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第一篇：企業經濟責任內部審計風險識別
摘要:
經濟責任審計，即是企事業單位經營承包人員或法定代表人在承包過程中或任職期間應該承擔的經濟責任的實施情況所開展的審計活動。企業內部審計主要是指企業組織內部開展的獨立、全面的評價和監督活動，經營活動和內部控制的有效性、合法性和適當性是其評價和審查的重點內容，從而促使企業經營戰略目標得以實現。
關鍵詞:
經濟責任審計；內部審計；側重點；風險識別
隨著國企改革的不斷深入，企業機構調整和負責人變動較大，在保證資產保值增值，提高企業經濟效益和促進廉政建設等方面，企業內部開展經濟責任審計是大有可為的。下面就開展經濟責任內部審計的風險識別同大家交流學習。
一、開展經濟責任內部審計的定位
經濟責任內部審計是企業內部事務，企業經營互動的目標實現、合規合法、經濟效益等方面是其審查的重點，其目的在于進一步提高企業風險管理能力、控制能力與流程管理水平，促使企業達到預定經營目的。所以，企業下屬二級法人機構或部分領導人員是企業內部審計機構開展經濟審計的主要對象。
二、經濟責任審計內容和方法的風險識別
(1)對法人單位或部門的行政領導，審計內容包括“一崗雙責”，實施集團總部要求的經營目標為是經濟責任設計的重點檢查內容，同時對資產、損益、負債等方面的真實性進行科學評價；有無經營決策失誤造成的經濟損失；是否存在隨意改變利潤與成本，做假賬的行為；是否處于行業領先地位，經濟效益是否處于最好的歷史水平；有無其他違反國家財經法規的問題等等。同時要關注該法人單位或部門安全活動是否規范，內部控制是否健全有效。
(2)主要審計方法如下:要根據審前調查，做出的審計方案，確定經濟責任審計的審計方法，主要采用如下幾種方法，或者幾種方法結合使用。順查法：基于經濟活動出現的次序和會計核算的步驟，按照順序分析與評價會計報表、會計賬目、會計憑證等。逆查法：從經濟活動進行的反向順序，先對會計報表進行審查，發現存在的問題及不恰當的行為，然后再基于問題對報表、憑證、會計賬目進行針對性分析與審查。抽查法：主要有隨機抽樣、等距抽樣、PPS抽樣3種抽樣方法，從需要審計的對象中隨機抽取一部分進行審計，基于審計結果，以此判定整個審查對象是否存在問題與不當之處。抽樣審計與詳細審計結合法:在實際審計活動過程中，審計人員基于企業內控機制同重要性水平評估的前提下明確審計樣本，如果懷疑其中一個樣本時，審計人員可以對其中一個樣本的業務流程或拓展樣本數量來進行全面的審計，總結分析其中存在的問題與不當之處。還有效益評價審計法、審閱法和分析法。
三、經濟責任審計時間選擇的風險識別
按照審計時間的不同，可以將經濟責任審計分為事前經濟責任審計、事中經濟責任審計和事后經濟責任審計。企業內部經濟責任審計主要開展的是其中審計（又稱為屆中審計）和事后審計（又稱為離任審計）。時間選擇不同，審計的內容和側重點截然不同。
(一)屆中審計側重點的風險識別
屆中經濟責任審計包括例行的年度審計和不定期的臨時性審計。屆中審計主要內容是審查、評價法人單位或部門的年度經營狀況、各項經營指標完成情況、財務收支的真實性、合規性，以及盈虧的真實性等等。尤其要注意如果進行法人單位或部門年度考核兌現的審計，應同時檢查營業收入、利潤實現，以及工資、費用支付情況等方面內容?；诂F實需要確定審計的重點，審查與評價的重點主要分為責任人履職情況和生產運營過程中是否出現違法違紀行為。審查的目的是為了引導責任人積極主動履行經濟責任，第一時間發現問題，并妥善處理問題，預防國有資產流失，穩定社會經濟。
(二)離任審計側重點的風險識別
離任審計即是領導干部調任或停止了經濟責任關系，對在任職期間的經濟責任所開展的審計工作。例如法人單位或部門租賃、承包合同到期后，重點審查與評價其經濟活動的有效性、可靠性與合法性，從而總結分析法人單位或部門經濟責任的履職狀況，明確責任人需要承擔的經濟責任。離任審計側重點是要核實法人單位或部門資產的安全、完整和資本保值、增值情況。具體審計工作內容是在任期內法人單位或部門各項經濟指標完成情況，研制開發新產品、建設新項目等重大決策和相應的運營情況以及企業資產處置情況、盈虧的真實性、合法性，債權債務的真實性、合法性及清理情況，以及有無經濟糾紛、呆賬、壞賬等問題存在。
四、屆中審計和離任審計經濟責任界定風險
值得注意的是，內部審計需要重點對法人單位或部門的財務收支情況、財政情況的具體情況、合法性與準確度進行認真分析。這一做法不僅有利于掌握企業真實情況，有助于繼任領導對企業具體情況的了解，制定工作計劃，盡快適應崗位；而且對離任責任人的經濟責任進行了明確，對前后任的責任予以明確，改變了"新官不理舊賬，舊官一走了之"的不良情況，有助于工作的順利交接，確保企業穩定運行。同時更有助于干部隊伍的管理，任職期間干好本職工作，避免短期現象的出現。具體審計工作中一般實施如下四個步驟：第一，要去偽存真，對損益、負債、資產等方面的合法性與真實性進行確定。第二，要進行橫向與縱向比較，同同行業經營指標完成情況進行橫向對比，同歷史最高經營指標進行縱向對比。如果被調查的部門或法人單位的增值保值指標，一般采用編制對比自查負債表的方式，把管理人員任職初期的資產負債情況同任職后期或經濟責任審計初期的資產負債情況進行一一對比，從而總結分析出審計對象的資本增值、保值真實情況。第三，進一步調查分析對比的結果，重點分析引起的主客觀因素。如果是因為被審計對象負責人的主觀因素，增加了企業部門的經濟效益，從而保值、增值了企業資本，因此這些都是被審計對象負責人的經營績效。但是由于政策方面的支持，例如上級部門撥入、社會捐贈、優惠政策的享受等增加了企業資本，不得將其歸功于負責人的經營績效。若對比的結果是一個負值，需要對原因進行深入分析，若由于審計對象負責人失職或經營不當引起了嚴重的經濟損失，從而造成企業資產減值，必須嚴肅追究負責人的經濟責任。若由于外部環境的改變使得整個行業經濟效益下降或虧損，從而企業資本出現減值現象，這不得將責任歸結于負責人。第四，內審過程中一些較難把握問題的風險識別。隨著國企改革的不斷深入，企業機構調整和負責人變動較大，有些業務發生的時間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任負責人的經營期，責任界定的難度較大。在經濟責任審計中，如何既要界定好經營者的責任，保證審計結果的真實性，又要劃清前、后任的責任，保持企業經營的連續性。客觀公正地鑒定了前后任的經營業績和經濟責任是我們開展經濟責任內部審計工作的基本要求和前提。例如，界定應收賬款中的壞賬與呆賬。根據多年的審計工作經驗分析得知，不管是前一任還是現任負責人，對于企業資產的完整、安全、增值和保值均具有無法推卸的責任。所以，不管是在什么時間段內出現的壞賬或呆賬，任期內的負責人具有管理的責任，應該對所欠債務進行清查，并進行相關證明。在審計過程中，針對上一任留下的應收壞賬、呆賬的責任劃定時，需要對現任企業責任人對清欠應收賬款是否進行了有效的處理作為判定的根據。
五、要充分利用好其它形式審計的審計結果
例如我們開展的工程竣工決算專項審計，經營活動專項審計，化工原材料等物資采購專項審計，這些專項審計結果都可以被其中審計和離任審計直接利用和借鑒。在一定程度意義上而言，離任審計屬于年度審計的一種延伸，年度審計中對負責人所取得的成績是不是在離任前有了較大幅度的提升，所發現的問題是不是在離任開已經有所改進或妥善解決，均是離任審計的重點內容。針對審計結果發現的問題責任不僅要求前任進行負責外，對于后任責任人而言也是一個需要管組、解決的重要問題，同樣是年度經濟責任審計的重點。這種不斷優化、不斷提升的額額周而復始的循環系統，這種環境下，經濟責任設計的結果才能充分發揮其重大作用，促進企業可持續發展。
作者：王子木 單位：中國石油大連石化公司
參考文獻:
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【摘要】
企業內部審計部門作為企業內設機構，作用發揮是否充分，工作是否有效，主要是看其在履職過程中，是否利用自身業務優勢，緊緊抓住管理層需要，真正為企業提高效益，防范風險服務，增加了企業價值。本文針對新形勢下企業管理模式不斷發展之后,有的企業內審機構被精簡、有的被削弱或淡化的實際情況，結合國際內部審計準則及企業實際,就當前影響企業內審工作有效性的幾個問題，闡述了幾點思考和認識，提出了相應的解決措施，以期提高企業內審工作有效性，充分發揮應有的作用。
【關鍵詞】
提升；內部審計；作用
企業內部審計部門作為企業內設機構，作用發揮是否充分，工作是否有效，主要是看其在履職過程中，是否利用自身業務優勢，緊緊抓住管理層需要，真正為企業提高效益，防范風險服務，增加了企業價值。主要體現在審計的覆蓋面、審計的時效性、審計發現問題的深度、審計報告的質量、審計結果的運用、審計信息被管理層采納的程度等。內審工作是否能夠充分發揮作用，是內部審計生存和發展的前提。隨著社會進步和發展，企業形態和管理模式也在不斷更新，各行業都出現了大范圍的企業重組改制,在這個過程中，一些單位內審機構被裁撤合并、一些被逐步邊緣化，使內部審計在企業管理過程中的作用不斷降低。本文結合國際內部審計準則及企業管理發展,就影響企業內部審計作用發揮的幾個因素進行了分析，并提出相應的改進措施。
一、影響企業內部審計作用有效發揮的幾個因素
（一）內部審計自身觀念轉變不夠，職能定位沒有跟上形勢變化
隨著社會經濟的發展，企業經營管理不斷改進，但許多內部審計工作重心及內容沒有順應形勢，適時轉變，仍然以監督企業經營管理行為,維護財經法紀為目的，有的雖有轉變，但力度不大。從而使許多人認為內部審計與企業管理機制無關，把企業靈活經營與內部審計工作對立起來，甚至有的人認為審計是企業發展的“絆腳石”、“攔路虎”。出現這樣的局面，有的是企業管理層合規意識不強，不愿意接受監督，因此限制內審機構發揮作用，但更重要的是內部審計人員自身定位不清，還是把自己等同于國家審計，過于強調監督職能，沒有有效增加企業價值，主觀上沒有充分發揮內部審計作用。
（二）內部審計機構及職能弱化
一些企業在發展過程中，由于重組改制等原因，弱化內部審計，在一定程度上沖擊了審計隊伍的穩定。有的審計人員心理上存在內審機構精簡及面臨下崗等因素顧慮，有的審計業務骨干調離審計隊伍，在職人員人心惶惶，積極性及責任心不高，從而在一定程度上影響審計質量及審計效果。在內部審計機構設置上,大部分企業沒有建立審計委員會，內部審計機構從屬于企業財務部門或其他與經營有關的職能部門，這種機制下，內部審計機構和人員缺少應有的獨立性，作用難以有效發揮。
（三）內部審計人員綜合素質不適應新形勢的要求
由于內部審計起源于企業財務管理過程的細化，因此現在企業內部審計機構中財務專業人員占大多數，而且大部分后續教育跟不上，知識結構不合理，理論研究氣氛不濃厚，對新形勢下企業管理理論、新型生產工藝流程、互聯網技術等知識了解不多，難以適應新形勢下的綜合素質要求。從而導致審計工作方式僵化,審計行為不規范，手段落后，審計結果質量不高,建議缺少可操作性。
（四）內部審計結果運用不充分
由于受制度、利益等各方面因素的干擾，一些企業內部審計缺少后續跟蹤和監督整改的權限，雖然查出問題，提出了建議，但是落實不到位，無人督促對其整改，不少問題是履查屢犯，內部審計難以發揮促進企業經營管理的作用。
二、提升企業內部審計作用的措施
新的形勢和環境下，內部審計挑戰與機遇并存，要拓展生存及發展的空間，就有必要適應當前最新的企業管理理論和模式，采取有效措施，通過轉變轉化來適應新形勢要求，以增加企業價值為核心，充分發揮部審計作用。
（一）轉變觀念，拓展審計思路和范圍
企業內部審計轉變觀念應從以下幾個方面做起：一是審計內容上的轉變。將以往以會計報表的真實性及合法性審計，而代之以經營審計、管理審計，促進企業加強經營管理，確保資產保值增值。二是正確處理好審計監督與服務的關系，內部審計職能從“監督導向型”向“服務導向型”轉變。將以往的注重查究違反國家法律法規事項，查錯防弊、保證財務信息真實完整職能，轉向針對企業經營合規管理、內部控制薄弱環節查找，提出有針對性，可行的意見和建議，幫助推動企業實現既定目標，促進企業價值增加。三是內部審計工作重心由以經濟監督轉向風險管理及控制轉變，幫助企業改善風險管理，將風險影響控制在最低限度。
（二）面向企業內部，準確定位
內部審計是企業經營模式發展到所有權與經營權分離的階段，基于受托經濟責任關系而產生和發展的，因此內部審計必須站在企業內部管理角度,代表管理層對受托責任人實行經濟監督,監督的主要目的也是為管理層改善企業經營提供有效信息，為企業內部提供鑒證、評價信息服務,確保企業經營戰略、既定目標的貫徹實施。
（三）保持合理的獨立性，有效履職
在企業內部的相對獨立，對最高管理者負責并報告工作，是內部審計區別于其他職能部門的特點，這種設置可以內部審計人員在開展審計項目時，能夠比較有效的擺脫利益關系的沖突，站在第三方的角度來看待問題，得出真實、客觀、公正的審計結果，有效發揮審計作用。
（四）突出工作重點，提高審計質量
綜合考慮企業管理需要、審計人員力量等因素，在保證審計覆蓋面的基礎上，要突出重點，充分考慮最高管理層的戰略目標，由事后審計向事中、事前介入準變，挑選影響企業發展的重點問題以及企業內部關注的熱點問題作為突破口,合理安排力量，在審計項目的深度和力度上下功夫，為企業經營管理堵塞漏洞，為最高管理層正確決策提供充分有效的信息，推動企業目標的實現。
（五）充分利用審計結果，推動管理改進
有了高質量的審計結果，還必須結果充分落實運用，才能充分發揮內部審計作用。審計結果運用過程中要利用好處理處罰和改進建議兩方面的手段，一方面要結合本企業實際情況，采取調整考核激勵額度、收繳資金等方式，認真處理處罰，督促審計查出問題的整改及審計建議的落實，確保被審計單位全面、及時地糾正存在的問題，發揮威懾作用，另一方面要及時總結、提煉審計項目中發現的，帶有普遍性、傾向性的問題，進行深加工，做好綜合分析，對企業發展中出現的各種新問題提出切實可行的改進建議，發揮審計的咨詢作用。
（六）堅持以人為本,加強審計隊伍建設
要根據企業發展的需要，根據新的形勢，不斷調整審計隊伍專業結構，補充管理、信息技術、法律等個個專業的人才，改變財務為主的人員結構，通過各專業的互補，不斷提升審計隊伍的整體綜合素質，使企業內部審計在工作程序更加規范化、工作質量不斷優化的軌道上前進。
總之，企業內部審計的重要使命就是為企業內部管理服務，不斷推動企業向戰略目標邁進，及時發現和糾正企業管理控制環節的漏洞，發揮企業增加價值的作用。
作者：周文龍 單位：川慶公司西安審計中心
第三篇：國有企業內部審計監督協同機制
摘要:
本文通過研究分析國有企業內部審計監督機制的現狀，指出了國有企業內部審計工作未能充分發揮其應有的監督效果等問題，并在此研究基礎上，論述了國有企業內部審計部門與會計師事務所、政府審計機關開展協同審計工作的必要性，提倡構建國有企業內部審計部門與會計師事務所、政府審計機關的審計協同機制，以此來進一步提高審計監督效果，為國有企業的健康發展保駕護航。
關鍵詞:
國有企業;審計監督;協同機制
一、引言
自黨的十八大以來，中共中央高度重視巡視工作，截至目前，以派出中央巡視組的形式開展了8輪巡視工作，巡視了一百多個單位或企業，查處了部分大型國有企業，如:中石油、中移動、中國聯通等，在發現的問題當中主要表現為部分企業高管、財務總監利用職權“吃里扒外”、“損公肥私”等造成了國有資產的重大流失，嚴重影響了企業的正常發展。在我們為巡視組取得的成果感到高興的同時，不禁要問這些企業的內部審計監督機制的現狀到底如何，為何沒有起到有效的監督效果，怎樣才能夠讓國有企業內部審計監督機制得到有效運行，這些問題非常值得我們去研究。
二、國有企業內部審計監督機制的現狀
隨著國有企業改革的不斷深入，國有企業的內部審計體系也逐漸建立并開始逐步完善。到目前為止，大多數的國有企業內部審計體系已組建了一定數量的組織機構，配備了相應的內部審計人員，但值得指出的是，國有企業的內部審計體系仍存在著不少問題，限制了內部審計監督功能的進一步發揮，影響了國有企業內部審計的監督效果。
1．國有企業內部審計監督權被弱化
關于國有企業內部審計監督機制在運行過程中存在的問題，國有企業內部審計監督權被弱化首當其沖，主要表現為以下幾個方面:第一、國有企業內部審計部門隸屬層次較低，不能很好地發揮其審計監督效果;第二、部分管理人員對內部審計工作有所質疑，認為會計師事務所、政府審計機關的審計工作已經滿足了企業的需求，沒有對內部審計工作引起足夠的重視。
2．國有企業內部審計與外部審計缺乏有效的協同合作機制
在國有企業的審計監督體系中，內部審計、注冊會計師審計、政府審計分別扮演著不同的角色。國有企業內部審計部門扮演著對國有企業經營管理進行監督，充分發揮內部審計的監督、咨詢作用，致力于為企業增值的角色;會計師事務所主要是對國有企業報出的財務報表進行審計和對國有企業內部控制的建立、健全和有效運行進行監督鑒證;政府審計國有企業主要以其財務狀況和經營成果的真實性、合法性為審計目標。由此不難看出，國有企業內部審計、注冊會計師審計、政府審計在職能上存在交叉的地方，在審計監督對象和審計范圍上存在重合之處。但是，由于當前國有企業內部審計缺乏與外部審計進行有效協同合作的工作機制，使得這些審計監督主體往往是各自為政，很少出現互相合作，對同一對象反復審計同樣內容的現象屢見不鮮，這些不僅嚴重浪費了國有企業的審計資源，增加了審計成本，影響了審計效率和審計效果，同時也給國有企業帶來了不少困擾。
3．國有企業內部審計與外部審計缺乏有效、及時的信息溝通
眾所周知，出于審計分工的需要，國有企業的審計工作主要由內部審計、外部審計(注冊會計師審計、政府審計)來完成，雖然其審計目標不一樣，但是國有企業內部審計仍然可以在開展審計工作的過程中積極利用外部審計的工作，提高審計效率、降低審計成本。但是現實當中，國有企業內部審計與外部審計缺乏有效、及時的信息溝通的渠道，沒有能及時的分享各自的審計發現的問題，沒有共享審計結果、審計建議。
三、構建國有企業審計監督協同機制的理論分析
從本質上來說，國有企業內部審計扮演著國有企業內部監督的角色，隨著國有企業改革的不斷深入，國有企業內部審計也將被賦予更多的使命，然而由于國有企業內部審計存在的上述問題，已經難以滿足這種需求，因此國有企業內部審計應該探索一條新的發展道路。結合國有企業監督機制的發展史，如:國有企業稽查特派員制度、國有企業監事會制度、國有企業財務監督制度等，不難發現:任何一種孤立的監督制度已不能滿足對國有企業實現全面監督的需求，不能對國有企業的管理層實現有效的監督，不能有效的防止國有資產的流失。因此，本文建議構建國有企業內部審計監督協同機制，在協同合作的理念指導下，國有企業內部審計部門要加強與注冊會計師審計、政府審計的協作關系，保持有效、及時的溝通渠道，整合國有企業的審計資源、降低審計成本，實現審計信息的共享，提高審計效率、審計效果。
四、構建國有企業審計監督協同機制的具體策略
1．明確內部審計部門的定位，強化其審計監督權
國有企業可以根據自身的需要成立審計委員會、審計監察部、審計部等，但是無論是哪種形式，都應該在公司章程當中明確內部審計部門的地位和職責，內部審計部門應該由董事長直接領導，審計結果應直接向董事長匯報，至少每年出具一份內部審計鑒證報告，向董事長報告跟蹤審計的結果以及審計建議落實的情況，此外，還要賦予內部審計部門與外部審計部門進行協作的權利和義務，從公司的制度層面予以充分的保障。
2．建立國有企業內部審計與外部審計開展協同合作的工作機制
建立國有企業內部審計與外部審計開展協同合作的工作機制可以從以下兩個方面入手:第一、國有企業應該通過制度化建設，建立國有企業內部審計協同監督管理規定，包括工作規定、具體準則、實務指南等，構建國有企業內部審計與外部審計的協同合作機制，要明確內部審計部門與注冊會計師審計、政府審計在協同機制當中各自的職責，突出國有企業內部審計部門在協作機制當中的地位;第二、在具體開展內部審計工作當中，要在協同理念的指導下優化其內部審計工作流程，這主要表現為:內部審計開展協同合作機會的識別，審計目標、審計方向、審計范圍的確定，審計要素的配置，審計工作的具體實施，審計協同的控制與反饋，以此來提高內部審計與外部審計協同合作的工作效率。
3．建立并保持有效的審計信息共享渠道
首先，國有企業高層領導應該重視審計信息化建設，增加審計信息化建設的預算，由內部審計部門牽頭成立相應的工作小組負責建立并維護與外部審計的溝通渠道，這種渠道應該是計算機網絡化的，以便實現信息的及時傳遞，當然也要加強這種渠道的安全性，防止泄露;其次，結合國有企業內部審計與外部審計協同的需要，與相關軟件公司開發審計作業軟件，制定統一的審計工作底稿、審計報告模板等;再次，還要建立聯網審計協同網絡，以便內部審計部門可以及時調閱會計師事務所、政府審計機關當中與本企業有關的審計信息，并積極與會計師事務所、政府審計機關展開有效合作，實現審計信息的動態化;最后要不斷引進、培養復合型的審計人才以及提高現有內部審計人員對信息化審計技術的運用能力，以便其更好的參與內部審計協同工作。
作者：楊國榮 單位:北京工商大學商學院
參考文獻:
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第四篇：水利工程企業內部審計工作思考
摘要:
隨著我國經濟發展，各項基礎設施不斷完善，水利工程的建設力度不斷加大，由于水利工程較之一般工程建設項目更為復雜，施工難度大，建設周期長，所需建設資金量非常大，然而，受制于企業情況不同，部分水利工程企業內部審計較為薄弱，應從企業自身出發，分析內部審計開展不力的原因，找出解決問題的癥結，并加以改進，加強水利工程企業的內部審計，合理配置項目資金，減少不必要的開支，提升水利工程項目質量。
關鍵詞:
水利工程;內部審計;審計方法
一、水利工程企業加強內部審計的必要性分析
1．水利工程企業加強內部審計是水利工程自身的需要。
水利工程是關系到國計民生的重大工程項目，大到“南水北調”項目、三峽項目，小到居民生活用水，下水管道鋪設等，既關系到國家發展重大布局，也關系到每一個普通民眾的日常生活，系工程質量的好壞與社會民眾的幸福生活指數息息相關。而水利工程程較之一般工程建設項目更為復雜，施工難度大，建設周期長，所需建設資金量非常大，必須要加強水利工程企業內部審計，進而加強對企業資金的管理，規范企業的財務管理，提升工程的建設質量和效果。
2．水利工程企業加強內部審計是水利工程企業自身的需要。
隨著經濟建設和城市化進程的不斷發展，水利工程已經從防洪、排澇、供水和灌溉等傳統工程項目向綜合利用地區水土資源，將水利工程與現代商業、農業和旅游業等其他產業相結合的新發展道路。隨之而來的是，原有的企業模式發生了變化，由原有的單純國有企業或民營企業向股份制、集團式現代企業方向發展，現代企業制度要求企業必須要對自身經營情況進行審計，水利工程企業也必須通過內部審計，加強對工程資金的監督，保障企業自身合法權益，避免不法分子利用水利工程進行經濟犯罪等行為。同時，通過對水利工程的事先、事中、事后審計，進而對單位的內部管理提出客觀合理的評價意見，提出企業內部管理的重點和方向，為單位生產經營決策提供參考。
二、水利工程企業內部審計的現狀及問題
由于水利工程企業目前發展并不平衡，部分企業已經建立了內部審計制度并設置了相應機構和人員，但是有相當部分企業并未設置內部審計機構，已經設置的企業很多內部審計機構也沒有發揮相應職能，內部審計制度仍然停留在紙面上，機構和人員形同虛設。實施了內部審計的水利工程企業往往只是對財務的檢查、監督，對內部審計的評價和服務職能并未真正發揮。具體而言:
1．機構自身的缺陷。
水利工程企業的內部審計大多是由財務部門兼任，并未設置真正意義上獨立的內部審計機構，職能履行上缺乏獨立性，對財務管理的監督往往陷入“既是運動員，又是裁判員”的尷尬境地，內部審計的延伸職能也無從發揮。
2．人員素質的制約。
和機構設置相類似，內部審計人員往往也是由財務管理或者監察人員兼任，財務管理人員忙于日常財務工作，沒有時間去學習、履行兼職的審計工作;監察人員大多為非會計審計專業出身，相關專業知識基本為零，很難履行好內部審計職責。
3．審計職能的短板。
水利工程企業的內部審計開展，目前還僅停留在對日常財務管理和水利工程項目的檢查和監督，大多以已經發生的財務事項為被審對象，重點審查會計資料的真實性和合法性，通常是對會計科目進行逐筆審查或根據建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進行審查，審計方法陳舊，職能較少。并未涉及到以綜合效益為重點的涉及多職能、多領域的新型內部審計。
三、水利工程企業加強和完善內部審計的建議
1．建立健全內部審計體系。
首先強化內部審計機構和人員，建議獨立的內部審計機構，賦予相應的審計職能和權限，配備具有專業知識和能力的審計人員，并通過培訓、進修等手段提高審計人員的專業水平。其次，建立新的內部審計制度，對水利工程的整個建設周期實施跟蹤審計制度，加強工程項目的中間監督，變事后監督為自始至終的監督，及時發現和糾正水利工程項目建設過程中問題。再次，豐富審計業務內容，根據水利工程特點，在傳統財務審計基礎上增加經濟效益審計、內部控制審計、專項內部審計和環境審計等。隨著我國經濟不斷發展，環境保護問題已經成為國民關注的重點問題，水利工程上的環境審計愈發顯得重要，在水利工程建設中處理好保護水質和經濟發展的關系，將水利工程真正建設成為利國利民的工程。
2．結合水利工程自身特點，采取多種審計方法。
水利工程上的國家專項資金門類多樣，如防汛經費、水保資金、農水資金等，都必須納入審計范圍。水利企業內審部門要在水利工程項目的各個環節中充分發揮控制、監督作用，并根據水利項目的不同特點制定相適宜的審計方案。
(1)詳查法。
詳查法是按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一進行審查的方法。詳查法可以對工程各方面進行細致的審計，審計的效果較好，要根據水利項目的不同環節有選擇的采取這種方法。如水利樞紐工程、水利工程復雜、造價高和國家水利資金項目等。
(2)抽查法。
水利工程在涉及農村水利，如灌溉、防汛等工程，往往是由許多個相類似小型工程組成，工程瑣碎龐雜，通?？梢圆扇〕椴榉?，隨機抽查部分有代表性的水利工程，從而達到事半功倍的審計效果。
(3)核對法。
水利工程由于其自身特點，部分工程在實施上必須按照標準圖紙施工，如水土保持工程，在審計此類工程上就必須采用核對法，比照定型圖核對審計。具體而言，根據水土保持工程情況，編制工程預算和決算造價，進行對照審計，對工程不同部分單獨審計。核對法審計工作較為簡單，耗時短。
(4)對比法。
在對一項水利工程具有相似程度的標段進行審計時，可以采用對比法，對比相似部分工程情況，將造價差異極大的進行單獨全面審計，可以迅速找到審計疑點。
3．將內部審計制度和其他內部管理制度相結合。
內部審計制度的最終目的是為了提高水利工程質量，更好地推動企業發展，在企業具體實踐中，在執行內部審計制度的同時，輔之以相應的內部管理制度，提升內部審計的質量和效果，認真對待內部審計的評價，作為企業經營發展的重要參考，推動水利工程企業更加科學、健康地發展。
作者：吳云云 單位:南京城市職業學院
參考文獻:
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第五篇：PDCA循環施工企業內部審計質量控制探討
摘要:
本文采用PDCA質量控制模型，通過將內部審計工作的質量控制循環體系（審計PDCA），內化到組織經營的質量控制循環體系（組織PDCA），在推動組織經營效率提升的基礎上，不斷提高內部審計工作的質量；而內部審計工作質量的提升，又將進一步推動組織經營效率的改進。以此為基礎，本文對施工企業的內部審計質量控制作了進一步探討。
關鍵詞:
PDCA循環；施工企業；內部審計；質量控制
一、基于PDCA循環的內部審計質量控制體系
應用PDCA循環質量管理原理，一方面，通過對內部審計工作的PDCA循環管理，從計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個步驟中，通過綜合應用控制圖、統計分析表等質量管理工具及科學管理方法，從組織、項目功能、人員等方面不斷加強內部審計工作質量的控制，總結經驗，發現現有質量管理體系中存在的問題，輸入下一個PDCA循環計劃，改進解決現有的問題，提升內部審計水平。通過PD⁃CA不斷循環、動態往復，環環相扣，從而促進內部審計工作質量的階梯式上升。同時，PDCA循環不僅可以在整個審計工作中開展，也可以在每一個子環節中開展，通過對內部各個環節、要素的PDCA質量控制，實現質量效率的不斷提升。各層次的單周期循環相互聯系，相互銜接，相互促進，形成動態集成化內部審計工作質量管理體系，促進審計工作質量的持續螺旋上升。另一方面，PDCA循環也被廣泛應用于組織與項目的質量管理，作為促進組織與項目運營質量持續提升的重要手段，通過計劃（P）、實施（D）、檢查（C）、處理（A）四個步驟，不斷加強對組織與項目質量控制。在這其中，內部審計是一項重要的管理手段，特別是隨著審計功能的不斷強化和拓展，在提升組織與項目運營效率中的作用日益突出，而內部審計既立足企業內部，相對于外部審計可以更有條件介入經濟活動的全過程，又具有相對獨立性和客觀性。因此充分加強內部審計在組織與項目質量管理中的作用，將內部審計管理嵌入組織與項目PDCA循環中，在不斷加強對內部審計工作管理，提升審計質量的基礎上，通過不斷加強對組織與項目的審計管理，促進組織與項目的經營效率和效果不斷提升；而針對組織與項目在經營管理中存在的問題，又將進一步推動內部審計工作不斷完善，二者相互作用，協調推動，促進內部審計工作質量不斷改進和組織與項目運營效率不斷提升。在組織與項目的審計管理中，傳統的內部審計往往是“死后驗尸”，即在組織流程或項目結束后才進場審計評價，檢查和發現組織和項目運作中存在的問題，這種事后評價的方式顯然不能有效控制組織與項目經營管理過程中的風險，協助改進組織與項目的運行效率。雖然審計評價對問題的總結，可以促進后續組織與項目運營效率的改善，但由于評價反饋的滯后性，使得對組織與項目運營效率的促進變得弱化，降低了內部審計評價的促進效率和效果。現代內部審計理論要求內部審計要更加深入地參與組織與項目運營的全過程管理，在計劃制訂（P）、過程實施（D）、分析檢查（C）、整改落實（A）等各個環節，都要加強內部審計的評價與監督，確保組織與項目高質量、低風險運行。
二、施工企業內部審計質量控制
目前，現有的大部分施工企業內部審計質量控制體系，在系統性及協調性上均有待進一步提高，內部審計主要是以工程項目的事后審計為主，對于工程項目的招投標階段、施組方案優化階段等的事前審計介入不夠，造成無法將內部審計管理深入到項目的各控制環節，從而實現全過程、全方位的審計模式，也無法通過全過程、全方位對經營管理和經濟效益的審查，進一步提出改進項目管理的建議和措施，這就給施工企業的內部審計造成很大的風險。鑒于此，契合內部審計職能的發展，施工企業應進一步著力加強內部審計質量控制體系的建設，運用動態集成化內部審計質量控制原理，將內部審計管理的職能進一步前置，充分發揮內部審計在工程項目立項、招投標、合同管理、施組方案優化和項目施工及過程中財產、物資管理的監督檢查作用，逐步形成以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式。事前審計主要是對工程項目招投標階段的投標認價情況、中標后上交利費指標的確定、工程項目施工組織計劃、項目內部控制制度建立健全、成本設計（預控）方案、內外部經濟合同的制定情況、項目經營承包抵押情況進行評審。事中審計主要是對項目成本設計（預控）方案的糾偏情況、內部控制制度的運行情況、各類合同履行情況、對項目工期進度及安全質量執行的情況進行審計。事后審計是指工程竣工結算后，對工程的經營效益進行的最終審計。通過審計，可以對工程的經濟效益和社會貢獻做出公正的評價，同時根據項目經營承包抵押的情況，對項目人員進行獎罰及經濟兌現。
三、施工企業內部審計質量控制關鍵控制點分析
具體來說，在工程項目具體經營管理中，內部審計質量控制PDCA循環介入工程項目經營管理的不同階段。
(一)計劃階段內部審計質量控制點包括
1、項目立項環節
一是項目立項環節的可行性研究是否充分，是否充分考慮當地的施工環境；二是可行性研究缺乏充分的分析論證，項目決策就缺乏可靠依據，可能造成項目難以達成預期目標，甚至失敗。
2、招投標環節
一是業主設置苛刻條件，投標單位惡性競爭，可能會造成中標方的相關承諾實際上不能兌現，給施工質量、施工進度帶來風險隱患；二是技術方案不明確，工程概預算方案不充分，可能造成項目招投標價格失控。
3、合同管理環節
一是是否訂立合同、是否存在未經授權對外訂立合同、合同對方主體資格是否達到要求、合同內容是否存在重大疏漏和欺詐；二是合同全面履行或監控是否妥當；三是合同糾紛處理是否妥當，是否會損害工程項目的經濟利益及企業形象、信譽。
4、施組方案優化環節
一是施工方案是否詳盡，內容是否全面；二是施工方案是否具有技術先進性和經濟節約性，是否履行了嚴格的比選程序；三是公司現有資源能否滿足施工方案要求，工人的操作水平是否滿足施工方法的需要；四是施工方案和施工方法是否能滿足工期要求，確保按期交付；五是是否很好地執行了交底制度，使相關人員充分了解。
(二)實施階段內部審計質量控制點包括
1、建設施工環節
一是業主結算付款是否及時，資金是否及時到位；二是成本預算是否充足，是否充分考慮成本（如通貨膨脹因素，資金借貸成本，安全投入成本、環境保護成本）；三是管理人員是否缺失或不到位；四是分包商是否有資質；五是是否達到既定的技術標準；六是不可抗力的因素是否導致延誤或超支。
2、工程設備物資采購環節
一是是否通過招標或詢價方式，采購成本是否高于市場成本，或采購的物資設備是否滿足需要；二是是否制定合理的采購預算,是否造成施工材料不足或積壓；三是采購管理驗收或保管是否妥善，是否造成損失或丟失；四是對重要及技術性強的設備是否經過采購業務的論證、決策和審批。
3、成本費用控制環節
一是人工費用控制；二是材料費用控制；三是機械費用控制；四是其他直接費的控制。工程所發生的工程水電費是否存在超支現象，有無節約措施。工程水電費、生產工具用具使用費、二次搬運費、冬雨季施工費用等是否及時完整地計入到工程成本。五是間接費用控制。六是分包費用控制。分包合同額是否依據預算制造成本的測算確定，有無超出預算制造成本核定的范圍的情況；分包工程款的結算是否及時準確，結算款項是否按期計入分包工程成本。對于已完未結算的分包工作量，是否按期預提計入當期成本，有無遺漏和多計成本現象發生。
4、財務管理環節
一是是否擠占挪用工程款；二是是否違規支付款項；三是是否拖欠農民工工資；四是大額付款是否有規范的審批手續。
5、工程造價結算環節
一是造價結算是否屬實；二是工程結算是否滯后；三是結算審批是否及時，或審批程序是否規范。
6、工程竣工決算驗收環節
一是是否及時編制竣工決算資料；二是項目是否及時進行驗收；三是是否嚴格按照技術規范、設計標準逐項驗收，是否履行必要驗收程序。檢查階段內部審計質量控制點包括：（Check）針對各環節的全面檢查。處理（Action）工程項目后評價環節：一是資料收集是否齊全，是否建立檔案；二是項目考核評價依據是否充足；三是項目整改措施是否落實；四是責任追究是否落實。
四、結論及建議
將內部審計管理嵌入施工企業工程項目PDCA循環，通過內部審計PDCA質量管理循環與施工企業工程項目PDCA質量管理循環的相互作用，以及各自內部不同層次PDCA質量管理循環的相互促進，形成動態集成化、螺旋上升的內部審計質量控制體系，促進施工企業內部審計工作質量不斷改進和工程項目運營效率、效果持續提升，從而實現施工企業內部審計質量全面提升的根本目標。
作者：于玲 單位：北京城建五建設集團有限公司
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第六篇：我國企業內部審計淺議
［提要］
近年來，我國的審計事業取得了長足的進展，審計已成為現代企業管理的重要組成部分，對完善企業自我約束機制，深化企業改革，建立現代企業制度做出巨大貢獻。但是，我國的企業審計從機構設置、工作重點、審計范圍、規范管理等方面還存在一些問題。本文就企業審計存在的問題及解決對策進行探討。
關鍵詞：
審計；經濟體制改革；獨立審計
一、研究的背景和意義
（一）研究的背景。
近幾年來，變換會計師事務所的現象在會計報表的審計中經常出現。特別是在證券市場的業務范圍里，經?？赡艹霈F“炒魷魚”或者“接下家”的狀況，更甚于有一些會計報表的審計在同一年度里多次或數次出現變更會計師事務所的現象。這是因為其前任注冊會計師和后任注冊會計師缺少交流溝通造成的，這種情況極易導致審計風險增加，也會對社會造成不良影響。20世紀90年代以來注冊會計師事業在我國進入了快速規范和發展的時期。獨立審計準則的主要體系是以20世紀80年代初期會計師事務所以及80年代中期審計師事務的建立為標志，設立會計師事務所是順應經濟體制改革的需要，是在改革開放的大背景下的歷史趨勢。在中國，由于這兩種事務所通常是由政府部門或者行政單位籌建，并且一般都掛靠于某些行政單位或部門，因而“獨立審計”難以定義，通常習慣稱為“社會審計”。審計準則是將審計實務中被公認為公平完善的案例進行概括總結形成的原則。即使它不具有法律的強制性，但是在從事審計業務時，審計人員也務必遵守此項規范。通常情況下，我們將審計準則分為三類，分別是政府審計、內部審計以及民間審計。政府審計準則是對政府審計過程監督的標準，內部審計準則是對內部審計行為監督的標準，民間審計準則是對民間審計過程中的行為進行衡量監督的標準。雖然他們所規范的目標各不相同，但是介于三者之間存在的相同之處，因此各個審計準則間也有密不可分的關系。
（二）研究的意義。
通過制定并實施審計準則，為審計工作的規范提供了理論基礎，有助于實現審計工作的規范性，有利于公正的衡量及評價審計的工作質量，因而提高社會廣大民眾對審計事業的支持和信任。通過制定并實施審計準則，有助于避免不公正控訴或指責現象的發生，切實保護了審計部門或人員的權益，有利于培養人才和推動審計理論的研究進程，為改革開放的順利發展及審計事業的蒸蒸日上奠定了基礎。
（三）研究的內容。
本論文綜合運用各種學科領域的最新成果，闡述了我國審計準則體系完善的研究背景、研究意義，介紹并分析了我國審計準則體系的現狀。又通過國內外的案例分析，提出了對我國審計準則體系完善的建議。
（四）發展歷程。
我國審計準則的發展已經歷30年的沉浮。中國從20世紀80年代恢復注冊會計師之后，伴隨1990年12月和1991年4月證券市場在深滬地區陸續開張，我國對注冊會計師的審計事業愈加重視。由于在證券市場成立初期并未有獨立審計準則對注冊會計師進行引導，因而顯現出較多違規違章的審計行為，例如影響較大的“原野”“瓊民源”、“紅光”、“銀廣夏”、“科龍”等事件，給中國注冊會計師事業帶來了巨大的不良沖擊，也給市場和社會造成了負面影響，但是這種情況也促使了獨立審計準則的形成與前進；并在1996年1月1我國財政部于1995年12月26日頒布的首個《獨立審計準則》正式施行；于2003年4月對《審計報告》準則進行了修訂，并在2003年7月1日執行；于2006年2月15日《中國注冊會計師審計準則》頒布，并在第二年的1月1日開始施行。第一個《獨立審計準則》的產生。深圳“原野”案發生在1992年，它是我國政府追究注冊會計師行政責任的第一例案件，被稱為我國上市公司的首個審計要案。原野公司的全稱是深圳原野實業股份有限公司，它是一家中外合資的上市公司，而且是第一批在深圳證券交易所上市的五家企業之一，盛極一時，被業內追捧為“股王”。該公司成立發展期間違反多項國家法規，然而為該公司進行驗資和審計工作的多家會計師事務所卻在原野公司自1987年成立到1991年五年期間出具并通過了76份驗資報告和查賬報告。注冊會計師作為社會的“經濟警察”，對該公司存在的重大犯罪行為未提出任何異議，幫助該公司高層人員將國家財產占為己有，對公眾造成非常不利的社會影響。1992年9月18日廣東省財政廳本著查清事實的原則，對涉案相關部門及人員進行了處分。此案件發生后，中國證監會于同年11月正式成立，財政部也相應頒布了《股份制試點企業會計制度》及《查賬規則》。上述案件披露出我國的注冊會計師行業存在很多問題，并且可以看出是否具有審計準則直接關系到審計事業能否健康穩定的前行。這些案件發生之后，經過一番努力，財政部終于于1995年12月26日頒布了第一個《獨立審計準則》，注冊會計師對財務報表的審計才由原來的“查賬”改為“審計”。第二個《獨立審計準則》的修訂與調整。1996年另一起震驚全國的金融詐騙案件浮出水面，掛靠于財政部的中華會計師事務所（海南分所）由于為中水（海南）長城國際投資集團（以下簡稱海南“瓊民源”）出具虛假審計報告，虛假收入約5.66億元，對深圳股市的影響約28億元，因此中國證監會將此事件定義為“嚴重虛假陳述行為”。“瓊民源”事件成為中國證監會成立后首例對注冊會計師進行行政追究的事件，也成為中國證券市場上首例進行刑事訴訟的“造假案”。上述案件披露了事務所掛靠制度中存在弊端以及不健全的審計準則對審計工作的負面影響，以此推動了自1997年至1999年注冊會計師“三清一改”制度及2000年先后有18項年會計師事務所在全國范圍內的體制改革。1999～2003年期間，對“獨立審計具體準則”予以修訂。在這段時間，同時又顯現出一批標志著我國注冊會計師審計行業邁入成熟的事例：1997年深圳中華會計師為“蘇三山”事務所提供年度審計服務業務，由于無法確認其收入因此所出具的非標審計意見被定性為第一起案例；1997年重慶會計師事務所為“渝鈦白”提供年度報表審計服務業務，由于財務費用應計入的利息為8，064萬元與少計入的利息費用743萬元出入嚴重，所出具的審計報告成為我國第一例否定意見的審計報告；1997年普華大華會計師事務所為“寶石電子”提供年度報表審計服務業務，由于無法正常評估該公司的存貨成本計算是否具有合理性，因此所出具審計報告成為我國第一例無法表示意見的審計報告。以上審計案件標志著我國注冊會計師社會責任意識逐漸增強，也標志我國注冊會計師審計行業已具備一定的獨立性，對修訂和完善《獨立審計準則》也具有積極意義。1996年4月，第二個《獨立審計準則》的。曾名噪一時被稱為中國“國企改革一面紅旗”的鄭百文，成為河南省第一家上市公司以及鄭州市首家上市公司。據統計顯示，該企業資產收益率和經營規模在滬深兩地都名列首位。但是好景不長，在1998年和1999年兩年間每股分別虧損2.54元、4.844元的鄭百文，創下當年之最，銀行債務共計25億元。因此，中國證監會展開對其深入調查，發現企業內部存在虛假上市以及上市公布虛假信息等一系列違規行為。2001年證監會決定對鄭百文公司及涉案人員進行相關行政處罰。與此同時，也對為該公司出具1997年年度審計報告的鄭州會計師事務所，（已注銷）進行了相關責任處罰并對外公告。此次事件對我國證券市場具有重大的影響，中國證監會首次對獨立董事進行了依法處分，使得監管部門清醒地認識到作為獨立董事充分顯示出注冊會計師與獨立董事進行深入溝通的重大意義，應具備強烈的責任感。“銀廣夏”在年度財務報告中存在上報虛假利潤的行為。2001年8月“銀廣夏”的財務舞弊案件浮出水面，經有關部門查證，財政部于2002年決定撤銷為其提供審計服務業務的會計師事務所———中天勤會計師事務所。與此同時，司法部門也對其簽字注冊會計師進行了相關刑事追究。“銀廣夏”事件發生后，諸多投資者損失慘重，由此形成法院接受因“虛假陳述”而導致投資損失案件的開始。“銀廣夏”事件出現后，中國注冊會計師協會開始對審計準則進行全面的反省，痛定思痛地決定對國際審計準則進行學習借鑒，開始全面系統地對審計準則進行修訂?？讫堧娖饔?004年4月19日在年度報表中報出6，000萬元巨虧，其后證監會以涉嫌違反證券法規為名對其進行立案調查。2005年8月經查實，發現科龍電器所披露的財務報告和事實嚴重不符。次年7月4日，中國證監會對科龍電器和相關人員依法進行了處罰?？讫埵录l生后，中國證監會對為其2002～2004年期間進行財務報表審計業務的德勤會計師事務依法立案調查，經查證，認定在審計過程中存在大量審計程序不充分、不適當、未發現科龍現金流量表重大差錯等問題。中國證監會針對德勤會計師事務所的行政處罰召開了聽證會，卻一直未做出實際性的處罰。作為國際“四大”會計師事務所之一的德勤會計師事務所，其在專業方面完全有能力發現科龍存在的問題，卻一再縱容。“科龍德勤”索賠案無可置疑成為我國訴訟時間最短的虛假陳述案件。注冊會計師行業在經歷了各種違法案件的重大影響之后，相關政府機構以及審計行業對注冊會計師審計制度和審計準則進行了新的反思。終于在2006年2月15日，財政部在北京舉辦了關于審計準則體系的會，共有48項注冊會計師審計準則得到頒布。更加值得一提的是，在本次會中，正式對“注冊會計師審計準則”進行了改名，更改后稱為“注冊會計師職業準則”。全面充分地體現我國審計準則向國際審計準則并攏的勇氣和想法，更加深刻地顯示出注冊會計師在維護社會公眾利益方面的決心。通過上述重大違規審計事件的發生顯示出利弊相成，注冊會計師獨立審計準則的形成是違規案件的產物，它是注冊會計師審計業務中的權威，也是注冊會計師在職業生涯中必須遵守的規范。獨立審計準則的形成與發展是各行各業人士間利益博弈的產物，獨立審計準則的制定提高了注冊會計師職業操守、確保了審計工作公正公平的進行。
二、我國審計體系存在的問題
（一）隨著我國社會主義民主化進程的發展，有越來越多的人投身到監督政府工作的隊伍中。
作為公民的基本權利，納稅人享有知情權，可以獲知政府將公眾的錢用在何處。JosephEugeneStiglitz認為，政府是公共信息的創造者、控制者和擁有者，社會公眾獲取公共信息的數量基本取決于政府愿意提供信息的數量。各國實踐顯示，政府審計在破除當下格局中起到監督的重要影響作用。綜上所述，政府審計的透明度是人民群眾能夠參與并了解政府審計工作進展的重要途徑。近年來，隨著行政體制的改革，大批非機密的政府要務得到公開，社會公眾切身實地的感受到機制改革帶來的收效。與此同時，我國的審計公開制度雖然有了明顯發展，但是還是存在很多弊端，例如審批程序不規范、公告內容不明確、審計過程不透明等，極大地阻礙審計公開職能的發展。顯然，這樣的政府審計透明度并未達到社會公眾的期待。
（二）我國內部審計較晚起步，不可避免地出現分布不均衡現象。
雖然內部審計在大型政府機關、國有及企事業單位皆有分布，但是對于一些中小型企業還存在盲點。
三、解決對策
（一）轉變態度，提高對內部審計工作的認識。
企業內部審計的工作效果如何，在很大程度上取決于企業管理當局。企業的主要負責人應高度重視內部審計工作，提高對內部審計工作的認識，努力為內部審計工作創造良好的環境，樹立內部審計的獨立性和權威性，充分發揮內部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。
（二）在機構設置上，審計部門的設置應高于其他各職能部門，在業務上向審計委員會負責并向其報告工作，在行政上向總經理負責并向其報告工作。
對于規模較小不設審計委員會的企業，審計部門應對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內審作用的充分發揮。
（三）在內審隊伍構成上，應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才的組織結構發展。
隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，審計機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應配備精通企業各項相關業務的專門人才，使內審機構在現代企業制度下發揮更大的作用。
（四）內部審計工作的重點應從事后審計轉向事前及事中審計，將查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計。
隨著管理水平的提高，內審的作用將不僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業的內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，及時發現各個環節存在的問題，把企業風險降到最低程度。
（五）完善內部審計人員后續教育體制，進一步提高內審人員素質。
（六）內部審計應從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發展。
一方面加強內部審計與外部審計之間的協調與配合；另一方面與專業的會計師事務所或其他機構簽約，由其提供職業內部審計服務，從而提高內審的效率與質量。
作者；張陽 單位：西安外事學院
第七篇：企業內部控制內部審計規范化建設
摘要:
本文首先分析了其促進企業內部審計規范化建設的作用，其次指出了企業內部控制失控的幾種表現，最后提出了相應的解決措施，以促使內部審計更好地發揮其在企業內部控制中的作用。
關鍵詞:
內部審計；內部控制；規范化建設
在現代審計體系中，內部審計作為一項重要內容，是企業內部的獨立評估活動。而內部控制是企業防范經營風險和財務風險的重要手段。在現代企業制度下，必須要充分發揮內部審計職能，從而促進企業內部控制的規范化建設，為企業的長遠發展做出貢獻。
一、內部審計在促進企業內部控制規范化建設中的作用
(一)內部審計是促進企業內部控制規范化建設的基礎
企業內部控制的規范化建設必須有健全的內部組織機構作為支持，以使其能夠適應現代企業管理，同時形成有效的監督機制。而內部審計部門相對獨立，當發現內部控制制度中存在問題，就會通過審計程序向相關部門進行報告，高層管理人員會針對審計部門上報的問題，采取及時有效的措施加以不救和改善，從而確保企業能夠正常運轉，而不會蒙受任何損失。由此可見，內部審計在企業內部控制規劃化建設中發揮著十分重要的基礎性作用。
(二)內部審計直接影響著內部控制目標的實現
企業內部控制的根本目的在于查漏補缺，防止這種舞弊和欺騙行為的發生，確保企業的財產安全，而這同樣是內部審計的主要職責。
(三)內部審計的獨立性能夠促進內部控制的合理化與科學化建設
由于內部審計是相對獨立的，所以，內部審計工作開展是比較公正公平的，這就要求相關人員具備具備較高的綜合素質和專業能力，高素質的內部審計人員可以做出相對科學顆粒的決策，在選用審計測試技術和方法上也能夠做到合理適當，從而為領導層提出更加科學、全面的意見。也就是說，內部審計能夠促進內部控制實現合理化和科學化的建設，對企業發展有著十分重要的意義。
二、企業內部控制失效的表現
(一)不重視內部審計
企業管理層不注重內部設計，特別是中小企業，管理層往往認為只有大型企業應該設立內部審計部門，由此表現出管理層對于內部審計缺乏正確的認識。目前，在企業中普遍存在著員工抵觸內部審計工作的現象，不僅不合作，甚至表現出了畏懼心理。受這種文化環境的影響，企業要想順利開展內部審計工作是很困難的，而企業內部控制的規范化建設難免也會受到相應的影響。
(二)內部審計機構設置不健全
在大型企業中，基本組建了審計委員會，由其直接向董事會上報審計結果，內部審計機構的設置相對健全，但是，有些大型企業審計機構的獨立性不強。而對于中小企業來說，往往是按照大型企業的模式設置了內部審計機構，然而，在企業部門或者經理的影響下，獨立性很差。
(三)專業審計人員配備不足
從國內企業目前的實際狀況可以看出，內部審計人才嚴重缺乏，現有的內部審計人員業務素質與能力普遍較低，有的缺乏基本的審計理論知識，有的只精通某一方面內容，難以更加深入地開展內部審計工作。
(四)缺乏先進的審計理念
內部審計工作不僅具備較強的建設性，而且涉及廣泛的服務范圍。但是，現階段多數企業的內部審計部門所處層次相對較低，一般不涉及風險審計與管理審計和風險，在管理制度、法律政策和社會環境等其他方面更少。在這種情況下，內部審計工作難以有效促進企業內部控制的規范化建設。
三、充分發揮內部審計在企業內部控制規范化建設中的作用
(一)提高對內部審計的重視程度
企業應該充分重視內部審計在企業內部控制規范化建設中的重要作用。一般來說，健全的內部控制機制能夠確保企業實現權責分明和互相制約。這就需要各企業應該進一步健全內部控制機制，為內部審計職能的充分發揮提供保障。一方面，內部審計人員在確定內部控制可信賴度的過程中，應該綜合考慮成本效益和內部控制有效性這兩方面內容。另一方面，應該充分利用內部審計機制，向管理者反饋相關信息，從而為管理者健全內部控制制度，促進內部控制規范化建設提供依據。
(二)強調內部審計的獨立性與權威性
各企業為了保證內部審計的獨立性與權威性，應該專門設立一個審計委員會，直接由董事會領導，其主要職責就是對企業的內部控制進行審查和監督，并開展、調整內部審計工作等，其中，內部審計機構重點應該做好監督工作，即對內部控制的有效性進行監督。當內部審計在監督檢查過程中找出了內部控制存在的問題，則需要報告給有關部門。而董事會與審計委員會應該領導內審機構進行審計工作，審計委員會還應該負責審計業務和審計協調的呢等工作。由于內部審計機構擁有直接向審計委員會或董事會報告的權利，所以，在內部審計機構設立時，必須要確保其地位高于其他的職能部門，從而為審計工作的獨立開展創造便利，保證內部控制的順利運行。
(三)培養并引進專業的內部審計人才
在現代企業制度下，內部審計不僅僅是財務領域范疇的工作，而是衍生到了管理領域與經營領域，所以，這就要求內部審計人員提高專業素養，實現多元化。因此，各企業不僅要培養原有的內部審計人員，通過培訓和繼續教育等手段增強他們的專業水平，還應該從外部引進一些優秀的審計人才，通過內外部人才的交流與溝通，使全體內部審計人員的專業素養得到較大幅度的提升。
(四)加強對企業內部審計的監督
企業內部審計計劃的建立應該是有序進行的，一般包括日常審計、階段審計、季度審計和年度審計幾種形式，需要注意的是，無論是哪種類型的內部審計，都應該認真做好審計監督，確保內部審計的落實，而不可以流于形式。因此，企業應該不斷提升審計監督的質量和效率，一旦在監督檢查中發現任何違紀違規的行為，必須進行嚴格懲處，從而將審計監察職能充分發揮出來，通過高效的內部審計工作，來促進企業內部控制的規范化建設。
總而言之，內部審計在企業內部控制規范化建設中發揮著舉足輕重的作用，因此，各企業應該提高對內部審計的重視程度，強調內部審計的獨立性與權威性，培養并引進專業的內部審計人才，加強對企業內部審計的監督，從而促進企業內部控制規范化建設的實現。
作者：武明仙 單位：黃河水利委員會信息中心
參考文獻:
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第八篇：企業內部審計與管理會計探討
【摘要】
內部審計離不開利用先進的管理方法和工具，其中包括管理會計的方法和工具，而管理會計的全面發展也進一步推動和促進了內部審計的發展。它們互為基礎，相互聯系，推動企業管理水平的提升。文章認為，應從內部審計和管理會計內部協同效應、協同提升企業全面風險管理水平、樹立基于輔助價值鏈服務導向的管理理念、管理會計信息的適配度等方面提升內部審計和管理會計耦合度，實現企業價值增值。
【關鍵詞】
內部審計；管理會計；價值增值；耦合關系
一、引言
根據相關部門的統計，2014年我國內部審計部門促進增收節支11860億元。內部審計在促進企業加強風險管理、改善內部控制、提升管理水平、實現企業目標方面取得了一定的成效。當前我國企業正處于轉型期，企業需要進行管理創新，增強價值創造力。內部審計和管理會計都有一套符合我國企業發展的管理方法和工具，也是我國企業轉型升級的突破口。
二、基于價值增值的企業內部審計和管理會計耦合關系內涵
所謂耦合，現代漢語詞典（2005）的大致解釋為：不同的現象之間，由于特定條件而使它們有機結合在一起來共同發揮作用。內部審計的定位應該是管理加效益。加強管理和提高效益應該是一個組織永恒的話題（李金華，2007）。管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位預算、內部控制、管理決策和業績評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計已從單純的記賬發展到參與企業決策，實質上是利用財務會計資料，運用管理會計工具參與企業管理活動，提升企業管理水平，進而幫助管理者實現企業戰略和企業目標，實現企業價值增值。內部審計和管理會計的目的都是為了提升企業管理水平，改善企業的經濟效益，而最終目的是實現企業價值增值。但是它們的管理方法不同，內部審計主要通過評價和咨詢，而管理會計通過各種管理會計工具如量本利、全面預算管理、平衡計分卡、經濟增加值等，將會計與業務結合，建設價值創造型管理會計體系，為企業加強管理和提高效益提供支持。內部審計是管理控制的組成部分，基本作用就是促進企業增加其提供的財務信息可信度，有效地降低企業財務風險?？梢?，管理會計是內部審計控制和監督對象之一，最終目的是讓企業管理層作出正確的決策，保證企業實現目標，進而實現價值增值。
三、如何提升基于價值增值的企業內部審計和管理會計耦合關系
內部審計離不開利用先進的管理方法和工具，其中也包括管理會計的方法和工具。而管理會計的全面發展，也進一步推動和促進了內部審計的發展。內部審計與管理會計一樣，都受眾多經濟理論和管理理論如協同理論、戰略理論、受托責任理論和價值鏈理論的影響，使它們互為基礎，相互聯系，推動企業管理水平的提升。
（一）提升企業內部審計和管理會計內部協同效應，促進企業完善內部控制
內部協同，其創始人哈登認為，企業相當于一個獨立的系統，協同就是指這個系統中的各部分加強溝通相互協作，構成了一個微觀個體所不具有的新結構特征。由于企業各部門的協同作用產生了內部協同效應，使得企業的生產效率大大提高。內部協同發生效應需依賴于企業內部各職能、業務部門以及各要素間的協同。要實現內部審計增值需要企業內部協同支持、人力支持、技術支持和財力支持，內部審計只有和企業內部其他部門協同才能發揮最大的作用，促進企業增值目標的實現（張白，2014）。內部審計在注重獨立性的同時，兼顧內部協同。企業是一個龐大的系統，各部門只有加強溝通、相互協同，才能提高企業的效益，創造更多的價值。內部審計部門的職責就是對企業各部門進行監督和評價。在內部審計部門監督之下，企業各部門包括管理會計之間要加強橫向與縱向的溝通和合作，并充分調動全部員工的合作度和積極性，才能使整個企業工作效率提高；另外內部審計部門要積極發現合作和溝通過程中出現的問題，主動地改進工作方式，更好地提高效率。管理會計也是對企業全面業務的管理，實質上是企業的內部控制手段之一。但是由于受到獨立性的影響，管理會計提供的各種財務信息可能會受到管理層、業務部門或財務部門的干涉和影響，財務信息的可靠性需要進一步審核，作為獨立性強的內部審計部門就有相應的責任和義務對管理會計提供的財務信息進行再監督和審核。內部審計應該對管理會計流程和管理制度、信息化進行測試，當測試的結果可信時，內部審計可以直接利用管理會計的各種數據（如預算、成本、績效考核數據），這樣便節省了審計成本，管理會計的資源低成本地被應用于內部審計，內部協同效應就產生了。內部審計的主要目的是促使企業加強內部控制，它既對管理會計提供的財務信息的有效性和可靠性進行評價，又能評價和監督企業潛在的各種風險以及企業運營狀況是否達到目標。兩者之間存在一種相互促進、互為依賴的內在聯系。內部審計通過對管理會計的流程、制度、信息進行評價，適時提出改進建議，這樣既能通過評估和解釋管理會計，出具內部審計報告為企業決策提供可靠的數據來源依據，又能運用管理會計理論保障內部審計業務實施的有效操作，保持內在邏輯的一致性。而管理會計部門也能通過有效利用內部審計報告，及時發現企業管理和內部控制存在的缺陷，優化企業的資源配置和提升企業管理水平，使管理會計真正發揮其應有的作用。
（二）協同提升企業全面風險管理水平
戰略管理理論也被稱作研究企業如何動態地適應內外環境變化的理論，成為管理理論的主流。商界普遍認為決定企業成敗的是其戰略，而風險是企業確定戰略方向的決定性因素，對企業風險的正確把握可以增強企業戰略的可行性、恰當性（李琴，2014）。受托責任理論認為：管理會計應在風險分擔和利益分享之間取得平衡，以發揮對人和委托人都產生最好成績的激勵作用；而內部審計對企業各種決策實施后取得的經營成果進行評價，使企業經營者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業資源是否得到充分利用，以便及時調整決策，提高企業經濟效益。內部審計能預防和控制企業風險，調整內部公司治理中的部分沖突和矛盾，增進公司治理效率。風險管理是現代企業中內部審計承擔的重要職能（蔡文英，2011）。風險滲透到企業受托責任的整個履行過程，風險管理成為受托責任內容的一部分（瞿曲，2006）。內部審計應圍繞企業風險展開審計，在決定如何開展審計時，一個主要決定因素是風險（理查德•L.萊特里夫等，1999）。《中國內部審計準則第1101號———內部審計基本準則》規定內部審計應以風險為基礎組織實施內部審計業務。企業要做好全面風險管理，一般要在企業內構建三道防線：第一道防線為業務部門及職能部門；第二道防線為風險管理部門和財務部門；第三道防線為內部審計職能部門。財會部門和內部審計部門的職責是對企業整個業務活動進行監督和控制，管理會計應該是企業風險管理的第二道防線，而內部審計部門作為企業全面風險管理的最后一道防線，有責任和義務參與企業全面風險管理。內部審計在企業風險管理中的作用是不可或缺的，以獨立、客觀的態度對內部組織進行評價和監督，以保證企業管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內部審計更加明確自身參與企業風險防范的重要性和必要性，實現企業的經濟效益。如平安銀行（原深圳發展銀行）樹立以風險意識、責任意識和問題意識為核心，監督、評價為手段，實現銀行價值增值的審計理念，使銀行的收益與盈利能力大為改善。內部審計要想有效發揮風險管理的功能，在風險評估中會涉及企業橫、縱向層次上的業務，這其中當然也離不開管理會計的協助。風險管理需要科學的工具和數據進行決策，而不能依靠經驗的決策方法，這需要借助管理會計的方法、信息對其進行補充（梁彥勛，2011）。而管理會計基本功能的實現，更需要風險管理這項功能的支持。各系統要素之間只有相互協作、相互聯系和支持，才能充分發揮管理會計的功能作用，因此將管理會計的風險管理功能與內部審計基本功能進行整合，是內部審計實現其功能的前提（唐獻鳳，2010）。
（三）樹立基于輔助價值鏈的服務導向的管理理念
根據波特的價值鏈理論，企業價值增加的活動分為基本活動和支持性活動：基本活動涉及企業銷售、制造等活動；支持性活動涉及會計、審計等活動。基本活動和支持性活動構成了企業的價值鏈。
1.內部審計和管理會計作為輔助價值鏈相輔相成
內部審計工作屬于在企業價值鏈形成過程中的一項必要的支持性活動，不僅能夠幫助企業增加利潤，同時還能夠幫助其他部門提高其工作效率（李鳳華，2007）。管理會計通過全面預算、經濟增加值等管理會計工具建設價值創造型管理會計體系，把管理會計嵌入單位自身管理和發展中，增強實施管理會計的內動力，可以說是內部控制的手段之一。企業內部審計以價值增值為目的，在內部控制、風險管理、公司治理三大領域內發揮作用幫助企業增加價值。內部審計關注并維護內部控制與風險管理體系的持續優化（張慶龍，2014）。內部審計作為一種輔助價值鏈以管理會計提供的財務信息作為載體，對管理會計實行再控制和監督，推動企業風險管理和價值創造的穩定性和可持續發展。
2.樹立服務導向的管理理念
傳統的內部審計是監督主導型，主要是對被審計部門進行監督，被審計人員往往充滿懈怠情緒，積極性不高。與其不同的是，價值增值型內部審計是服務主導型，倡導的是服務，要求審計人員積極幫助解決出現的問題，積極提供服務。如陜西榮華集團將內部審計定位于“三個服務”：為提高經濟效益服務、為加強企業內部控制服務、為領導戰略決策服務，寓服務于監督之中（張曉瑜和楊婧，2012）。管理會計主要服務于企業內部管理需要，將會計與業務相融合，能夠為企業加強管理、提高經濟效益提供有力支持，使會計服務適應企業發展需要，實現企業價值增值。如廣東省機場集團管理公司利用管理會計服務企業內部管理需要，對預算管理、業績評價、成本管理進行創新，提升集團管理水平，為企業決策提供服務，發揮管理會計的作用。內部審計和管理會計均屬于企業的支持性活動，都屬于輔助價值鏈，為企業各部門和管理層服務，為企業的管理服務，它們之間也應該互為服務。
（四）根據企業管理需要，提高管理會計與內部審計的信息適配度
1.結合企業發展所處階段，提高管理會計提供的財務信息與內部審計的適配度
現代管理會計沿著“效率———效益———價值鏈優化”的軌跡發展，而這個發展軌跡基本上是圍繞著“價值增值”這個主題而展開的（田輝和徐莉莉，2013）。內部審計按照企業發展所處的周期，也是一個循序漸進的過程：內部審計的職能針對業務流程與業務系統———內部審計關注對未來公司治理、風險管理和內部控制進行評估和完善———內部審計提升公司效率和資金積累改善運營效果———內部審計影響企業的戰略創造未來價值（張白，2014）。如浙江廣廈集團內部審計的發展過程：第一次創業即公司資本積累階段，關注的是業務活動的監督和評價；第二次創業即資本擴張過程，關注的是投資決策的監督和評價；第三次創業提升企業管理水平，關注的是內部控制、風險管理和價值增值。內部審計也是沿著效率———效益———價值鏈優化的過程發展的。內部審計和管理會計互為基礎。企業應該根據其所處的發展階段，采用與其適配的管理會計提供的財務信息。如企業的內部審計職能針對業務流程與業務系統，應該采用適宜的評價指標體系和激勵措施如平衡計分卡；企業通過流程優化，提升公司效率和資金積累改善運營效果時應考慮作業成本、量本利分析、全面預算等管理會計的信息；內部審計影響企業的戰略創造未來價值時與戰略管理會計如風險管理工具、EVA等結合。如果管理會計提供的財務信息不適應企業所處的階段需要，要么財務信息滯后、要么財務信息超前，會造成內部審計依賴的信息載體沒有可靠的基石。
2.內部審計增值目標實現的考核指標數據需要管理會計提供
內部審計增值通過審計成本的降低以及提供的內部審計建議來改善企業的運營，內部審計成為企業的利潤中心。評價內部審計是否實現這些目標，需要量化的考核數據，這些數據均需要管理會計通過科學的管理工具和方法計算出來。
四、結語
根據王兵和劉力云（2015）的調查，內部審計要發揮作用的首要因素是領導重視（占樣本總量的59.2%）。而管理會計在我國還屬于自發狀態，大部分企業處于“不知在做”階段，即不知不覺運用了管理會計的工具，所以大部分企業更需要領導重視，將管理會計工作納入本單位整體戰略，積極穩妥推進。內部審計和管理會計在我國都屬于起步階段，領導層的推動起至關重要的作用，企業要把內部審計和管理會計嵌入自身的管理和發展中，增強實施內部審計和管理會計的內動力。以信息化為手段，實現會計、企業經營業務和管理活動的有機融合，推動內部審計和管理會計功能有效發揮。
作者：林仁灶 單位：福州外語外貿學院
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第九篇：企業內部審計問題及對策
［摘要］
為了順應時展的要求，我國于1984年成立了政府內部審計機構。如今，在我國經濟增長速度穩步提升的同時，內審工作水平同樣也在不斷提高，相關法律法規資質的企業設立企業內部的審計部門。盡管國內內審工作已有很大改進，但對比發達國家，仍然存在一些不盡如人意的地方。我國目前正處于極為關鍵的經濟轉型期，隨著經濟全球化進程的推進，內部審計工作也應與國際接軌，在對企業自身不足做好分析研究、進行完善與改良的同時，提高企業內審工作效率，提升企業的核心競爭力。
［關鍵詞］
企業；內部審計；內審環境
1內部審計在我國企業中的發展現狀及作用
1.1內部審計在我國企業中的發展現狀
近年來我國經濟市場化程度越來越高，企業為適應市場需求必須建立一種符合自身經營特點的機制。有學者指出：內審工作可以對企業的各類經營業務和內部控制進行單獨的評價，并以此來判斷是不是適合企業自身的規定及尺度，是不是有效和經濟地利用了資本，是不是能夠實現企業預期的目標。當然也應該看到，目前企業內審工作中仍舊存在著諸多的不足，比如：內審角色定位無法順應當下企業制度，部分企業沒有落實國家審計署針對我國內審工作的規定，內審工作獨立性差、可操作性差，部分內審工作人員從業素質差等。如何解決這些問題，有效地推動企業內部審計的進一步發展是需要理論界與實務界給予重點關注。
1.2內部審計在我國企業中的作用
完成一項業務不僅僅需要執行者來執行，監督者進行查驗與規范也是必不可少的。在單位中內審工作扮演的就是監督者的角色，它通過對企業事項的監督、控制來保證企業的運轉處在正常狀態，各項工作能夠有條不紊地進行。企業不同部門之間會有一些意見分歧。例如，在投資業務中，企業的經營管理者為了維護自身利益會希望利益最大化，與經營管理者不同的是，財會人員他們更多關注的是該項投資中可能存在的風險，及面對這些風險的處理措施。此時企業的內審部門就發揮了他們的作用來進行統籌調控，關注不同部門的不同需求，將各個部門有機結合起來，扮演好“調控者”的角色。
2借鑒美國企業在內部審計方面的做法
2.1美國內部審計的現狀
美國的內部審計制度是在19世紀末逐步發展起來的，20世紀初運用到美國鐵路部門后，得到了迅猛發展。美國的內部審計結合自身的社會環境并且秉承與企業文化相適應的原則對企業內部的科學管理與規劃提供有力的支持。其相對較強的獨立性使其出具的審計報告具有一定的權威性，對于企業的決策、問題的發現具有重大作用。美國2001年發生了震驚全世界金融界的安然公司破產案，而在安然事件之后，美國國會參議院銀行委員會迅速通過了一項法案———《公眾公司會計改革與投資者保護法案》。后于2002年7月30日被簽署成為正式法律———《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）。
2.2美國頒布《薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）前后對比
在內部審計定位方面，SOX法案頒布之前主要是以查缺補漏為主，發現會計在賬務處理過程中存在的問題予以指出并糾正，并且以為財務報表服務為主。在SOX法案頒布之后，明確內審工作對于財務報告系統的重大控制、內部審查監控等重要作用。從單純重視審計工作轉向重視內部審計人員與公司的高級管理人員的交流溝通，從而漸漸向為企業風險決策提供有力依據的角色逐步轉換。當然在這其中還存在著一些問題，即在此過程中需要與管理層保持良好的溝通，同時也會觸及企業利益相關者的利益。如何在保證工作時效性的基礎上，保護好利益相關者的利益并與單位管理層保持良好溝通而不失去內部審計的獨立性是這一方面的問題所在；在內部審計需求方面，SOX法案頒布之前內部審計部門存在但作用不大，且內審員工也對自己工作職能與分工認識不足。在該項法案頒布之后，重視程度和認可度普遍提升。內審人員也能夠逐步融入角色，各自在自己的崗位上做好本職工作。這個過程中存在的問題是普及性還不是很高，還需要不斷提高企業管理者的思想意識，重視內部審計的需求。工作人員也該注意對自身工作要求的重視與提高。SOX法案是一部具有里程碑意義的法案。其對企業內部審計工作的定位、需求等多個方面做出明確規定。而這個法案也給我國帶來很好的啟示：①想要規范和提高內審的水平，就應該通過立法來進行，并且提高對內審的重視和關注程度；②我國的內審相對國外起步較晚，應該借鑒國外的一些優秀做法為我所用，不斷充實我國對于企業內審的法律規范。
2.3我國與美國內部審計一些方面的對比
我國與美國的內審工作在一些方面是存在一些差異的。我國的審計工作是以合法性為主，逐步將重點轉向真實性和效益性，是政府統一管轄下的帶有一定行政使命的審計行為，必須建立相應的組織機構。而美國的審計則不同。美國審計以效益性為主，兼顧內審的真實性與合法性，屬于行業協會管理模式。在業務處理上，由協會直接培訓、指導進行統一管理；在管理上，只受本組織內部領導。國內的審計范圍主要是審計查證、驗資、代購納稅、記賬等傳統業務范圍。而美國審計的業務不僅在于查證，還包括社會需求的各個方面，并且能夠提供企業所需的各類業務咨詢服務，比如兼并、收購、投資等。通過這些差異對比可以發現我國內部審計還存在著哪些問題，而出現這些問題的根源是什么，并且吸收美國的一些優秀做法對我國的不足加以改善。在保持我國內部審計特色的基礎上就一些仍然存在的問題加以改進。例如我國內審工作的獨立性與側重點，改革內審方式，健全內審制度，改善內審環境。
3從企業內部環境出發，完善我國企業內部審計的對策
自我國認識到內部審計工作對于一個企業的重要意義以來，已經做了很多的工作來確保企業的正常運轉，發揮出內審工作對于企業的不可或缺的重要作用。但是，由于我國內審工作起步較晚，仍然存在一些問題。在我國企業的內部審計工作面臨“轉型期”的關鍵時刻，需要關注和解決的問題就是如何進一步完善內部審計。下面對企業中仍舊存在的問題提出一些更為詳細、可實施度較高的對策。企業內審工作的直接對象就是企業的內部環境。對于改善企業內審工作，從企業自身的內部環境角度出發是需要首先關注的。達到解決問題的目的必須從根本處著手。企業的內審工作仍然需要依靠專業的工作人員來進行，故而首先要加強內審工作人員團隊建設。首先要提高工作人員的職業素養，堅持以人為本。其次，內審人員的學習深造工作需要得到重視，提升內審人員的判斷能力。在培訓過程中可以請一些專業人士、?校審計專業的教授進行專業講解和指導。在培訓工作結束后，也可以采取理論測試與實務實踐相結合的方式對參加培訓人員進行審核。若想提高內審部門的獨立性，必須保證該部門在企業中的地位，不斷增強其存在感。按照常理，部門在企業的地位有所提高的同時其獲取的數據資料準確性就越高，那么這個部門與其他部門產生交集的概率也越小，受到其他部門的影響也就相對小，該部門的獨立性才能不斷提高。內審部門不能在企業中成為一個“擺設”，而且也要杜絕工作人員既是企業財務工作人員，又是審計工作人員的情況出現。真正將企業內審工作落到實處，開展重大決策審計、工程預算審計、經濟責任審計、內部控制審計等工作。與此同時，也要關注企業中由于舞弊導致的重大錯報風險。
4以HW技術有限公司為例分析內審部門的發展
4.1HW技術有限公司簡介
HW技術有限公司是一家生產銷售通信設備的民營通信科技公司，總部位于深圳市龍崗區，于1987年正式注冊成立。HW的產品主要涉及通信網絡中的交換網絡、傳輸網絡、無線及有線固定接入網絡和數據通信網絡及無線終端產品，為世界各地通信運營商及專業網絡擁有者提供硬件設備、軟件、服務和解決方案。
4.2HW技術有限公司內部審計現狀
為提高企業的核心競爭力，加強內部控制，不斷改善經營環境，加大管理力度，HW技術有限公司成立了企業內部審計部門，與其他相關部門———財務部、企管部、人力資源部平行發展，其工作重點是負責調控各個部門，控制財務風險，監督單位財務部門的賬務處理，全程監控單位的投資情況。與此同時，還負責下屬各個分公司的財務內審工作。配備了具有一定資質的審計人員。工作人員都具有很強的責任感和較好的職業操守。在人員崗位設置上，規避了與財會人員重合的情況并且沒有集團的直系親屬任職的情況，這兩者很好地為企業規避了一定風險，從一定程度上保證了審計部門的獨立性。
4.3從HW技術有限公司的發展了解內審工作的重要意義
HW的內審部門自成立以來，一直受到了企業管理層的高度重視。但是在2005年之前，內審部門的工作人員都是由財務部人員兼任的，所以其獨立性并不是很高。2005年對內審部門改革之后，企業規定集團董事長分管審計工作，審計部門可直接向企業的管理層匯報審計結果，獨立性得到了很好的保障。并且在改革之后，企業新吸收了一批備選員工，保證內審部門人手充裕。內審部門的變化，也確實給企業帶來了一些隱性的收益。內審工作大大減少了財會工作中出現的失誤，與此同時也能夠很好地控制企業的風險，尤其是預算風險。科學合理地設置企業內審部門，其積極的影響是不言而喻的。通過HW的案例，也可以更加直接地感受到內審部門對于一個企業的不可或缺性。
5結論
對于企業的收益與發展，內部審計工作的嚴謹性起著不可忽視的作用。在我國市場化程度日益提高的今天，提高企業的競爭力至關重要，內部審計工作成為企業特別重視的一部分。盡管目前內部審計工作中還存在著一些缺陷與不足，但相信通過采取一系列的改革措施，企業內部審計工作一定會有一個質的飛躍。
作者：鄭茗心 劉青 趙俊凱 單位：遼寧師范大學會計系
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