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摘要：

隨著醫藥衛生改革的不斷深入與發展，基層醫療單位在加強各項業務能力、硬件設施的同時，更須加強內部控制、內部監督和自身管理建設。基層醫療單位的內審工作在內審體系、工作制度、組織方式、工作領域、思想理念、工作方法、隊伍建設等方面都取得了很大的進步，但還存在許多不足之處，有待在工作中不斷探索、改進、完善。文章對此進行了深入探討與分析。

關鍵詞：

基層醫療單位；內審工作；內部監督；內部控制

十八大以來，中央深化改革領導小組會議上多次強調要把深化醫療衛生改革作為保障和改善民生的重要舉措，著力解決好群眾看病就醫問題，要將公平可及、群眾受益作為改革出發點和立足點，破除醫療單位逐利機制，建立維護公益性、調動積極性、保障可持續的運行新機制，構建布局合理、分工協作的醫療服務體系和分級診療就醫格局［1］。我們衛生系統面臨著前所未有的壓力和挑戰，如何保障依法經營，規范管理，健康發展；如何使內部做到清正廉明，保持正常運營，促使基層醫療單位從根本上轉變經濟增長方式，大力提高經濟效益；如何在為社會服務的同時，自身也能得到健康持續的發展。這些都必須要求我們加強自身的內部管理監督。內部審計是內部管理監督的重要手段之一，是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動［2］。它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標［3］。

1現狀與問題

近年來，隨著經濟社會的快速發展、行政事業單位內部控制的實施，單位內部審計的作用與重要性日漸顯現。基層醫療單位根據形勢需要和統一部署，在上級主管部門要求和指導下積極組織開展內部審計工作，取得了積極成效，但從目前執行的范圍與效果來看，仍存在諸多的問題與不足，主要體現如下：

1．1對內審的認識不全面，重視程度不夠

由于基層醫療單位的內部審計工作起步較晚，單位管理層及內審人員對于內審實質工作一知半解，甚至將其與財務管理混為一談。對于內部審計缺乏深刻的認識，以為內部審計就是等同于財務檢查，或者是訂立幾個制度就達到目的了，對其理論、工作方法、執行意義卻從未進行深入探討與思考［3］。以我市20個基層醫療單位為例，單位領導班子除了個別為其他專業外都是醫療業務骨干，單位主要領導人則都是醫療業務骨干，雖然他們走上管理崗位后都在努力學習管理知識但是與管理型人才還是有一定差距的，對內部審計工作的重視程度還是不夠的，使內部審計工作處于邊緣地位。管理者還認為內部審計機構是單位下屬部門，必須服從單位的整體利益，無論任何審計結果都必須從單位的大局出發，最后內部審計人員的所作所為只能“唯馬首是瞻”，無法充分發揮內部審計部門的作用，違背了內部審計的獨立性、客觀性原則。

1．2內審機構缺失，審計人員良莠不齊

目前我市20家基層醫療單位，均未設置獨立機構從事單位內部審計工作，一般都是有財務人員兼任。20家基層醫療單位中城區4家社區衛生服務中心一般配有2～3名財務人員，其他16家基層醫療單位以6個中心衛生院為主設立會計核算分中心，由3名財務人員組成，其余10家鄉鎮衛生院只設立一名報帳會計，可見基層醫療單位財務人員都較少，部份財務人員自身業務素質有限，對內部審計工作本質不熟悉。同時基層醫療單位的內部審計工作發展較晚，經濟活動又具有顯著的行業特點，在內部審計實務操作規范與制度建設方面可參考的樣本較少，使單位內審制度建設與執行滯后。因此我市現階段基層醫療單位內部審計人員對單位內部業務流程不熟悉，缺乏專業審計知識、技巧和實踐基礎，在實際內部審計工作中偏面注重財務問題，忽略了經營管理、風險管控等其他方面問題，失去了內審的初衷和基本的職能。這種沒有獨立的機構，也沒有專業人才現狀讓基層醫療單位的內部審計工作受到很大的制約。

1．3內部審計涉及面不廣、深度不足

目前因為社會大環境越來越重視內部審計工作，我市基層醫療單位也將內審工作提到日常工作之中，根據上級要求制訂了內審工作制度和年度內審計劃，系統內每年進行一次單位之間的互審工作，但內部審計在實際實施中僅圍繞日常性的會計核算開展，其重點放在對已經發生的經濟事項賬務處理的正確性以及資產的安全性方面，而忽視了單位在日后的營運過程中和管理上的風險管控［4］。審計工作也往往停留在對結果的審計上，缺乏對醫院內部控制體系的審計。再者內審人員主要以財務人員為主，缺少醫院管理、資產管理、物資采購、工程建設等其他專業人員的參與，審計的質量、產生的效果、審計結果的運用都不理想。同時審計人員存在一定畏難、抹不開面子的情緒問題，這些都制約著內部審計工作在基層醫療單位的發展。

1．4內審手段較單一，信息化程度不高

信息化在基層醫療單位的經營營運過程中應用越來越廣泛，HIS、LIS、公共衛生管理系統、財務電算化等信息化系統在日常營運過程也在不斷完善和改進，我市所有基層醫療單位都創建了省級信息化規范單位，而我們的內部審計人員主要還是以翻閱憑證帳本、現場盤點、手工對帳等傳統手段操作為主。我們的內審人員中缺少既懂計算機技術又懂審計的復合型人才，內部審計工作信息化進程嚴重滯后，這也有礙于我們內部審計職能的充分發揮。

2改進措施

黨的十八屆三中、四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》、國務院出臺的《關于加強審計工作的意見》，對健全審計制度、加強審計監督作出了重要部署，表明審計工作已步入新常態。內部審計是加強組織內部管理控制的重要手段，是控制的再控制，監督的再監督，是黨政機關事業單位內部治理的重要組成部分。內部審計不僅是現實資產的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者［5］。我們基層醫療單位應該對內部審計工作進行不斷探索、改進、完善，以適應新時期審計工作的新常態。

2．1高度重視，轉變認識

內部審計是一項既宏觀又微觀的管理活動，領導的重視是其發揮作用的首要前提。基層醫療單位的管理者主要是衛生專業人員，而非職業化的企業式管理者，管理經驗與手段相對缺乏。內部審計要切實有效發揮在單位治理中的作用，做國家法律的維護者，促進基層醫療單位及其管理者遵法、學法、守法、用法；做健全內部控制制度的推動者，及時揭示基層醫療單位在管理中存在的薄弱環節和重大缺陷；做績效提升的管理者，關注基層醫療單位的重點領域、重要業務和重大事項的治理缺陷和薄弱環節，揭示存在的風險隱患，提出防范和化解建議［6］。

2．2加強人才的儲備和培養

內部審計是否能發揮應有的作用關鍵是人才。基層醫療單位管理者應轉變傳統觀念，在有限的單位編制中，為內審人員留有一席之地，配備專業內審人員，設立相對獨立的內審機構。加強現有內部審計人員的后續教育培訓；積極參加省、市內審組織機構舉辦的培訓；由市衛計部門組織舉辦審計理論、審計技能、具有行業特點的內部審計實務操作培訓，全面提升內部審計人員業務素質；組建涵蓋多種專業人才的內部審計團隊，打破固有思維，采用科學方法確立審計思路，制定實施方案，提升內審人員解決實際問題的能力。大部份基層鄉鎮衛生院編制人員較少，經費緊張，想要組建一支本單位的專業內審團隊還是存在客觀上的困難的，因此也可以參照集團企業的模式，由市衛計部門專門成立一個獨立的內審機構，抽調全市醫療單位醫院管理、物資采購、工程建設、人才資源管理、財務核算等多方面人才組成一支領域全覆蓋的審計隊伍，每年對系統內上一年度醫療單位營運過程進行全方面審計，找出單位治理過程的缺陷、加強風險防控點建設、提出合理建議，提升全市整個系統的管理水平，建立一支適應經濟新常態的管理人才隊伍。

2．3改變內審觀念，正確定位內審工作

過去審計人員往往以挑刺、敵對的心態去進行審計工作，而被審計單位也是排斥、抗拒的態度去對待前來的審計人員，最后引成審計與被審計者“敵對”關系，使得取得的審計效果不能達到預期效果。新時期我們的內部審計工作應該以“風險管控”為核心，以“價值創值”和“規范運作”為目標，為基層醫療事業健康發展保駕護航。內審工作職能應包括：監督內控制度的健全與效果；評估經營活動的效率與效果；維護國有資產的安全與完整；查處各種違紀違規舞弊行為。充分利用內部審計成果，摸索出一套掌控多角度、多維度、全過程、全方位的基層醫療單位財務、經營和風險管理的制度和機制。

2．4提升內審質量，促進內控制度建設

按照新的《行政事業單位內控制度》及《醫療機構財務會計內部控制制度規定》，同時根據單位的實際的發展與變化，建立完善的風險防范體系，內部審計作為自身重要的約束機制和手段，必然成為基層醫療單位風險防范體系中的一部分。經濟新常態下隨著醫療衛生改革的不斷深入，基層醫療單位逐利機制的破除、公益性的回歸、政府投入的不到位，使基層醫療單位運行方面的風險在增加，償債能力、盈余能力和持續經營能力有了很大不確定性，因此，減少面臨的運行風險是基層醫療單位發展的關鍵。內部審計人員在進行審計的過程中，要站得高看得遠，對發生問題的原因及時進行分析。通過審計發現問題后，更重要的是通過發現的問題，找出內控制度和內部工作流程中存在的問題和風險點。關注重點可包括預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、資產管理情況、建設項目管理情況、合同管理情況等多個方面［7］。風險一直都存在，涉及財務領域和非財務領域，在風險管理過程中，應建立防范風險的保證框架，即識別、評價、監測和控制風險的系統。內部審計部門應探索確定風險領域，評價風險控制程序的有效性，檢查風險管理過程的效果，并提出如何改進風險管理，讓內部審計服務于內部控制制度的建立健全［8］。內部審計部門在單位風險管理機制中的主要作用就是通過對各項經濟事項的審計監督，發現問題，發出風險預警，找到問題根源，建立健全內控制度，杜絕管理漏洞，減少各種違紀、違法、營私舞弊行為出現。

2．5利用信息化工具，創新審計工作手段

信息化建設不斷加快、互聯網＋的快速發展，成就了大數據時代。國務院印發的《關于加強審計工作的意見》明確提出：探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。國家首次在文件中將大數據審計列入審計信息化工作重點，這也要求內部審計人員應該積極創造條件建立審計數據平臺，改變傳統審計工作手段，提高信息化技術水平，了解信息化帶來的特殊風險點，充分運用信息化技術，提高審計的效率和效果。在海量數據中尋找蘊藏其中的數據規律，并利用數據之間的相關關系來解釋過去、預測未來［9］。在經濟新常態、大數據時代，內部審計人員要直面挑戰，不斷改革、不斷創新。

作者：鄭建華 單位：浙江省余姚市蘭江街道衛生院

參考文獻

［1］國務院辦公廳．關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見［R］．北京：國務院辦公廳，2015．

［2］韓瑩瑩．內部審計如何增加組織價值［J］．經營管理者，2015，10（29）：35．

［3］金彩敏．基層醫療單位內審工作存在問題與對策［J］．行政事業資產與財務，2014（6）：67－68．

［4］葉利婭．公立醫院內部審計存在的問題及對策研究［J］．科學咨詢，2016（6）：8．

［5］林夏菁．影響內部審計機構設置模式的因素［J］．中小企業管理與科技，2014（1）：76．

［6］中國內部審計協會．新常態下基層內部審計如何更好地發揮作用［EB／OL］．2016－5－17．

［7］王晉玲．新醫改下基層醫療機構內部審計工作探索［J］．經營管理者，2014（23）：27．

［8］張建明．內部審計在風險管理中的職責和作用［C］．中國內部審計協會現代企業風險管理論文匯編（上冊）：長沙，2005．

［9］俞校明．云時代大數據下的審計新常態［J］．財會月刊，2015（8）：72－73．