，幫助組織實現其目標效果”。從這個新定義可以看出，內部審計從性質上發生了巨大的變化，它的職能已經由從前的“查錯防弊”向“增加價值”轉變，這對內部審計提出了更高的要求。   隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和規模不斷擴大，在資金流量大幅增加的大趨勢下，高校的內部審計作為審計行業的組成部分，應該順應時展的潮流，不斷提高自身素質，轉變思想觀念，真正從思想和實踐兩個方面進行開拓與創新。   一、建立高校內部審計的新思路   （一）建立良好的工作運行機制   順暢的工作渠道是開展內部審計工作的先決條件，內部審計不同于政府審計和社會審計，它是單位的一個組織機構，其工作對領導負責，它是圍繞單位的中心工作和領導的安排，在遵守法律法規的前提下開展工作的，缺乏相對的獨立性，審計活動貫穿高校整個經濟運行活動，所以與相關部門的良好溝通顯得至關重要。   （二）改進審計方法，轉換工作思路   2008年，審計署頒布了《2008至2012年審計工作發展規劃》。《規劃》審時度勢，提出改進審計工作方式方法、轉換工作思路的要求，尤其提出“對關系國計民生的特大型投資項目、重大突發性公共事項專項目要試行全過程跟蹤審計”，解讀其內涵，其吸引眼球之處就是變“秋后算賬”為“事前盯梢”。   縱觀世界，當我們還在以“查錯防弊”為審計目標時，西方早已將為單位組織增加價值作為審計理念；當我們仍然將財務收支審計作為主要審計類型時，國外內部審計已走過了內控制度審計、制度基礎審計、風險基礎審計等多種類型的審計之路，當我們還停留在手工查賬階段時，西方發達國家的內部審計已經普遍采用計算機、互聯網、審計軟件等先進審計手段。如今面對世界經濟多元化、全球化，我們應該審時度勢，增強審計監督前瞻性，審計關口前移，改進審計方法，采用跟蹤審計，在預防和增值上下功夫，以改變目前的審計現狀，充分發揮審計監督的作用和效果。   （三）做好后續審計工作，鞏固審計效果   后續審計是指在審計報告發出后一定時間內，內部審計人員為檢查被審計單位在審計報告中提出的審計整改意見和建議是否已經采取適當的糾正行動，并取得預期的效果而實施的跟蹤審計，這是鞏固審計成果的一種手段；而從我國內部審計現狀看，審計難，處理難，落實更難。這是困擾審計人員多年的難題。后續審計要取得良好效果，就必須采取與被審單位建立良好的溝通，探討審計回復中不清楚或未做回復的原因，澄清誤解，驗證改善措施是否有效。   二、建立高校增值型內部審計的保障   （一）完善審計機構，確定相對獨立性   高校內部審計并不是高校自覺、自發開展起來的，而是在政府直接推動下發展的，由于單位組織對內部審計的定位不準確，機構設置及人員在形式上都缺乏獨立性。受此影響，人們把內部審計視為一種簡單的監督，而對內部審計的管理控制職能、服務職能和建設職能等缺乏認識；其次，受多種因素的限制，審計工作難以用實際業績和行動來改變已形成的觀念，使高校內部審計處于一種“沒有不行，有了作用不大”的境地。據統計，2004年教育部直屬71所高校中獨立設置內部審計機構的有35所，與財務合署辦公的有3所，與紀檢監察部門合署辦公的有33所。從數據上看，內部審計的獨立性較弱。近年來，內部審計機構的獨立性地位雖有所提高，但工作機構尚未形成系統，只是實現了主要行政的分管，尚未建立審計委員會以及審計工作聯系會議制度，不能做到遇到問題及時解決，缺乏解決問題的相關機制。西方許多企業在內部審計機構的設置上采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。在這種模式下，內部審計的獨立性和地位明顯增加，權威性增加。內部審計機構在審計委員會的領導下，其監督職能的發揮有了堅實的保障。所以高校內部審計應該在現有的基礎上完善機構設置，建立審計委員會與審計工作聯席會議制度，使內部審計工作更加系統化。   （二）改變傳統觀念，創新思路   現代的內部審計任務已經不再是“查錯防弊”那么簡單，發現問題就算完成任務的觀點已經變得狹隘，不再適應現代內部審計的發展，審計人員不僅要善于解決問題，要采取參與性的審計策略（不難發現，跟蹤審計在汶川抗震救災中發揮的巨大作用），改變以往那種居高臨下的姿態，要樹立審計服務的理念，與被審單位保持良好的人際關系，加強溝通，強調目標一致性，以建議和幫助的身份共同完成工作。   （三）加強教育系統內部審計隊伍建設，提高審計人員素質   審計人員是審計隊伍的細胞，是決定審計質量的基本元素。目前，高校審計人員多數為財會人員出身，起步較低，知識結構單一，缺乏專業人員是一個不爭的事實。就內部審計人員的數量而言，內部審計部門通常為高校最“精簡”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內部審計在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內部審計師協會作為業務主管部門，不是缺位，就是實力不足，使內部審計即缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。   健全機構，加強隊伍建設。由于審計是一項專業性強、政策性強、涉及面廣的工作，審計人員不僅要精通審計和會計，還要懂管理、信息新技術、工程、法律、稅務等相關知識，審計隊伍是復合型人員結構，建立一支新老結合、優勢互補的審計隊伍，既要有經驗豐富的前輩，又要有具有創造力、容易接受新事物、新技術的年輕人。#p#分頁標題#e#   提高審計人員素質，審計人員素質包括業務素質和政治素質，一方面，審計人員要有科學的思維方式，較強的宏觀意識，豐富的專業知識，這樣才能作到管理者的參謀。同時，加強對一專多能復合型人才的培養，以建設知識性審計隊伍為目標，加大對審計人員的培訓力度，保證后續教育學習，了解審計前沿知識，參加國際交流與專業考試，另一方面，審計人員政治素質的建設也是十分重要的，一名合格的審計人員首先要恪守審計職業道德，廉潔自律，愛崗敬業。

一、商業銀行內部審計增加組織價值的優勢

（一）“垂直管理、相對獨立”審計體制的保障。

獨立性作為內部審計的最基本原則，是職業開展、提升價值的保證。商業銀行已經按照監管部門要求，在審計章程對相對獨立和垂直管理的審計體制和獨立原則進行了明確規定，建立了董事會領導下的、垂直管理、相對獨立的內部審計體制，在實踐中已進行了長期探索。

（二）高素質審計隊伍的支撐。

內部審計發展至今，已經形成為一個相對穩定、相對專業的職業群體，具有一定的專業能力和職業操守，且具備多方面的專業知識，能適應企業管理發展的需要，為企業創造價值。

（三）內部審計信息化的支持。

隨著信息化技術的廣泛應用，金融企業經營模式發生著深刻變革，經營風險也日趨多樣、隱蔽和復雜。特別是計算機和網絡技術的廣泛應用，使大部分業務信息為電子化數據，且數據巨大，完全采用手工方式已無法滿足審計實踐的需求，內部審計信息化應運而生，并正在快速發展。

摘要:結合房地產企業發展特點，對企業財務內部控制制度進行分析，認識到財務管理中存在的問題，旨在通過各項影響因素分析，細化財務內部控制的基本內容，并針對企業的運行及發展情況，提高企業的經濟運行效率。

關鍵詞:房地產企業;財務;內控制度

在社會經濟運行及持續發展的背景下，房地產企業的投資規模逐漸擴大。受到外部環境以及市場需求的影響，房地產企業在經營管理中經常遇到財務風險，這種現象與企業財務內部控制制度不足、財務風險管理不科學等存在關聯，如果這些限制因素不能得到及時控制，會影響企業財務內部控制的效果。所以，企業中的財務管理人員需要認識到上述問題，針對企業的運行及發展特點，明確房地產企業的發展方向，并通過內部控制方案的落實，展現企業財務內部控制優勢，并積極構建完善性的內部控制及管理方案，保證各項財務內控工作穩步進行，有效提高房地產企業的競爭力。

一、房地產企業財務內控制度

對于企業財務內控制度而言，主要是企業在經營活動管理中，通過內部控制的制度落實，更好的約束不良財務風險，保證企業財務管理工作的合理性，為企業的經濟運行提供支持。在財務風險分析中，導致財務風險的因素較多，企業在實際的運行中，需要根據企業的發展特點以及自身運行情況，全面、深層的構建管理活動，有效降低財務風險。結合房地產企業的運行模式，所面臨財務風險有:第一，投資風險。由于房地產項目的特殊性，在項目投資中存在著成本高、環境復雜的問題，如果缺少完善性的內控制度，投資利潤無法達到預期效益;第二，籌資風險。結合房地產企業運行模式，主要是為房產項目舉債，如果到了還本付息階段，企業受到盈利不佳等因素的影響，無法提高自身的償債能力，嚴重的會導致企業破產;第三，資金回籠風險。對于房地產企業中的資金回籠風險，主要是在項目建設完成之后，如果遇到資金回籠不及時的問題，會危及企業的生存能力及持續發展能力［1］。

二、房地產企業財務內控制度中存在的問題

(一)內控制度不完善。結合房地產企業的發展情況，通過企業財務內控制度的建立，可以幫助企業及時規避財務風險，按照財務風險管理規范，進行內控制度的整合，有效提高企業的核心競爭力。但是，由于我國房地產企業起步較晚，在內部控制管理中，受到制度不完善、操作性缺乏等因素的限制，導致企業財務內控制度出現了隨意性強、規范措施落實不到位的問題，降低企業的競爭力。而且，對于部分房地產企業而言，相關管理者較為重視自身盈利，企業管理中并沒有構建財務內控制度，長期發展中增加財務風險防控難度。因此，在房地產企業發展中，為了發揮財務內控優勢，財務工作者要發揮自身職能，通過完善性管理制度的落實，為房地產企業指明方向，并通過內部控制制度的建立，及時調整財務內控內容，發揮內部控制的優勢，為房地產的穩步運行提供支持。

一、商業銀行內部審計增加組織價值的優勢

內部審計部門作為企業的一個職能部門，歸屬于企業，服務于企業，與企業發展息息相關。商業銀行內部審計部門作為一支監督力量，在體制、隊伍、技術等方面，具有為組織增加價值的獨特優勢。

（一）“垂直管理、相對獨立”審計體制的保障。

獨立性作為內部審計的最基本原則，是職業開展、提升價值的保證。商業銀行已經按照監管部門要求，在審計章程對相對獨立和垂直管理的審計體制和獨立原則進行了明確規定，建立了董事會領導下的、垂直管理、相對獨立的內部審計體制，在實踐中已進行了長期探索。

（二）高素質審計隊伍的支撐。

內部審計發展至今，已經形成為一個相對穩定、相對專業的職業群體，具有一定的專業能力和職業操守，且具備多方面的專業知識，能適應企業管理發展的需要，為企業創造價值。（三）內部審計信息化的支持。隨著信息化技術的廣泛應用，金融企業經營模式發生著深刻變革，經營風險也日趨多樣、隱蔽和復雜。特別是計算機和網絡技術的廣泛應用，使大部分業務信息為電子化數據，且數據巨大，完全采用手工方式已無法滿足審計實踐的需求，內部審計信息化應運而生，并正在快速發展。

二、探索商業銀行內部審計增加組織價值的新途徑

一、精細經濟風險管理

1.健全協同管控的風險聯動機制。

對于發現的問題和薄弱環節，堅持“基層出問題，部門找原因，風險責任雙向追究”的監督考核思路，強化各級意識，形成管控合力，力求以點推面、標本兼治。堅持檢查與指導相結合的工作方針，把內部審計、內控測試和檢查調研作為指導和宣貫風險管理理念的平臺，針對存在的問題，與崗位人員共同分析根源和可能導致的后果，講解規避風險的措施和方法，使員工從思想上重視，從行為上落實好規章制度和管理要求，嚴肅、嚴謹履職。

2.把握經濟風險管控的關鍵環節。

業務主管部門和各單位應立足經濟業務類型，針對可能的風險和隱患，認真梳理、分析現有的規章制度和運行機制，機制不全的應補充，制度缺陷的要改進，重要的痕跡要留存，確保業務操作有章可依，有跡可循。同時，加強重點環節管控，關鍵的施工階段、重要的作業工序、敏感物資的現場驗收等等，不相容崗位要分離，必須參與的人員要保證，避免個人意見代表單位的整體意見。

3.完善市場化隊伍考評追責機制。

業務主責部門應按照“公平競爭、良性循環”的原則，完善市場化服務商評價考核的內容和細則，用質量指標衡量，用業績分值說話，能力強、水平高的優先保證工作量，安排重點工程，能力弱、水平低的少安排，不安排，以此主動規避經濟風險。同時，完善內部責任追究機制，對于管理不善引發的經濟風險，要讓關鍵崗位背指標、擔壓力，出了問題嚴追究，硬考核。