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摘要：

隨著我國市場經濟的不斷發展，我國社會審計工作也得以迅速推廣，尤其受當前復雜的審計工作環節、繁瑣的客觀經濟活動、審計方法等方面的影響，審計信用危機事件頻發，這就對我國內部審計和外部審計的規范性、和諧性提出了較高要求，如果想要使審計工作高效順利開展，協調好內部審計與外部審計之間的關系，是極為必要的。

關鍵詞：

內部審計；外部審計；關系；協調

一、內部審計與外部審計的關系

（一）內部審計可以支持配合外部審計

在對一個單位進行外部審計過程中，其都要首先針對該單位的內部審計情況進行綜合審查和情況了解。事實上，單位內部審計已經成為內部管理控制的一個重要組成部分，不僅能夠起到經濟監督作用，更可以評估各項經濟目標的完成情況。現如今，內部審計已經成為企事業單位針對自身經濟活動進行自我評價的一個重要方式，且在審計內容、方法等方面與外部審計存在一致性。例如，企業內部財務審計內容與外部審計相同，不僅要依據同樣的會計準則，在方法控制、賬表核對等方面也工作相同。對此，外部審計可以利用部分內部審計成果來提高工作效率，兩者共享審計成果，不僅減少了外部審計人員現場測試的工作量，避免了重復審計現象的頻繁發生，更降低了審計成本。

（二）外部審計經驗可借鑒于內部審計

在實際工作當中，內部審計工作可以借鑒外部審計的先進成果，甚至部分的內部審計工作還可以進行外包，從而使內外部審計相互配合共同完成單位內審工作。由此來看，內部審計和外部審計之間關系極為緊密，且具有天然的聯系。企事業單位在實行內部審計過程中也可以相應借鑒外部審計的先進經驗，提高二者的協調配合性。與此同時，外部審計人員多數為經驗豐富的審計專家，在審計工作方面具有精湛的專業知識，而內部審計人員在外部審計過程中可以相應的借鑒其先進的工作經驗，以迅速提高自身專業技能及審計知識，為以后高質量內部審計工作的開展提供基礎。

二、內部審計與外部審計存在的問題

從內部審計與外部審計的關系定位上來看，兩者各具特色且不可替代，其中內部審計是企事業單位內部開展的，由風險管理和內部控制等兩部分組成；外部審計包含了政府審計和注冊會計師審計兩大部分。而且，內部審計在整個審計工作中發揮主導性作用，并配合外部審計部門做好支持保障工作。外部審計則需要在了解內部審計的工作范疇、審計結果的前提下開展響應的外審工作。事實上，內部審計與外部審計在關系協調方面要求較高，但從實際工作內容來看，兩者也存在一定問題。

（一）外部審計問題

第一，政府審計方面。由于被審單位信息不對稱或信息不完整，政府審計之時很難獲得真實完整的原始資料，而且政府審計主要是參與政府各級部門的宏觀監管，其他事務則主要交由民間審計（例如，會計師事務所）來完成。加之政府審計在執法過程中易受到諸多因素限制，例如政績維護、人情關系等，從而在責任追究上往往觸及不到關鍵性問題，從而使審計執法嚴重弱化。例如中國紅十字會就是一個典型案例，“5•12汶川大地震”的“網易事件”、“萬元帳篷”、“6.5%管理費”等問題備受爭議，到后續爆發的“郭美美事件”等，都使得公眾對紅十字會的公信力產生質疑，在此之后紅十字會主動邀請國家審計署進行監督審計，并證實內部資金使用不存在問題，但實際資金運用明細以及審計結果卻并未對外公布，這樣不僅沒有打消公眾質疑，更使得政府審計信用也因此受損。第二，注冊會計師審計。此類審計的前提是注冊會計師與被審計單位之間不存在關聯關系及經濟利益關系。但是從市場角度來看，會計事務所也會面臨激烈的市場競爭，為了拉攏“生意”，也會存在與被審計單位相互串通，利用虛假信息欺騙信息使用者的情況。

（二）內部審計問題

除外部審計以外，單位內部審計也潛伏著諸多風險：一方面，內審人員不具備職業謹慎及專業判斷力，無法嫻熟運用財經法規或不重視審計質量，從而使內審結果無法滿足企業經營管理高層的價值需求指向；另一方面，內部審計部門缺少“話語權”，甚至企業管理層可以直接領導內部審計部門，這樣就使得內部審計形同虛設，甚至企業管理層為了隱瞞對外披露的重要信息，會強制要求內部審計部門“幫忙過關”。從外部審計與內部審計的關系及可能存在的問題來看，兩者必須要做好協調工作，從而使企事業單位的審計工作真正落到實處。

三、內部審計與外部審計的協調性分析

（一）強化協調合作意識，完善協調機制

外部審計與內部審計的協調基礎就是合作，雖然審計的部門不同，但是兩者的根本目標是一致的，即幫助單位加強風險管理，促進合規管理經營。對此，外部審計及內部審計部門應加強合作，包括人員培訓、審計方法、審計信息共享等，從而使彼此能取長補短，形成合力。從上述可以了解到，無論是外部審計還是內部審計都有其局限性和問題，只有通過協調合作才能發揮乘數效應。與此同時，政府有關部門應發揮牽頭作用，建立完善的協調機制，包括內外部溝通機制、審計方法交流機制、審計質量評估機制、審計問責機制等。只有如此才能真正形成有效監督，從而保證企事業單位能夠健康運行。

（二）加強審計信用體系建設

第一，建立政府審計信用平臺，實現審計信息的資源共享。例如可以在局機關網站開設審計工作專題網頁，定期審計動態，并結合審計工作實際，形成審計信用體系；第二，強化審計監督體系建設。針對外部審計中存在的諸如“人情審計”、“面子審計”等不良現象，筆者認為可以在審計隊伍中建立起審計督察隊，旨在定期檢查審計自身工作中有無違紀違規問題，并對審計人員建立廉政檔案和信用記錄，以此來約束審計行為。

（三）強制性進行輪流審計制度

情感往往會左右人們的思想和行為，如果注冊會計師與審計委托人之間長期保持一定的業務合作關系，往往會形成過于“融洽”的關系網，從而不利于外部審計的客觀、公正實施。對此，會計監管部門可以規定實施強制性輪流審計制度，即不允許一家會計師事務所及一名注冊會計師連續兩年為同一個單位開展審計工作，需要根據相關規定統一進行分配調換，這樣有利于提高審計效果，減少審計關系網的存在。

（四）強化內部審計全危機管理

企業內部審計要起好主導性作用，實現審計管理系統化、制度化，并將日常的審計風險管理與特殊時期的審計危機管理相結合，建立一套完整的全危機管理預警系統，針對可能引發審計危機的各種因素進行嚴格監控，并及時掌握審計危機變化的第一手資料，積極做好各種危機預案，盡量避免審計風險的產生，并為外部審計管理提供實用性強的信息資料。

總而言之，內部審計與外部審計之間要理清關系，明確兩者的協調方式，從而使不同審計單位之間能夠相互理解、共同協作、形成合力，以充分發揮審計工作的優勢。尤其要注重雙向溝通協調，例如內審人員可以多與外審部門進行溝通，定期對協調工作進行評估，并針對不足之處進行響應的整改。

作者：張偉 單位：巴中職業技術學院

參考文獻：

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