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摘要:

內部審計是建立于組織內部，服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價的活動，即可用于對企業或組織內部管理機制有效性和充分性的審查，又能對會計、財務信息的合理、合法與完整性進行審查，對企業內部管理以及企業財政業務的質量發揮著非常重要的作用。內部審計能夠加強企業內部控制，提高企業經濟結構的有效性和合理性，保證企業經濟高效、健康的發展。然而，當前我國企業內部審計存在很多問題，內部審計工作獨立性較差、工作人員專業素質低、內部審計機構定位不準確等各種問題嚴重阻礙了企業內部經濟效益的提高，急需采取有效措施進行解決。本文對當前內部審計存在的問題進行了詳細的探究，并提出了合理的解決策略。

關鍵詞:

內部審計;問題;策略

內部審計與外部審計是相對的，是指由本企業或本單位的獨立審計機構和工作人員對本企業和本單位的財政收支以及經濟活動進行檢查、監督和評價的活動，是企業內部對自身的經濟活動進行監督管理的重要舉措。獨立性是內部審計的重要特征，擔任內部審計工作的主題是從事審計工作的機構和專業人員，是獨立的個體，審計對象包括單位內部的會計信息、財政收支情況以及經濟信息，審計的工作方式是收集資料、搜查證據，審計的最終結果是提交審計報告。內審審計報告只限在企業或單位內部流通，在社會上不起公證作用。內部審計活動的重要特征是獨立性，要保證內部審計人員與接受審計的部門在經濟利益上的相互獨立。本文對提高內部審計質量進行了詳細的探究。

一、我國內部審計現狀

我國內部審計的發展與市場經濟的逐步發展和完善密不可分，自從八十年代以來，國內企業如雨后春筍般紛紛涌現，作為一項重要的企業管理制度，內部審計因其在企業管理和企業運行中所起的重要作用，逐漸從最初的國家審計中分化出來，在實踐中成長為一項獨立的活動。就我國內部審計機構的現狀看來，我國的內部審計機構具有鮮明的中國特色，曾是國家審計的延伸部分，具有著基礎性的作用。在國有企業的內部審計機構中，常常堅持對上不對下的做法，影響到了審計報告的內容含量和呈遞情況;內部審計機構作為高層財務人員設置的機構，獨立性較差，工作內容通常被局限在財務審計上;內部審計機構職能范圍不明確，按行政功能劃分，內部審計機構隸是紀檢監察部門的隸屬機構，而紀檢的職能主體在于黨，檢查的職能主體在于政府，內部審計機構既隸屬于黨，又隸屬于政府，在實際履職的過程中容易造成黨政不分的尷尬局面。而就內部審計人員的現狀來看，高水平高能力的人才依舊欠缺，內部審計人員的總體專業素質仍舊有待提高，人力資源配置欠缺完善的系統規劃，多方面原因導致內部審計人員的工作效率較為低下，此外，人員不穩定也是影響內部審計向縱深處發展的原因之一。

二、當前內部審計存在的問題

1、內部審計工作獨立性較差，不能發揮其正常職能

內部審計工作能夠順利進行的前提之一在于，內部審計工作要保持獨立性。內部審計工作的獨立性能夠保證內部審計的合理運行，有利于立足于實際的客觀的審計過程的展開，有利于在審計程序運行的過程中體現科學性和嚴謹性，有利于保證審計結果的準確。而就我國內部審計的發展現狀看來，內部審計工作仍不能完全的保持獨立。組織結構設計的不合理直接制約著內部審計的發展。通常而言，我國內部審計機構的領導部門大多由總會計師或主管財務的高層構成，就部門機構設置的普遍規律看來，主管部門的地位越高，對機構本身的約束監督反饋的作用也就能越充分的實現，相應的，機構的獨立性就越強。而目前內部審計機構的領導部門主要是總會計師以及主管財務的高層，在內部審計組織的地位尚顯得一般，故而內部審計自然因不合理的組織結構設計致使獨立性很難得到保證。而且在現代的公司企業經濟組織形式中，形形色色的利益關系極容易導致內部審計活動無法順利進行，甚至成為擺設，這對于內部審計工作而言，是高質量完成任務的一大阻礙。另一方面，我國的中小企業數量規模龐大，在企業總數中占比高達九成以上，囿于中小企業規模小、組織結構簡單、資金實力難以到位的天然劣勢，中小企業內部很少有設立內部審計機構的實力，大部分的中小型企業都不是由專業人才擔任，而是通過兼任的方式由財務人員來頂替，形成了自己的員工審計自己的企業這種尷尬局面，考慮到在實際的工作中必然會參雜各種利益關系的糾葛，甚至人情立場的現實因素，此類內部審計機構的審計結果極有可能與真實情況相差甚遠，獨立性得不到保障，這直接影響著內部審計機構在我國企業中職能的正常發揮。

2、內部審計人員的專業素質較差

內部審計人員的專業素質差也是當前內部審計中存在的現實問題。首先由于中小企業中的內部審計人員的主要來源是任職于企業中的財務人員，且是通過兼任的方式，缺乏完善的制度規劃，很難構成兼具水平與效率的審計小組，這在很大程度上減少了中小企業內部審計人員的提升機會。根據近幾年的調查顯示，大多數的審計人員都只是具備最起碼的財務知識，而在審計專業知識和技能儲備方面則顯薄弱。根據國際通行的對內部審計人員素質的要求來看，無論在專業內知識的掌握程度，還是在包括法律、管理、計算機等專業外的技能熟練度上看來，我國內部審計人員的素質均很難達標。其次，一部分企業管理者由于對企業內部審核的具體作用和功能不甚了解，所以在企業內部審核的人員配比的問題上并沒有予以太多的重視。在很多的企業中，內部審計人員主要是由一些或工作能力較弱、或自身原因較復雜的人來擔任，這些人的學習能力往往不強，自身所具備的專業素質和辦事能力也較為低下，因此往往會造成內部審核機構形同虛設的現象。除此之外，對內部審計功能理解不正確也導致企業管理部門對內部審計機構人員的要求不甚嚴格，以為內部審計機構的主要任務在于防止財務工作出現差錯，因此常常直接指定財務人員兼任內部審計的工作，這就造成了內部審計機職能的實現構缺乏相應的人才保障，知識結構單薄，專業技能欠缺，這也在很大程度上影響著內部審計工作職能的發揮。最后，內部審計人員的專業道德素質也普遍較差。財務舞弊、數據造假、謊報瞞報等現象頻發，層出不窮的丑聞反映出了現代社會里內部審計人員專業道德素質或多或少的存在著滑坡。內部審計有著其自身的道德要求和道德底線，從業人員必須要意識到自身所擔負的責任和應具有的道德素質，方才能提升內部審計從業人員隊伍的總體素質。

3、內部審計機構定位不一

我國企業負責內部審計工作的人員通常由企業內部的財務人員兼任，擔任內部審計工作人員的財務人員因為在工資收入上的問題，必然會與企業有著不可分割的經濟利益，這就使得在實際的內部審計過程中，會因為經濟利益的干擾而必然會出現很多有悖于客觀實際的現象，內部審計工作的獨立性得不到保障，內部審計作用的發揮更是難以實現。而問題出現的根源在于領導內部審計機構的主體為企業內的總會計師或者財務部門高層，其地位相較由董事會領導或者總經理領導的內部審計機構更低，這就直接制約了內部審計部門監督反饋作用的發揮。而且內部審計機構的工作人員又是由財務部門產生，出現了內部人管理內部事的情況。

三、解決我國內部審計問題的建議與對策

1、科學設置內部審計機構，提高內部審計的獨立性

依照機構組織管理理論所描述的規律，在機構組成地位上，構成主體地位越高的機構，在履行自身職能的過程中所受到的理論阻力越小，管理意見和管理措施的傳達越容易，其職責效能的發揮越有力越有效，其自身的獨立性也就越強。要設置科學合理的內部審計機構，首先負責領導內部審計機構的主體在組織上的地位就要得到提高，以此來提升內部審計機構對企業運行的監督、管控、反饋作用的發揮程度，為內部審計工作的獨立性提供保障;其次要根據企業實際的發展狀況、發展規模、盈利情況等各方面信息，合理的構建內部審計機構。

2、提高內部審計人員的專業素質

提高內部審計人員的專業素質是解決我國內部審計問題的關鍵所在，針對于內部審計人員專業素質參差不齊的現狀，可從如下兩方面入手加以提升:首先要重新調整內部審計任職人員的配比，提升內部審計專業人員所占的比例，通過提高薪資水平和提高入職門檻的綜合運用，將更多數量的專業內部審計人員納入企業內部審計機構當中，同時降低兼任人員的比重。其次要加強內部審計從業人員的再學習，通過企業內部組織的培訓或與其他機構開展的交流合作，使內部審計人員有機會更新知識，提升專業素養。與此同時應在考核方式上下大工夫，考核結果與薪資掛鉤，通過激勵的方式來提升內部審計人員學習的熱情。

3、積極進行技術探討，推動內部審計技術的創新

借助審計行業協會的影響力和號召力，舉行內部審計高素質人才研討會，依照現實工作中遇到的問題進行討論和思考，并且從現實的角度出發，將自身所掌握的專業知識推陳出新，與時代的發展要求相結合，與企業的實際需要向結合，在理論的層面上完成觀念與技術的革新，創新內部審計操作方法和工作程序，創新內部審計技巧辦法，以新思維應對新變化，在交流中實現技術的進步，以應對日新月異的現代社會在不斷的發展中提出來的新挑戰。

作者：姚博文 李佳鈺 單位：大連財經學院

參考文獻:

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［2］徐晶胡少華．內部控制審計能夠提高盈余質量嗎?［J］．財經問題研究，2015(03)．

［3］嚴文永．關于內部控制審計對會計盈余質量的影響［J］．現代經濟信息，2015(09)．