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摘要：
自2011年國際內部審計協會IPPF內部審計實務框架后，我國的內部審計工作也逐漸形成以風險導向為目標的內部審計。本文從高校內部審計現狀出發，討論了風險導向內部審計的風險模型，以及在高校應用實踐中風險導向內部控制審計程序，最后闡述了內部審計中一些值得關注的問題。
關鍵詞：
風險模型 內部控制 獨立性
一、風險導向下的內部審計含義
自21世紀以來，隨著國家政策對高等教育的支持，再加上近年來我國經濟的中高速發展，高等教育呈現蓬勃發展、百花齊放的局面，科研項目的增多、經費支出的加大，對高校經營管理產生重大影響，近幾年來，科研經費挪用腐敗案件屢次見諸于報端，作為高校關鍵的“系統防火墻”內部審計機構，在日常監督和安全保障方面顯得越來越重要，這就對內部審計機構的工作提出了更高的要求，內部審計必須綜合考慮高校所處的環境和面臨的經營風險，分析日常經濟業務中可能出現的錯誤和舞弊行為，并以此為出發點，依據審計風險模型，制定相適應的審計計劃，獲取充分、適當的相關支持證據，以確保內部審計在高校審計工作中的效率和效果。審計風險的高低與單位所處的行業有關，同時也與被審計單位的內部結構有關，例如，單位內部管理人員的能力和思想偏好、單位資產被挪用或侵占的風險、單位所在行業是高風險行業、以及發生重大不確定事件的風險，另外，內部控制是否健全也影響審計風險的高低，即所涉及的內部控制未能防止、發現和糾正重大錯報發生的危險。
二、審計風險模型存在的形式
（一）重大錯報風險問題
重大錯報風險問題屬于無法預知的客觀存在，重大錯報問題風險越高，財務報表的可信性就越低。
1.報表方面風險
報表方面風險表現在與財務報表的多個項目錯報風險有關，通常源于薄弱的單位整體層面內部控制或信息技術一般控制，難以體現在某一個具體賬戶余額存在錯報，例如：單位管理層對發生的重大內部控制缺陷缺少關注，從而導致員工舞弊和侵占單位資產；又例如企業的人力資源政策缺乏公平公正性，導致“走后門”“找關系”現象經常發生，進而影響單位員工的整體素質水平，這些缺陷源于薄弱的控制環境，可能對財務報表產生廣泛影響。
2.認定方面風險
認定方面風險通常與某個具體的賬戶余額或者某項具體披露不充分有關，例如管理層設計的的資金能夠得到合理使用的授權審批支付控制活動，直接影響庫存現金和銀行存款的賬戶余額，內部審計人員通過控制測試可以證實授權審批控制是否得到執行，通過實質性程序檢查付款單是否經過主管人員簽字批準，以實現庫存現金和銀行存款不存在重大錯報問題的審計目標。
（二）審計風險模型
審計風險=可接受檢查風險×重大錯報風險如果將審計風險設定為既定水平，可以接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險問題評估結果呈反比例關系：評估的重大錯報問題風險越高，可以接受的檢查風險問題越低；評估的重大錯報問題風險越低，可接受的檢查風險問題越高。舉個例子，如果將固有存在的審計風險水平設定為5%，重大錯報風險的水平為25%，那么我們可以計算出（粗略估計值）可接受的檢查風險為20%（5%/20%），這個時候在設計審計程序時只需將檢查風險降低到20%即可；如果把評估的重大錯報風險水平為50%，那么可接受的檢查風險為10%（5%/50%），這個時候在設計審計程序時就需要將檢查風險降低到10%以下，以保證可接受審計風險為低水平.
三、風險導向內部審計工作對獨立性的要求
內部審計機構在單位治理結構中應當具有履行審計職責的組織地位，以保證內部審計機構和人員可以不受單位領導層的限制而開展審計活動，并發表內部審計意見。具體來說表現為內部審計向哪個級別的治理層或管理層負責，這對于內部審計機構保持獨立性地位相當重要。內部審計的工作應該直接向校董會或者審計委員會報告，不受每一級管理層的限制或者影響，否則內部審計的獨立性將因單位領導對內部審計施加的任何限制和約束，而對獨立性造成非常嚴重的不利影響。總而言之，獨立性是內部審計工作開展審計工作的基礎，是內部審計保持客觀公正的靈魂。
四、風險導向下的內部控制問題
單位管理層的職責是制定嚴密的內部控制體系，確保，財務報表的真實性，不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。內部審計的工作可能包括評價控制、監督控制的運行以及對內部控制提供改進建議。內部審計人員應當了解與財務報表相關的內部控制，提供合理有效的保證，以實現下列目的：（1）評價內部控制的設計合理性。（2）觀察內部控制是否得到執行。（3）詢問和檢查相關檔以確定內部控制由誰負責執行。（4）觀察內部控制在日常經營中是否一貫運行。內部審計人員可以通過檢查單位的內部控制手冊和其他書面指引獲得有關信息，通常來說，詢問處理具體交易和業務的工作人員是最直接的方法。例如：科研活動的材料采購可能涉及倉儲部門（材料請購單開具）、會計部門（負責賬務處理）和驗收部門（負責驗收），出現這種涉及多方利益的情況下，詢問負責處理具體業務的人員的上級領導通常更加有效。在了解過程中，內審人員還能注意到許多正在執行的控制，通過觀察可以發現可能在哪個環節缺乏控制的情況，以及可能發生錯報而需要控制的環節。在詢問過程中，內審人員可以檢查并在認為必要時在審計工作底稿中保存部分單位檔的復印件，便于確定重要業務流程的內部控制設計是否存在缺陷。
五、風險導向內部審計實施中需注意的問題
（一）內部審計機構的獨立性
審計的獨立性一般可以劃分為形式上和實質上兩種。形式上的獨立性是指內部審計部門直接受校董會或者審計委員會的領導，并負有直接向治理層報告重大事項和重大異常情況的權利，不受各單位領導和關系的影響，從而能夠確保單位內運作的內部控制系統的有效性。實質上的獨立性是指內部審計人員的一種內心狀態，使得內部審計人員在提交內部審計報告或者提出結論時不受損害職業判斷的影響，遵循客觀和公正原則，保持良好的專業素養和職業道德。
（二）內部審計和外部審計的對接
雖然單位內部審計與注冊會計師審計之間存在諸多差別，但是兩者為達到審計目的采用的某些審計程序是基本相似的。例如，內部審計和外部審計都會運用觀察、詢問、函證和分析程序等審計方法，審計人員都要獲取充分、適當的審計證據，以支持所得出的結論。另外內部審計和外部審計的審計對象，即被審計單位，在很多業務方面也存在著重疊。因此在進行財務報表審計時，內部審計人員的工作顯得尤為重要。
（三）內部審計人員的專業勝任能力
單位內部審計工作正常發揮作用的基礎是內部審計機構整體的專業勝任能力。內部審計機構作為一個整體必須具有能夠熟悉勝任單位各種經營活動的技能，一個合格的內部審計人員，必須促進自己了解和熟悉單位生產活動的流程，以便在執行內部審計工作時能夠做出恰當的職業判斷，另外，在國家政策方針變化時要及時更新自己的知識。如果內部審計人員不能認識到這一點，承接了難以勝任的業務，就可能給單位乃至相關利益者帶來危害。
（四）內部審計的薪酬和業績評價政策
在制定內部審計人員的薪酬政策時，應當注意的是，一是避免內部審計的薪酬與其他部門的評價掛鉤，否則內部審計的效果將因密切關系產生對獨立性的不利影響。二是內部審計機構不能提供財務會計信息系統或者內部控制設計的服務，否則將因自我評價而失去對內部控制有效性的合理保證。三是內部審計人員的業績評價應當由校董會或者審計委員會來執行，保證內部審計機構不受限制地執行審計業務。
六、結語
我國的內部審計工作處在一個從“賬項基礎審計”向“風險導向審計”的過渡時期，隨著我國經濟與世界的無縫接軌，風險導向下的內部審計是大勢所趨。為了更好的服務于高校經營管理，內部審計人員必然要參與到高校的經濟行為中去，這就要求內部審計人員除了具備扎實的財務會計知識外，還要具備審計人員具備的良好職業道德、素質和專業勝任能力。從我國的目前情況來看，內部審計受制于單位領導的現象普遍存在，單位建立規范的法人治理結構對防范應對風險和支持內部審計工作迫在眉睫。內部審計人員也要努力學習審計知識，熟悉單位各種采購、生產、銷售業務處理流程，切實做好單位資金和財產安全，成為防止和發現舞弊的最后一道防火墻。
作者：高幼懷 單位：西北農林科技大學計財處
參考文獻：
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[2]淺談如何加強高校內部審計整改監督[J].監督與理財,2012,（2）．
第二篇：高校基建工程零星修繕項目內部審計增值研究
摘要：
伴隨高等教育的迅猛發展，高校在基建工程、零星修繕項目上的投入逐年增加。近幾年高校基建工程方面的違規、違紀事件時有發生，給高校內審工作提出了新的要求。本文就高校內審部門對基建工程、零星修繕項目從項目招投標、工程預算、現場跟蹤審計等多個方面進行全方位的審計監督進行闡述，同時結合基建工程、零星修繕項目內部審計過程中存在的諸多制約因素，提出了相應解決辦法，確保內審工作最大的發揮監督職能。
關鍵詞：
高校內部審計 基建工程 零星修繕項目 增值研究
高校內審部門開展的內審工作，具有服務的內向性和相對的獨立性等特點。通過內審工作的順利開展，進一步規范學院各項經濟活動的運行。高校內審工作是否能夠順利開展，需要學院各個職能部門密切配合。高校內審部門要在學院各職能部門中充分體現自我職業價值，必須建立健全內部審計績效評價體系，提高審計工作質量與效率，以實實在在的工作業績展示自我崗位價值。
一、高校基建工程、零星修繕項目內部審計的重要切入點
高校基建工程、零星修繕項目的管理工作，一直是高校管理的重點和難點，也是違規、違紀高發的地帶。針對這一情況，高校內部審計部門可以通過對基建工程、零星修繕項目招標的監督、基建工程、零星修繕項目預算控制價的編制、基建工程、零星修繕項目的現場全程跟蹤審計、基建工程、零星修繕項目的竣工結算審計等工作的開展，有效規范基建工程、零星修繕項目的管理活動，防范違規、違紀事件的發生，避免發生或降低經濟損失，直接或間接地增加組織價值。根據高校基建工程、零星修繕項目本身的特殊性、高風險的特點，內審部門應從以下四個方面開展審計監督工作［1］18：
（一）對基建工程、零星修繕項目招標的監管
基建工程、零星修繕項目招標風險根據來源一般分為外因型風險和內因型風險兩種。雖然高校財務部門每年為基建工程、零星修繕項目編制詳細預算，實施定額控制，但有些項目負責人只就工程總量進行控制，對其實用性缺乏充分考慮，造成資產閑置現象嚴重，資金嚴重浪費。為此，內審人員在基建工程、零星修繕項目招投標的審計監督中主要應注意以下環節：第一，檢查負責基建工程、零星修繕項目的招標工作小組是否按照年度基建工程、零星修繕項目計劃進行具體工作部署。第二，檢查是否對基建工程、零星修繕項目進行了全面的可行性論證。因為基建工程、零星修繕項目一般都需要投入大量資金，一旦決策失誤，會給學校帶來巨大損失。內審人員首先應檢查招投標評標小組組成人員是否符合規定，對基建工程、零星修繕項目的必要性、可行性、經濟性進行全面、客觀的技術論證并出具結論。第三，對基建工程、零星修繕項目招投標現場的監管。每項資產采購的招投標工作一般有五個環節構成：包括招標、投標、開標、評標、定標。每一環節都是緊密相連，環環相扣。任何一個環節能否順利進行都會影響招投標的整體效果。內審人員應該對招標、投標、評標三個環節進行重點監督。監督采購項目是否嚴格按照物資采購管理辦理執行。在采購方式方面要重點監督單一來源采購方式。密切關注物資采購單一來源采購方式是否符合條件。對不符合單一來源采購情形的，及時指出，要求按照合適的采購方式采購。密切關注招標采購中評標委員會的組成人員、競爭性談判采購中談判小組的組成人員、詢價采購中詢價小組的組成人員是否符合規定產生。對于涉及回避情形的，有沒有嚴格執行回避制度。評標專家是否在評標專家庫中隨機抽取并保密的原則等。（二）基建工程、零星修繕項目預算控制價的編制工程預算價的確定是工程項目管理的一項重要工作，也是衡量工程報價的一個有效尺度。一旦工程項目預算價編制不合理，如果以預算價作為最后中標價簽訂項目合同，即使在合同執行中、合同執行結束后續審計過程中發現問題也不能進行變更，只能按照原合同執行，直接給學校造成巨大損失。因此，基建工程、零星修繕項目的預算編制工作必須由專業機構或專業人員負責編制。工程預算價的合理編制不僅能有效控制建設項目成本，還能使內審部門省略預算價審計環節，節約審計費用，是高校內審提高工作效率、提升崗位價值的又一個有效手段。
（三）基建工程、零星修繕項目的現場全程跟蹤審計高校內審機構是高校基建項目、零星修繕工程跟蹤審計的主體。零星修繕工程審計工作，一般由工程專業的內審人員進駐現場進行審計工作，隱蔽項目的工程量和現場材料認質認價予以記錄，作為竣工結算審計依據。對于規模較大的基建工程項目，針對目前高校內審人員配備不足、專業技術力量薄弱等現狀，可以聘請具有豐富建筑、安裝施工現場經驗的工程師充實審計隊伍。外聘人員有豐富的實踐經驗，能夠更高質量地進行現場跟蹤。前提是內審人員必須全程組織、參與協調和監督。這種做法相對完全委托社會中介機構進行跟蹤審計的做法更為科學，既能有效保證審計質量和跟蹤效果，又能為學校節約跟蹤審計費用，也是高校內部審計的有效增值途徑之一。
二、高校基建工程、零星修繕項目內部審計工作的主要制約因素
（一）內部審計工作法制化、制度化建設進展緩慢目前，許多高校關于內部審計方面的制度比較多，但是與現代內部審計的要求還相差甚遠。審計工作計劃的制定、目標的確立、審計對象、內容的確定、評價指標的確定等各方面缺乏專業而完善的標準；對審計過程中發現的問題，缺乏有效地溝通制度和渠道。同時，高校內審部門缺乏足夠的處罰權或處罰建議權，導致審計執行效果嚴重縮水，未能真正發揮其監督職能。
（二）審計理念和方法有待提升一是審計理念仍然停留在真實性、合法性審計階段。目前高校內審工作仍主要停留在查錯糾弊和事后審計階段，尚未建立有效的風險評估和內控評價系統。二是在審計方法方面，高校內部審計由于受到專業審計軟件和專業審計人員兩方面限制，因此目前高校內部審計仍停留在采用抽樣本、翻檔案、查憑證等方法和手段的階段［2］15。許多高校內部審計仍處于沒有專業審計軟件，沒有足夠的專業審計人員階段。三是高校內部審計發現問題的整改跟蹤糾正機制仍沒有建立。審計項目結構有待優化、審計范圍覆蓋面有待提高。在審計范圍方面，目前高校開展的內審項目還主要停留在財務收支審計和基建工程審計層面。至于經濟責任審計（離任）雖然很多高校已經開展該項工作，但是在審計內容、審計對象、審計評價指標等缺乏一個統一標準，該項工作還有待進一步加強和提升。目前高校內部審計工作主要體現以下幾個特點：傾向傳統財務收支審計，忽視預算執行審計；傾向合規性審計，忽視風險性的分析審計；傾向內控制度執行情況審計，對內控制度的完善、有效性評估審計缺少關注；傾向事后審計，對事前審計、事中審計關注較少。同時在審計深度方面，還停留在查錯糾弊階段，對業務流程設計、內部管理等一些深層次的問題，缺乏深入的剖析［3］86。
（三）審計隊伍結構不合理，工程專業的專職審計人員嚴重缺乏、審計方法難以適應新的要求多年來，高校審計部門一直未得到學校領導的重視，從而導致審計隊伍建設、審計方法等多方面的問題。首先審計人員一般都是財務專業出身，沒有進行過系統全面的工程方面專業的學習，即使后續進行過工程專業審計方面的學習，但缺乏系統性。其次在審計方法上，習慣從會計憑證、報表等入手獲取佐證數據和信息，忽視了業務過程的監管［4］25。最后，現在好多高校審計人員都年齡偏大，好多都是退居二線中層干部。由于多方面原因的存在，使的審計工作無法深入進行，只能流于形式。
三、推進高校基建工程、零星修繕項目內部審計增值效應的建議
（一）加強內部審計制度建設完善的制度建設是內部審計工作得以順利開展的有效保障。國家出臺的一系列方針政策、法律條文、行政規章、部門規章都是內部審計開展工作的依據。目前高校內審部門已經開展包括財務審計、基建工程審計、合同審計、離任經濟責任審計等多項工作。為了滿足現代內部審計的要求，高校必須建立一套行之有效的內部審計評價體系。
（二）打造全新審計理念，促進高校長足發展內部審計部門是高校的一個具體職能部門，負責對高校日常管理進行監督評價，獻計獻策，協助領導做出決策。目前高校的內外環境已發生巨大變化，內部審計工作也要與時俱進，樹立全新審計理念，以適應現代內部審計工作的需要。通過內部審計，對高校內部管理工作中存在的不規范事項加以約束，并提出切實可行的措施，為學校的發展出謀劃策［5］98。
（三）強化內審人員素質及技能培訓，多措并舉，切實提高內審人員素質在我國加入WTO以后，內部審計人員面臨更為復雜的審計環境，要求我們內部審計人員一方面要加強思想政治學習，提升內審人員政治覺悟。同時加強內審人員專業技能、業務修養等方面的提升。強化與審計相關學科（比如財政、金融、稅收、稅法、財務管理、財會、法律、經濟、工程、計算機等）知識的學習，并融會貫通。將我們內部審計人員培養成滿足現代內審要求的復合型人才。積極推動內部審計人員開展審計科研活動，跟蹤現代審計發展的新動態、新思路［6］28。高校應建立內審人員準入制度，將財務、工程專業的業務骨干吸收充實到審計隊伍中來，從而提升內審人員整體的專業水平。同時建立完善的內審人員獎懲考核機制，充分調動內審人員工作熱情。
四、總結
總之，高校內審工作任重道遠，需要我們內部審計人員積極探索，將內審工作延伸到更為寬廣的領域，著力提升內審工作的影響力度，從而真正實現價值增值。
作者：李強 單位：江蘇工程職業技術學院
參考文獻：
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［6］李鳳華．內部管理審計增值功能探微：基于價值鏈理論視角［J］．審計與經濟研究，2007（01）．
第三篇：高校治理下的內部審計效用研究
摘要:
作為高校治理四大基石之一的高校內部審計，是高校治理作用能否正常發揮的關鍵因素。在討論高校治理與內部審計關系的基礎上，強調內部審計的監督、評價、咨詢、防范風險的作用，從而完善高校治理結構，增強高校對市場環境的適應能力，提高辦學質量。
關鍵詞:
高校 治理結構 內部審計
目前我國高校實行的是黨委領導下的校長負責制，但事實上高校被“內部人控制”的現象比較嚴重，這種背景下，如果缺乏強有力的監督機制，就會導致決策結果的無效性、不公平性、財務行為的隨意性和盲目性。但是，當前高校管理者對高校內部審計效用的認識非常有限，因此，進一步認識高校治理與內部審計之間的關系，加強管理者對內部審計在高校治理中關鍵作用的認識，對當前高校規范管理和促進發展具有重要意義。
一、高校治理中內部審計現狀
隨著高校教育體制改革的不斷深入，我國高校辦學規模不斷擴大、教育投入持續增長，高等教育進入了高速發展的時代，高校辦學自主權更加靈活，因此導致高校內部的經濟活動日益多樣和復雜化［1－2］，但是，在高校經濟活動轉型的時期，高校的經濟管理工作并未能與高校轉型同步發展，特別是近年來高校中的腐敗頻發現象對高校的整體聲譽產生了嚴重影響。針對高校經濟活動轉型的新特點，高校應該重新審視和定位內部審計工作并及時更新觀念。現階段我國的高校治理中內部審計工作主要存在以下缺陷:
1．對高校內部審計工作認識不到位
在機構設置上，部分高校采用審計部門和監督機構合并辦公的方式，有的高校直接將審計與財務機構合并在一起，虛設為兩個部門，沒有實際的審計人員;有的高校的審計部門實際并未履行經濟監督的職能，而是將其作為應付上級審計的接待部門;有的高校則將多余的會計人員臨時安置至審計部門。上述各種情況，既不利于審計部門獨立地履行審計職責，更不利于高校的健康發展，有違審計機構設置的真正作用［3］。
2．傳統的財務審計不能適應現代教育的發展要求
傳統的高校內部審計重點在于對高校各項財務活動的審查監督，以保證高校的正常運行，屬事后監督的范疇。其職能和行為主要是通過對高校內部財務收支狀況及費用列支的合理合法性進行審查，發揮監督作用，以達到查錯糾弊的目的。目前我國高校進行的各項審計大多屬于合規性審計，其目的主要是通過審計監督來防范和減少各種違規行為，是一種傳統內部審計的保證性服務。隨著高等教育事業的不斷發展，高校的后勤等附屬機構也在逐漸改革，對高校內部審計職能進行調整勢在必行。
3．獨立的內審機構難以保全
教育部辦公廳明確規定，高校應進一步建立健全內部審計制度，使審計機構和審計隊伍保持穩定并不斷加強，充分發揮內部審計的作用。但是，有不少高校的內審機構還是被合署或合并，不利于審計工作重點的體現，不利于保證資金、時間、審計人員安排及案件處理的完全實施，因此就很難保證內審工作的獨立性，進而影響內審工作的客觀性、公正性和權威性，使審計工作不能真正發揮應有的作用。
4．審計任務與審計力量不相適應
高校經濟業務激增伴隨的是審計項目和審計內容的逐年擴大，一方面，學校希望審計部門挑重擔、加任務，有效監督學校的經濟業務;另一方面，面對日益增加的工作任務，審計人員人手不足，高素質的審計人才尤其缺少。因此，高校薄弱的審計力量難以適應繁重復雜的審計任務，也是高校內部審計的常見問題之一。
二、內部審計在高校治理中的效用
1．內部審計有利于完善高校治理結構
高校內部審計包括兩個方面，即:微觀層面詳細項目審計和宏觀層面長期計劃審計。一方面，通過審計具體項目，就被審計項目中存在的問題提出審計意見，從局部出發解決微觀層面的個別問題;另一方面，通過高校戰略性發展活動審計，定期、系統審查高校戰略目標，找出需要改進的地方，對高校管理者提出戰略性的意見和建議［4］。
2．內部審計的監督作用
高校內部審計以相對獨立的身份參與高校治理，可以比較客觀地對高校經濟活動進行事前、事中和事后的監督，以及時發現其管理中存在的問題并進行有效應對。另外，內部審計通過對高校財務報表的審計，能對管理層在披露財務信息方面起到有效的約束和督促作用［4］。現就高校審計的一些具體實例來說明內部審計在高校財務活動和基建項目中的監督作用。重慶市某高校在2000年至2008年共完成財務審計項目277個，審計資金總額1040407萬元，促進增收節支734萬元;實施基建、修繕審計項目1882項，送審金額69364萬元，審減額4748萬元，審減率6．85%，為學校節約了大量的建設資金。湖南一高校在1999－2001年間審計各類合同731份，涉及資金1．98億，為學校節約經費2584．42萬元，四年完成基建維修工程審計項目1581個，審計金額2．22億元，節約資金1544．49萬元，核減率為6．9%;完成財務審計112項，審計金額34．35億元，查出違紀違規金額1618．1萬元。3．內部審計的評價作用內部審計的一項重要作用是公正評價已發生的相關經濟活動，高校內部審計的重點是評價、監督、監管高校中的經營活動。即評價學校諸如投資、成本、收入和利潤等費用發生的相關中心責任人履行經濟責任期間的經營狀況和經營成果，監督和監管內部領導者委托活動的經營是否合法合理、是否經濟有效和切實可行執行［5］，并就管理中存在的問題提出相關意見和建議，以便相關領導能更有效地管理學校的各項經營活動。
4．內部審計的咨詢作用高校內部審計機構具有獨立性強、數據可靠、地位較高等優點，這就為審計提出比較全面的、客觀的建議奠定了基礎。因此，內部審計人員可以就實際管理部門受托管理高校的各個薄弱環節和各種錯弊提出改進建議，以供管理者和其他有關各方在決策時參考。例如，2008年至2010年，重慶市某高校審計處共完成審計項目1250項，在查出各類違紀違規資金1856．1萬元的同時，提出審計意見和建議264條，審計意見和建議大部分得到整改和落實，有效改善了學校的管理工作。
5．內部審計的防范風險作用
審計是高校治理中風險防范的一個重要措施，包括對已識別風險在現有的管理、能力、技術、程序及風險偏好程度等方面進行評估，對被審計對象的優勢和劣勢、機會和威脅等進行審核以識別潛在風險，分析風險來源、可能性及后果，從而確定風險防范措施和手段［6－7］。另外，伴隨著高校招生規模的不斷擴大和經濟活動的日趨復雜，一旦高校經濟出現決策失誤，就很可能導致巨額經濟損失，甚至更為嚴重的后果。因此，為進一步規避高校的運營風險，提升整體競爭優勢，在內部審計中，一項更為緊迫的任務就是開拓戰略風險評估審計。
三、加強高校內部審計工作的建議
1．找準高校內審工作的定位點
作為高校的內部監督機構，盡管內部審計不直接參與高校的經營管理，但需要對各項經營管理是否達到預定目標，是否遵循了國家的相關法律、法規及學校的相關制度等進行監督，以保證有限的教育資金產生最大的經濟效益。另外，高校的內審部門還應當處理好監督與服務的關系，這就要求其不能只強調事后的會計憑證、財務報表審計，而回避其服務職能。因此高校內部審計工作一定要突出內向性服務的特點，要定位于為領導提供決策、促進和加強內部管理、提高辦學經濟效益上。
2．合理設置內部審計機構
由于受傳統審計觀念的影響，在組織機構的建設上，不少高校把內審人員的配備當成上級下達的一種任務考核指標來完成，從而形成了高校內審機構人員無論是在數量上，還是在質量上，都遠不能適應實際需要。因此，具有一定規模的高校都應獨立設置內部審計機構，并在機構內下設有關職能科室以分管審計工作。合理設置內部審計機構是做好內審工作，防范和化解內審風險的基本條件。
3．加強高校審計隊伍的建設
審計工作是一項對審計從業人員的業務水平、領悟能力及理論知識要求都十分全面的綜合性工作，特別是在以市場為導向的高等教育發展新形勢下，對高校內審從業人員的整體素質提出了更高的要求。由于內部審計人員素質的高低、人員配備的合理與否都直接關系到審計工作的效率和效果，所以，逐步提高審計人員的理論素質與業務素質，加強審計隊伍建設，對提高高校的審計水平、更好地發揮高校內部審計職能能起到根本的保證作用。
四、結論
高校內部審計以其相對獨立的身份參與高校治理，有利于完善高校治理結構，是管理層監督內部控制制度的基本保證。內部審計的監督、評價作用，可以協助高校管理者監督檢查日常經營活動，提高高校資金使用效率，同時有利于在內審過程中發現問題，為管理者提出管理建議，防范管理風險，增強高校對市場環境的適應能力，從而實現高校良性發展。
作者：周麗萍 孔蕤 單位：鹽城工學院財務處 南京財經大學會計學院
參考文獻:
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第四篇：西北欠發達地區地方高校內部審計現狀思考
摘要：
西北欠發達地區地方高校內部審計發展相對較為緩慢，存在著認識不到位，內審機構設置形式不一，缺乏獨立性，內部審計力量相對薄弱，審計范圍狹窄、審計方式單一，審計結果公布和使用情況較差等問題。可以通過轉變觀念，提高對內部審計工作重要性的認識，強化獨立性，規范高校內部審計機構的設置，強化內部審計隊伍建設拓展業務面，更新審計方式，適時公布審計結果，提高審計結果利用效率等手段加以改進和完善，更好地為學校發展服務。
關鍵詞：
西北欠發達地區 地方高校 內部審計
我國高校內部審計自上世紀80年代設立以來，經過30多年的發展，逐步形成了較為成型的體系和模式。相對全國發展水平而言，西北欠發達地區高校內部審計的發展相對緩慢，但其在保證學校財務信息的真實可靠、保證各項資金、資產的安全完整、降低學校財務風險等方面仍然發揮了重要作用。近幾年，根據國家有關政策，一些地方高校開始向應用技術型大學轉型發展，高校自主辦學權進一步擴大，這就要求內部審計也要不斷完善和提高，以提高內部審計質量，更好地為地方高校轉型發展服務。
一、西北欠發達地區地方高校內部審計現狀及問題分析
（一）對高校內部審計的認識不到位
一是學校領導對內部審計工作的職責、工作的目的認識不清楚。長期以來，西北欠發達地區地方高校的管理機制和教學模式屬于一種相對集權的管理方式，片面地認為內部審計對自己的權利有某種約束，認識不到內部審計對學校經濟活動的監督、評價作用，甚至連內審機構也是被動設立的，內審工作長期得不到重視。二是學校內部的職能單位、教學單位不能正確理解內部審計的防護性作用，在一些重大經濟活動上不知道要讓審計部門參與或雖然知道但不想讓審計部門參與，在進行審計時不積極配合，認為內審工作就是“找麻煩”，將內部機構與被審單位對立起來，給內部審計工作造成一定困難。三是一些教職工對內部審計工作認識不清楚，對內部審計寄予過高的希望，當內部審計結果未能滿足或不符合其預期愿望時，就對內部審計機構和人員表示失望，甚至認為內部審計不作為；特別是在一些大家都關注的問題上，認為內審部門不主動審計或審計結束后“不處理”幾個人是不合適的。這些認識水平上的不清楚在一定程度上影響著西北欠發達地區地方高校內部審計的發展。
（二）內審機構設置形式不一，缺乏獨立性
《教育系統內部審計工作規定》明確要求高校應設立獨立的內部審計機構。目前，西北欠發達地區地方高校大多設置了獨立的內審機構，還有部分高校將紀、監、審合署辦公；從分管內審部門的領導來看，有的是書記、有的是校長、有的是副書記、有的是副校長，還有的是紀委書記。只有獨立設置了內審機構且由書記或校長領導的高校內部審計，其地位相對較高，能基本保證審計的獨立、客觀、公正；沒有獨立設置內審機構、分管領導為學校副書記、副校長或紀委書記的高校，其對內部審計的重視程度不夠，影響內部審計的獨立性、審計內容和內審人員工作的積極性。[1]
（三）內部審計力量相對薄弱
《教育系統內部審計工作規定》和《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》都要求高校內部審計機構應配備足夠的內部審計人員。[2,3]但目前西北欠發達地區地方高校內部審計人員數量不足、專業業務素質總體偏低。從數量上來看，同等規模的地方高校中，有的配備了七、八名甚至更多的審計人員，有的則只有一、二名審計人員。[4]從審計人員的綜合素質來看，有的內部審計人員是從財務、基建或其他部門輪崗轉來的，這些人員工作經歷豐富、業務能力較強，但審計專業的深度和廣度不夠，缺乏現代內部審計所需要的一定的專業素質；有的則是剛剛參加工作的年輕人，雖然審計方面的理論知識比較豐富、工作創新性強，但對有些政策法規了解不夠，缺乏實際經驗，職業道德也有待養成。
（四）審計范圍狹窄、審計方式單一
目前，西北欠發達地區地方高校內部審計的范圍主要集中在財務收支審計、經濟責任審計和基建修繕審計等三個方面，對學校教育資金整體使用的合理性、效益性，教學管理、科研管理等方面的審計幾乎涉及不到，導致審計范圍狹窄，降低了內部審計作用的發揮。審計方式主要以傳統的事后審計為主，很少開展事前審計和事中審計。在具體實施審計的過程中，大多采用審核、觀察、詢問和函證等傳統方法，對分析性復核、審計抽樣、計算機審計等一些現代審計方法運用較少。這在一定程度上能發揮審計“糾錯防弊”的作用，但績效管理、風險管理等方面的作用發揮十分有限。[5]
（五）審計結果公布和使用情況較差
審計結果的公布可以提高審計工作的透明性，增強審計成果使用的效果。目前，西北欠發達地區地方高校大多建立了審計專屬網頁，但內容多為一些規章制度、部門職能、案例分析等，對本部門審計結果的公布較少。對審計結果的使用情況也不盡如人意，只有被審計單位對審計結果的使用比例較高，其他如組織、人事、紀檢等部門對審計結果的使用比例較低，表明內部審計對學校的管理、規范和發展沒有發揮出其應有的作用。[6]從表面上看，西北欠發達地區地方高校內部審計存在如上問題，但從深層次原因探究，之所以存在上述問題，主要是內部審計沒有跟上高校的發展，自身定位比較落后。長期以來，西北欠發達地區地方高校的經濟業務比較簡單，資金來源主要靠財政撥款，更多體現的是社會效益。這樣，高校內部審計的目的也就定位于“糾錯防弊”，保證業務的真實和完整。這樣的定位，一方面束縛了內審人員的思想，忽視了內部審計的管理監督職能，內部審計人員將工作重心簡單的放在了對會計資料及經濟活動合法、合規性的監督上，而對學校整體辦學、宏觀決策等缺乏應有的熱心與關注，不愿意主動創新審計業務；另一方面導致大家認為高校內部審計是件比較簡單而且單一的工作，不需要設置獨立的審計機構，也不需要專門的、高深的理論指導。這種思想的存在，忽略了高校內部審計也應該隨著高校經濟業務的發展而發展這一事實，從而導致西北欠發達地區地方高校內部審計機構設置不合理、內部審計力量薄弱、審計方式單一、審計結果使用不佳等問題。
二、改善西北欠發達地區地方高校內部審計工作的對策建議
（一）轉變觀念，提高對內部審計工作重要性的認識
首先，高校領導要提高對內部審計工作重要性的認識。按照《教育系統內部審計工作規定》的要求，健全主要行政負責人直接領導下的審計工作領導機制，保障內部審計所必須的業務經費和培訓經費，重視內部審計，為內部審計樹立權威。其次，內部審計部門也要樹立“有為才有位”的思想，積極開展審計業務，用業績和效益說話，充分發揮內部審計在學校組織治理、風險管理和內部控制中的作用，積極爭取學校領導的重視與支持。同時，還要加大內部審計宣傳力度，擴大審計影響力，提高廣大教職工對內部審計工作的認識，接受教職工對內部審計的監督。
（二）強化獨立性，規范高校內部審計機構的設置
各高校應該嚴格按照《教育系統內部審計工作規定》和《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》的要求，規范設置內部審計機構。《教育系統內部審計工作規定》第四條規定：“教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規和本規定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計制度，配備審計人員，開展內部審計工作”。[2]同時，《教育系統內部審計工作規定》第七條規定：“內部審計機構在本部門、本單位主要負責人的領導下，依據國家法律、法規和政策，以及上級部門和本部門、本單位的規章制度，獨立開展內部審計工作。”[1]這樣才能確保內部審計的獨立、客觀、公正。
（三）強化內部審計隊伍建設
首先，各高校應采取有效措施，根據知識結構、工作經驗、年齡結構等配備相應的審計人員，解決內部審計人員不足的問題。其次，應努力提高內部審計人員的綜合素質，可以通過專業培訓、繼續教育等途徑，促使內審人員掌握包括法律法規、 會計、審計、工程、經濟和管理等不同領域的知識，提高內審人員執業能力、擴展知識面，促進內部審計職業化發展。當然，對于確實有困難的高校，可以考慮借助并利用專家工作。
（四）拓展業務面，更新審計方式
如前所述，西北欠發達地區地方高校內部審計工作想要得到發展，內部審計部門首先必須樹立“有為才有位”的思想。各高校內審部門一方面應繼續發揮內部審計“糾錯防弊”的功能，加強對學校財務收支、基建修繕、經濟責任等方面的審計工作，另一方面必須突出內部審計部門在加強風險管理、規范組織管理、強化內部控制等方面的審核與評估功能，提高學校整體辦學效率，保障學校持續穩健運行。同時，在審計手段上，計算機信息技術應得到廣泛和深入的運用，將系統論、信息論、控制論等分析方法應用到內部審計，以提高內部審計的科技含量和審計效率。
（五）適時公布審計結果，提高審計結果利用效率
審計結果的利用是發揮審計作用的關鍵。首先，西北欠發達地區地方高校應根據實際情況，制定審計結果公開制度，明確審計結果公開要求，利用現有宣傳方式，適時公布審計結果，增加審計透明度。其次，學校內部審計部門應該和學校紀檢監察、組織人事等部門建立聯席會議制度，有效利用審計結果，提高審計結果利用效率。
作者：宋孟寧 單位：天水師范學院商學院
參考文獻：
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