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摘要：

中國經(jīng)濟在快速增長的同時，也面臨著諸多風(fēng)險，在日益變化的外部環(huán)境和復(fù)雜的經(jīng)濟活動下，風(fēng)險也相伴而生.在高校內(nèi)部審計領(lǐng)域，也不可避免地要面對和應(yīng)對這些風(fēng)險，為了加強對高校經(jīng)濟管理領(lǐng)域的監(jiān)督和評價，提升高校的管理水平，服務(wù)于高校的長久持續(xù)發(fā)展，需要高校內(nèi)部審計有效規(guī)避風(fēng)險，對風(fēng)險進行真實的評價，并處理好內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)與高校發(fā)展的關(guān)系，通過構(gòu)建高校內(nèi)部審計新框架，以有效防范并控制內(nèi)部審計風(fēng)險.

關(guān)鍵詞：

高校內(nèi)部審計；風(fēng)險；防范；控制

伴隨著我國經(jīng)濟領(lǐng)域的不斷增長，以及教育領(lǐng)域的諸多變革，許多高校都擁有自主的辦學(xué)權(quán)，高校對內(nèi)和對外的經(jīng)濟交往都在不斷擴大，這使得高校的內(nèi)部審計工作要面臨更為復(fù)雜的情勢狀況，內(nèi)部審計所擔(dān)負的責(zé)任也越來越多，在內(nèi)外部因素的綜合作用下，不可避免地會使高校內(nèi)部審計置于風(fēng)險之中，為了規(guī)避風(fēng)險，評價風(fēng)險，高校內(nèi)部審計要未雨綢繆，采取有效措施，應(yīng)對風(fēng)險，促進高校的穩(wěn)定健康發(fā)展.

1內(nèi)部控制視角的理論闡述

內(nèi)部控制，在我國的主流概念中認為：內(nèi)部控制的目標是保證經(jīng)營管理的合法合規(guī)，在資產(chǎn)安全的前提下提交真實完整的財務(wù)報告，以此促進企業(yè)、部門完成所擬定的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃.內(nèi)部控制論由“部分控制論”發(fā)展為“全面控制論”，在由單一向多元發(fā)展的過程中，促成了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立.內(nèi)部控制理論在形式上總結(jié)為五要素，即：（1）內(nèi)部環(huán)境.它涵蓋了系統(tǒng)組織中的設(shè)計、運行內(nèi)容，是要素的根基.（2）風(fēng)險評估.它是執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，源于內(nèi)部控制人員的識別、分析、判斷能力，是對風(fēng)險進行有效防范的重要手段.（3）控制性活動.這是基于風(fēng)險評估的特定載體，系統(tǒng)組織通過它的實施，才能完成具體的業(yè)務(wù).（4）信息與溝通.在特定風(fēng)險環(huán)境下，系統(tǒng)組織必須依賴于高速、精準的信息渠道，在上下層級之間傳遞、交流，達成有效的風(fēng)險應(yīng)對機制.（5）內(nèi)部監(jiān)督.任何一個系統(tǒng)組織都有其弱點和缺陷，為了有效對其薄弱環(huán)節(jié)進行改進，就需要這個要素的有效實施，通過設(shè)計內(nèi)部監(jiān)督制度，可以確保執(zhí)行效果.總之，這五要素互為聯(lián)系，相輔相成，缺一不可.

2高校內(nèi)部審計內(nèi)涵剖析

對于審計風(fēng)險的概念闡述，目前以《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》為依據(jù)，重點是針對會計報表中的差錯或漏報等事項，而注冊會計師經(jīng)過審計之后卻對此發(fā)表不真實、不恰當?shù)膶徲嬕庖姡纱艘l(fā)的風(fēng)險.隨著高校管理經(jīng)營范圍的不斷擴大，高校內(nèi)部審計風(fēng)險體現(xiàn)出顯著的特征：其一，隨著高校建設(shè)的業(yè)務(wù)拓展，內(nèi)部審計資料由原先單純的財務(wù)內(nèi)部會計資料，拓展為各行業(yè)的內(nèi)部資料，如：高校在建工程、物資采購、經(jīng)濟法律法規(guī)等文件，這些都對高校的內(nèi)部審計工作帶來了全新的風(fēng)險.其二，對于高校的會計財務(wù)報表中存在的差錯、漏報或其他重大漏洞，而內(nèi)部審計主體卻未及時發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致不真實、不恰當?shù)膬?nèi)部審計結(jié)論.在對高校內(nèi)部審計進行概念闡述的同時，我們還應(yīng)當全面理解高校內(nèi)部審計的基本職能：

2.1監(jiān)督職能

高校內(nèi)部審計其本質(zhì)即是對會計財務(wù)活動進行有效的監(jiān)督，它屬于最基本的職能，我國的法律法規(guī)制度對此也有明確而清晰的表述.

2.2鑒證職能

由于高校在新形勢下，面臨更復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，經(jīng)濟管理活動增多，對于被審計單位的經(jīng)濟活動、會計財務(wù)活動等，內(nèi)部審計部門有權(quán)責(zé)對補審計單位的經(jīng)濟及財務(wù)活動狀況出具鑒定和相關(guān)證明，以評判被審計單位經(jīng)濟活動、會計財務(wù)活動的合法、合規(guī)性，并做出準確、全面、完整的審計結(jié)論.

2.3服務(wù)職能

高校內(nèi)部審計的職能還有為高校的健康有序發(fā)展提供服務(wù)的職能.其主要體現(xiàn)在：以高校決策管理為宗旨，提出可行性的審計意見和建議服務(wù)；建立有效而健全的內(nèi)部控制服務(wù)；幫助高校加強系統(tǒng)化管理，從而為高校提供各種增值服務(wù)；為相關(guān)部門提供咨詢服務(wù)，由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變.

3剖析高校內(nèi)部審計質(zhì)量效果的影響因素

影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量的因素涵括了主觀和客觀因素兩方面，其中，主觀因素主要體現(xiàn)在：（1）高校內(nèi)部審計環(huán)境.它是保障內(nèi)部審計獨立、有效地開展審計工作的支撐體系.在不同的審計環(huán)境下，內(nèi)部審計會受到不同的影響.高校的審計工作環(huán)境對外要考慮當前的政治經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境，對內(nèi)則處于領(lǐng)導(dǎo)意志、組織模式、管理水平和工作程序的微環(huán)境之中.高校內(nèi)部審計工作者要有機地融入到高校的整個環(huán)境體系當中，將監(jiān)督的實質(zhì)性內(nèi)涵融入服務(wù)的行為實踐，體現(xiàn)內(nèi)部審計作為高校“免疫系統(tǒng)”的工作價值.（2）實質(zhì)意義上的獨立性缺乏.按照相關(guān)規(guī)定，高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在校長（院長）及校（院）黨委或校董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作.而現(xiàn)實情況卻是，高校體制結(jié)構(gòu)的弊端成為了內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要因素.許多高校負責(zé)人既直接領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門，又領(lǐng)導(dǎo)審計部門，這樣不可避免地會使財務(wù)會計問題的問題披露和糾正受限，在高校的決策者不支撐的前提下，內(nèi)部審計無法展開相應(yīng)的獨立性審計，影響到了內(nèi)部審計的公信力.（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)因素.內(nèi)部審計的強有力的保障之一，即是合理知識結(jié)構(gòu)之下的人力資源利用.合格的內(nèi)部審計師應(yīng)當具備多元化的知識結(jié)構(gòu)體系，要能夠從細節(jié)性程序向分析性程序轉(zhuǎn)變；同時，還要具備質(zhì)量風(fēng)險意識和職業(yè)操守，在內(nèi)部審計工作中有效履行質(zhì)量控制，完成內(nèi)部審計任務(wù).（4）高校內(nèi)部審計手段和方法因素.當前，我們的多數(shù)高校內(nèi)部審計都還使用傳統(tǒng)的基礎(chǔ)審計方法，風(fēng)險控制意識較弱，對于實踐操作中使用先進的監(jiān)督軟件和內(nèi)部審計信息網(wǎng)絡(luò)化還是空白，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論產(chǎn)生偏頗甚至背離.影響內(nèi)部審計的外部因素體現(xiàn)為：（1）高校內(nèi)部審計的法規(guī)還未健全.高校內(nèi)部審計目前有一些法規(guī)性內(nèi)容，如：《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作準則》等，然而，這些準則、規(guī)定多屬于指導(dǎo)性的條款，與現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展存在較大的差距，對于高校各項運行缺乏細化的操作規(guī)范和具體的實踐性意見.（2）高校內(nèi)部審計對象泛化.由于高校的體制性改革，內(nèi)部審計工作所面臨的審計對象也發(fā)生了諸多改變，由原先較單純的財務(wù)審計延伸為復(fù)雜的資產(chǎn)管理、材料訂購、工程建筑、內(nèi)部控制等，這些內(nèi)部審計對象的泛化，使內(nèi)部審計人員估計不足，在內(nèi)部審計過程中，容易出現(xiàn)判斷失誤，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加.（3）內(nèi)部審計所應(yīng)擁有的資源呈不對等狀態(tài).高校正在不斷地擴建和改建，內(nèi)部審計工作者要想獲取審計所需的資源，難度增大，這與被審計單位擁有的資源相比，呈現(xiàn)不對稱的狀態(tài)，這種在資源占有領(lǐng)域所造成的不對等，導(dǎo)致了內(nèi)部審計風(fēng)險加大.（4）網(wǎng)絡(luò)電算變革增加了內(nèi)部審計風(fēng)險.在當今網(wǎng)絡(luò)信息時代下，高校的財務(wù)會計行為也轉(zhuǎn)為了電算會計方式，電算會計的實施從財務(wù)的視角來看，提高了財務(wù)會計工作的效率，然而，對于內(nèi)部審計而言，則無形中增加了難度，對于原始數(shù)據(jù)的非法修改和刪除、病毒破壞、惡意侵襲等，內(nèi)審人員無從鑒別，這也在極大程度上導(dǎo)致了內(nèi)部審計風(fēng)險.

4高校內(nèi)部審計質(zhì)量風(fēng)險控制研究

4.1健全高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制相關(guān)法規(guī)體系

高校的內(nèi)部審計工作必須置于法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的制約之下，在高校發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)部質(zhì)量控制目標的條件下，要盡快建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量的法規(guī)體系，修訂并完善《內(nèi)部審計質(zhì)量控制基本準則》，制訂《內(nèi)部審計質(zhì)量管理》操作指南等，以利于高校內(nèi)部組織目標的達成.

4.2構(gòu)建高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制模式新架構(gòu)

伴隨著高校對外經(jīng)濟活動的日益增加，高校可以考慮采取三種方式：其一，設(shè)置高校獨立的內(nèi)部審計機構(gòu).高校可以根據(jù)自身管理組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模的大小程度等狀況，成立與財務(wù)部門、紀檢部門、監(jiān)察部門平行的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且不能與其他機構(gòu)相混淆，與其他部門也沒有任何的行政隸屬或依附關(guān)系，可以獨立地實施審計，直接向最高行政負責(zé)人報告，這樣，就保證了最終審計結(jié)論的客觀和公正.其二，成立高校內(nèi)部審計委員會的商榷.在國外，審計委員會的發(fā)展由成立已經(jīng)步入規(guī)范，但是，在我國高校試行結(jié)果來看，效果還有待驗證.其三，以現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理制度為框架，試行由省級教育管理部門對高校的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一管理.這是基于減少高校最高負責(zé)人與內(nèi)部審計之間的正面沖突的考慮，由于內(nèi)部審計部門直接向省級教育管理部門負責(zé)，因而有助于樹立高校內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，增強其獨立性內(nèi)部審核的效果，可以更好地促進高校的組織控制管理.

4.3完善內(nèi)部審計項目控制手段，健全質(zhì)量控制與責(zé)任區(qū)分體制

由于高校資源的擴展、經(jīng)濟活動的增加，內(nèi)部審計對于其工作計劃的流程重視度不夠，造成千篇一律的工作方案，導(dǎo)致審計重點不清，起不到實質(zhì)性的審計效果.因此，要引入風(fēng)險評估機制，將風(fēng)險評估納入審前調(diào)查和審計工作實施的方案之中，審計人員要對被調(diào)查單位的基本情況和業(yè)務(wù)特點熟悉，考核被審計單位重大經(jīng)濟決策的實施、業(yè)務(wù)擴展等內(nèi)容，摸清被審計單位的管理人員篡改財務(wù)報告、隱瞞經(jīng)濟事項的動機，據(jù)此，內(nèi)部審計人員要找到解決風(fēng)險的審計程序，確立審計重點，“量身定做”審計實施方案.

4.4完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制和責(zé)任區(qū)分體制

在高校內(nèi)部審計控制中，為了健全審計質(zhì)量控制與責(zé)任區(qū)分，首先，要建立高校內(nèi)部項目質(zhì)量控制和跟蹤檢查制度，對審計項目進行審前、審中、審后的質(zhì)量控制；其次，要將風(fēng)險責(zé)任到人，與每個內(nèi)部審計人員的責(zé)任相掛鉤，用實施細則和質(zhì)量考核標準制約審計責(zé)任人，形成相互制約與促進的長效機制.最后，還要在權(quán)責(zé)分明的前提下，用嚴格而齊備的責(zé)任追究制度，保障內(nèi)部審計質(zhì)量，對于在內(nèi)部審計過程中所出現(xiàn)的差錯，要追究相關(guān)人員的責(zé)任.

5結(jié)束語

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制是高校健康發(fā)展的有力保障，內(nèi)部審計人員要在完善的制度規(guī)范之下，確立內(nèi)部審計重點，用適合的審前、審中、審后程序進行對高校財務(wù)會計、經(jīng)濟業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等方面的審計，要明確權(quán)責(zé)，在清晰而完整的審計流程實施方案下，對高校的內(nèi)部審計工作進行合法依規(guī)的審計，審計人員要隨時關(guān)注風(fēng)險變化情況，對風(fēng)險進行評估，有針對性地對審計項目進行間歇式的跟蹤，盡量減少審計風(fēng)險隱患，為高校的發(fā)展保駕護航.

作者：高仙芝 單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)審計處

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