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摘要：
增值型內部審計，是在經濟結構轉變和企業目標調整的環境下提出的一種新型的審計理念。通過對武漢鋼鐵（集團）公司的案例分析，從增值審計的審計質量、組織形式、技術方法等方面，探討促進增值型審計發展的策略。
關鍵詞：
21世紀以來，我國企業的審計進入了新的歷史階段———增值型內部審計階段。但我國企業的增值型審計模式的發展并不順利，風險評估和防范、治理的規范化和完善化等對我國審計行業的學術指導具有重要意義的研究較少。[1]因此，對增值型審計模式進行深入的研究，對加快審計企業轉型和實現真正意義上的增值作用具有重要意義。影響企業增值型內部審計的因素增值型內部審計，是由傳統的審計模式發展而來，應用系統化和標準化的審計方法，以幫助審計企業規避經營風險、完善企業職能、實現企業價值為目標的全新的審計理念，它是經濟發展的必然產物。[2]影響增值型內部審計的主要因素包括：獨立和咨詢性、增加價值、規范化方法、風險管理與治理、組織目標。[3]其中，獨立性要求審計人員以實際情況為出發點，客觀公正地分析問題和解決問題，以發揮內部審計工作的最大作用，創造更大的價值；保證性是以加強企業管理、規避管理風險、為企業創造價值為目標而提出的保證；增加價值，是指審計企業以委托人和消費者為目標對象，以改善經營狀況、為企業創造價值為服務目的，最終實現增值目標而提出的價值；規范化方法，為實現審計企業的增值發展目標，必須要有標準化和規范化的審計方法；風險管理。當今的審計企業在管理方法上增加了針對風險管理的措施，以期實現審計企業的增值目標；組織目標。新時代下的組織目標是站在企業整體發展的高度而提出的，實現了管理目標的最大化與內部審計價值最大化的結合，是傳統審計模式的突破和創新，對企業的發展產生積極的影響。
一、企業增值型內部審計在應用發展中的問題及原因分析
1.增值型內部審計在應用發展中的問題
現階段，審計企業在價值增值方面仍然存在很多問題，具體可概括為：[4]
（1）缺乏對增值作用的認識。增值型審計要求審計企業在保證發揮傳統的審計作用的前提下，拓寬服務類型，特別要求在風險預防、控制和治理等方面發揮積極的作用，以期為企業實現價值增值做出貢獻。[5]然而，實踐過程中，審計工作的增值作用并未得到充分認識，增值型的審計理念未得到有效的貫徹和落實。
（2）增值作用被弱化。審計行業管理中，可以通過監督和咨詢職能的行使發揮內部審計的增值作用。然而，增值型內部審計的作用并未得到充分發揮，其增值作用也在企業的發展中逐漸弱化。
（3）增值效果不顯著。從短期的增值效果看，審計企業的風險管理狀況并沒有得到顯著改善，增值效果也不顯著；從長期的增值效果來看，審計企業的管理效果和內部環境并未因為增值型內部審計的作用而得到顯著改善。此外，一些審計企業將價值增值和增值型內部審計的概念相混淆。
（4）審計質量不高。目前，我國增值型的內部審計工作面臨的問題是：審計方案缺乏可操作性，審計資料準備不足以及對審計環境缺少必要的調查，這也直接導致我國審計工作的質量不高，成為制約內部審計發展的主要問題。
2.原因分析
（1）對增值作用認識不足的主要原因是，管理層對內部審計的增值作用的認識僅停留在“監督者”的概念中，審計的增值作用也沒有得到董事會的認可。此外，審計內部各部門間缺乏配合，嚴重影響審計工作的進展。
（2）增值作用被弱化的主要原因是，審計企業沒未履行其應有的監督職能，管理層未將企業的治理同企業增值相聯系，增值型內部審計得不到認同而導致其功能弱化。此外，審計機構在企業管理中的地位不高，管理層對審計作用的重視程度不夠，甚至有些審計機構形同虛設，導致在企業治理中沒有發揮其應有的作用。
（3）增值效果不顯著的主要原因是，很多審計企業仍沿用傳統審計的工作方法，對增值型審計起到的風險防御和治理的作用認識不足，有些企業甚至開展很多咨詢工作，這無疑違背了增值原則，浪費了企業資源。[6]此外，一些審計企業沒有充分利用增值型審計理念的成果，如一些風險防御和治理相關的建設性的意見沒有得到利用，導致內部審計的增值效果不明顯；
（4）審計質量不高的主要原因是，在審計工作的準備階段，即計劃階段所表現出的資料準備不充分，調查研究不詳細，忽視對審計環境的考查、方案的操作性缺乏等問題，直接導致我國內部審計的質量不高。此外，審計控制體系不完善、缺乏合理性、實施質量不高也使得審計效率無法得到保障。
二、企業增值型內部審計改進措施———以武漢鋼鐵（集團）公司為例
1.案例分析
武漢鋼鐵（集團）公司（以下簡稱武鋼）針對規模大、組織多、管理復雜、風險控制能力不足等發展問題，成立了審計委員會，其主要職責是加強風險管理、增強內部控制。而且與國際企業加強合作，學習外國優秀企業的增值型審計模式，不斷調整內部審計職能，使得武鋼的發展規模不斷壯大。武鋼的成功經驗給我們的啟示是：增值型審計模式可以促進監督和防范等職能的發揮，可以提高企業管理效率，提升企業內部價值、對企業的經濟發展起到不可估量的作用。其成功的原因在于：
（1）致力于審計理念的認識和創新。從傳統的審計模式，拓展到以風險防御和治理、內部控制為中心的增值型審計模式，使得審計機構的作用得到發揮，經濟的增值效果顯著。
（2）致力于審計制度的完善和信用價值的提升。武鋼制定了《審計職能條例》、《審計規劃策略》等一系列的制度，并將投資、財務、人力資源和技術等部門劃定為內部審計部門，共同行使審計職能，防范和控制風險。
（3）“三•三矩陣”和預警機制的建立。武鋼將“項目質量、速度和投資”三大目標與“績效、內控和風險”三大價值相結合，形成“三•三矩陣”的發展模式。此外，還對采購、企業改革、工程建設等問題進行了風險評估，并增設了預警防范機制。
2.企業增值型內部審計改進措施
（1）重視基礎建設、完善管理機制。第一，加快審計內部管理機制建設，提升審計機構的地位，將增值型的審計功能、風險防御與治理功能與內部控制一并寫入管理機制中，細化審計實施制度。此外，還要將增值理念融入到當代管理理念中，實現新舊理念的協同、創新發展。[7]第二，提升審計人員的知識素養，不斷優化審計人才結構，定期開展增值型內部審計相關的教育培訓講座，提升審計人員對審計增值作用的認識。第三，加入科技投入，促進審計信息化。重點強調基礎的信息化建設，改善不平衡、重復性建設的發展現狀，完善數據系統結構、優化企業內部以及企業間的資源共享，實現審計需求和信息流之間的整合。
（2）審計機構發揮其控制與監督職能，提高審計質量。第一，不斷完善質量管理體系，加強審計質量控制，相關者責任明確化，采用獎罰分明制度，嚴格執行質量管理。第二，審計監督部門要行使其監督的職能，及時糾正審計效果，規范審計行為。第三，完善審計考核體制，對增值型審計的價值增值作用進行定量和定性分析，客觀評價實施成果。
（3）加大增值型審計理念的思想路線建設。第一，在以為企業實現價值增值為目標的基礎上，審計人員應與客戶建立良好的合作關系，為其提供具有指導性的信息，實現企業與客戶的“雙贏”。第二，要妥善處理好企業內部關系，加強各機構間的協同，提高審計效率。
（4）強化審計機構發展的獨立性。以堅持獨立自主為發展前提，設置科學的審計機構，完善組織功能、配備高素質的審計人才，充分發揮審計機構的監督職能。具體應開展兩方面的工作：第一，避免一人任職多部門以及不同機構的領導相同的情況發生，確保責任分工明確。第二，不同審計部門的職能劃分清楚，監察部門和審計部門分開設置，以期實現不同的職能。
作者：劉宇婷 單位：浙江萬里學院
參考文獻：
[1]李鳳華.內部管理審計增值功能探微———基于價值鏈理論視角[J].審計與經濟研究，2007（1）：31－35.
[2]盧勝波.以增值型內部審計推進公司治理[J].董事會，2009（7）：80－81.
[3]孫建云.淺論增值型內部審計的作用及相關實現[J].商場現代化，2010（27）：163.
[4]王薇.內部審計實現企業價值增值途徑的探討[J].財經界，2010（22）：249.
[5]趙娜.基于功能拓展視角的內部審計增值路徑探討[J].財會月刊：綜合版（中），2010（6）64－65.
[6]鄭新源.公司治理視角下增值型內部審計探究[J].財會月刊：理論版（下），2009（1）：78－79.
[7]張濤.內部審計價值增值之初探[J].中國管理信息化，2008（1）：76－77.
