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一、新形勢下高職院校內部審計的目標界定
與企業發展一樣，高職院校在進入穩定發展階段后，學校的中長期發展目標應該轉化為如何通過各項工作的開展來確保學校的價值保值并促進學校的價值增值上。而要實現這一目標，內部審計在學校的改革、建設和發展中就顯得尤為重要。具體表現在以下兩個方面:一是通過內部審計“阻止價值蒸發”，即通過內部審計工作的正常開展，及時發現高職院校管理中存在的問題，及時糾正基本建設、設備購置、物品采購、工程維修、財務收支、公務活動及其他業務活動中的錯弊，可以防患于未然，客觀上防止學校資產的損失、流失和浪費現象的發生，特別是舞弊、違紀或犯罪情況的出現，并對學校從事各項業務工作的職能部門和具體承辦人員產生潛在的威懾作用，維持高職院校規范的內部控制系統和良好的工作秩序，提高工作的效率;二是通過內部審計“直接創造價值”，即通過內部審計，促進學校職能部門之間的信息溝通，加強協調管理，優化各項業務工作的路徑，為學校創造“潛在價值”;同時，通過內部審計可以加強對學校經濟活動的事前和事中監督，實現預防違法和違紀事件發生的目的，避免學校資產損失行為的出現;也可以通過內部審計，挽回已經發生的損失，為學校創造價值，促進高職院校資產價值增值。
二、高職院校內部審計研究的現狀
近年來高校從事審計教學和實務工作的研究人員對如何做好高校的內部審計工作作了較為全面的研究，但有近95%的研究還是著眼于本科院校，研究高職院校的文獻僅在5%左右。以“高校內部審計”作為關鍵詞進行搜索，2010年－2014年五年時間各類期刊共發表研究文章527篇;而以“高職院校內部審計”作為關鍵詞進行搜索，同一時間段只有27篇研究文章，顯示出高職院校內部審計方面還有很大的研究空間。通過對現有的研究成果進行歸納發現，目前對高校內部審計的研究主要集中在以下幾個方面:一是高校領導對內部審計的重視程度;二是高校內部審計機構設置的科學性;三是高校內部審計人員的專業勝任能力;四是高校內部審計的職能界定;五是高校內部審計的獨立性;六是高校內部審計的外包適用性。但是，筆者經過分析認為，目前的研究成果關注的大多是形式的完善而忽視了內部審計的實質，注重內部審計的規范性而忽視了內部審計的可操作性。高職院校作為高等教育的重要組成部分，如何進一步提高其資源使用效率和資金使用效益，加強內部審計就顯得更加迫切和重要，而高職院校內部審計建設的核心和重點應是構建一個科學、規范和便于操作的內部審計體制。
目前，江蘇省共有高職高專院校80所，其中省屬高職院校37所，市屬高職院校19所，民辦高職院校23所、中外合作高職院校1所。在省、市屬的56所高職院校中，獨立設置審計處的有11所，占19.6%;設置監察審計處的有24所，占42.9%;設置監察審計室的有6所，占10.7%;未專門設置審計機構的有15所，占26.8%①。無論是專門設置審計部門還是未設置審計部門的學校，內部審計工作一般均由黨委副書記(紀委書記)分管，主要負責工程維修、成教財務收支等方面的審計工作，參與招標投標、儀器設備購置、物品采購等項工作，協助做好離任審計、債務審計及其他專項審計工作。在內部審計工作方面尚未制定專門的制度或規定，高職院校內部審計部門的人員大多是從財務、后勤等部門轉崗而來的。
(一)學校領導對內部審計的重視程度不夠
多年來，高職院校領導一直將教學、科研作為學校的核心工作，認為學校的內涵提升主要體現在專業建設、師資隊伍建設、課程建設、教學改革和科研成果等方面，所以，將教務、財務、科研、學工、后勤等部門的工作定位于學校的重點管理工作，而將內部審計工作定位于一般性的管理工作，甚至認為審計監督如果嚴格往往會約束相關業務部門和財務部門工作的正常運轉，對學校的改革和發展起阻礙作用，高職院校內部設立獨立審計機構或獨立開展內部審計工作的必要性不大。
(二)內部審計機構設置不夠科學
由于高職院校高層管理者對內部審計工作重視程度不夠，從而導致大多數學校管理層總是把學校內部審計當成給領導和業務部門挑毛病、找麻煩的工作，對內部審計工作從心理上形成自然的排斥，表現出對內部審計工作的不認同、不支持，不能正確認識內部審計在學校發展中“免疫系統”的功能。因此，在機構設置上不贊成設置獨立的審計機構，或迫于上級主管部門的壓力，而將審計機構與紀檢部門合署辦公，或雖然設置了獨立審計部門但不能明確審計部門的職責，致使不少高職院校的審計部門形同虛設。
(三)內部審計人員的專業能力不強
同樣，由于學校領導對內部審計認識的缺位，審計人員的配備上也得不到足夠的重視，大多數高職院校都是從財務部門或后勤部門轉崗安排人員到審計部門或審計工作崗位，承擔相應的內部審計工作。內部審計人員無論是專業結構或是學歷結構、年齡結構都不盡科學、合理，并且大多缺乏必要的審計專業知識的培訓和后續教育，不具備應有的專業能力，對內部審計工作只是消極應對，不能積極承擔，對不合理、不合法的經濟活動不敢大膽和正當地抵制，對高職院校內部審計的運行績效產生了嚴重影響，阻礙了內部審計價值的實現。
(四)內部審計的職能界定不明確
在實際工作中，大部分高職院校仍然將內部審計的職能確定為查錯和防弊，并且將查錯和防弊的重點放在維修工程的決算審核、學校內部成人教育的財務收支審核，甚至有些高職院校讓審計人員參與招標、投標和物品采購工作，這與《中國內部審計準則》和《教育系統內部審計工作規定》等內部審計方面的法規制度的要求嚴重不符。在新的歷史發展階段，高職院校內部審計不應該局限于查錯和防弊職能，應該擴展到為學校價值增值和提高學校運作效率服務，并且不應該直接參與到具體的管理職能中去，內部審計人員也不應參與到具體的日常業務工作中。
(五)內部審計沒有應有的獨立性
獨立性是審計工作的基石、是審計發揮作用的前提、是審計客觀公正地發表審計意見的必要條件。高職院校內部審計的獨立性包括內部審計機構的獨立性和內部審計工作的獨立性。但從江蘇省屬和市屬高職院校來看，有80.4%的學校未設置專門的審計機構，在未設置專門審計機構的學校中有53.6%的學校審計機構是與其他機構合署辦公的。在日常的審計工作中，內部審計人員更多的是在履行管理職能，參與學校的招標、投標、設備采購、工程維修工作，并未真正地開展獨立的審計工作。所以，高職院校內部審計的獨立性被嚴重削弱，內部審計人員無法以獨立身份去履行內部審計的監督職能，嚴重影響了高職院校內部審計的公正性。
(六)內部審計過多依賴業務外包
目前，省屬和市屬高職院校由于領導對內部審計工作的不重視和認識的不足，再加上內部審計人員專業能力缺乏，應當由審計部門或審計人員承擔的內部審計工作絕大多數實行了業務的外包，即將學校內部審計職能全部或部分委托給會計師事務所或其他專業人員實施。實際上，內部審計工作有著其自身的特點和要求，其目的是為了提高學校的管理效能和資金的使用效率，內部審計人員要能夠非常熟悉并了解學校的工作流程和業務特點，對學校的規章制度、機構設置都應耳熟能詳。這些是外部審計人員所不能完全做到的，他們往往更關注的是審計費用的高低，對審計質量并不十分地關心，嚴重影響了內部審計作用的發揮。
四、強化高等職業院校內部審計的對策
(一)轉變觀念，重新定位內部審計
根據委托理論，高職院校作為一個法人組織受各級政府的委托，利用財政資源為地方社會經濟發展培養高端技能型人才。高職院校作為承擔政府職業教育職能的重要組成部分，其主要職責是為地方經濟發展提供“準公共產品”服務。因此，高職院校應該利用好政府撥給的財政資金，充分發揮財政資金的利用效率和利用效益，提供出更多、更好的高質量的“準公共產品”。那么，作為承擔這一任務的各個高職院校，是否實現了這一目標呢?就需要對其進行監督和評價，這就是內部審計所需承擔的工作。因此，在高職院校內部審計工作中，一是要轉變各級政府的觀念，提高對高職院校內部審計的認識。政府作為委托方，要對安排的財政資金使用效率負責，所以應該結合各地區實際，制定對所屬高職院校實施內部審計的辦法或規定，監督和評價各高職院校對財政資金的使用效率和效益。二是要轉變高職院校領導對內部審計的觀念，提升內部審計在各高職院校的地位。高職院校作為受托方，應該重新定位內部審計，按照委托方的要求利用好撥給的財政資金，對學校各項經濟活動進行實時監督和評價，防范可能出現的風險，“阻止價值蒸發”并為學校“創造價值”，進一步提升高職院校存在的價值。三是要轉變學校管理層和教職工對內部審計的觀念，讓大家明白，內部審計不是“沒事找事”，而是“防微杜漸”，保障學校的各項事業正常開展，保護廣大干部不受損害。
(二)科學設置內部審計機構
為了發揮好內部審計這一“免疫系統”的機能，科學設置高職院校的內部審計機構就顯得尤為重要。作為“免疫系統”，一是要能在機體受到病害侵蝕時能較早地發現并預報，二是在機體已經受到病害侵蝕時能夠更快地采取措施去抵御和治療，三是在機體受到病害侵蝕并已經產生不良后果時，能夠果斷地去消滅，以盡可能地支減少機體的損失。因此，為保障高職院校經濟活動安全、穩定運行，各高職院校應該高度重視內部審計機構的設置。一是應該成立學校審計工作領導小組，領導小組應由審計、財務、國資、紀檢、教務、學生和后勤部門負責人組成，負責研究制定審計工作相關制度，確定每年學校內部審計的主要工作任務，研究審計中發現問題的處理，審計領導小組的日常工作由審計部門負責。二是設置獨立的審計部門，審計部門應該直屬學校院長(或校長)負責，增強審計部門的獨立性。審計部門根據學校發展的需要，制定年度審計工作計劃，認真組織學校的內部審計工作，定期提出加強學校內部控制和內部管理方面的意見和建議，為學校黨委、行政進行決策當好參謀。
(三)加強培訓，提高審計人員的專業能力
高職院校內部審計工作的開展要依靠審計人員來完成，審計人員的專業能力是確保審計工作質量的關鍵。因此，各高職院校一是要在審計人員的配備上嚴把質量關。審計工作涉及到的不僅僅是財務收支方面的業務，還涉及到工程建設、工程維修、專業教學儀器設備購置、物品(包括辦公設備)采購、印刷、投資融資、對外擔保、財產和學生保險等許多業務領域，因此，審計人員的構成應該包括具備經濟法律知識、市場調研和管理能力、計算機應用能力的財務、工程技術人員，形成一個多元化的內部審計人員隊伍。二是對于已經通過轉崗、調整進入審計部門的人員，應該組織他們參加內部審計培訓班、職稱考評和專題培訓，加強對他們的業務培訓，讓內部審計人員系統學習審計、財務、經濟、法律、計算機、工程技術等方面的知識，提升內審人員的綜合素質，為勝任高職院校的內部審計工作、提高內部審計質量提供保證。三是加強對內部審計人員的政治思想教育，提高他們的職業道德水平，嚴肅審計紀律。同時結合高職院校的實際，通過職務晉升、物質激勵等辦法，提升內部審計人員的地位，充分調動內部審計人員的工作積極性。
(四)準確界定內部審計的職能
為確保高職院校內部審計工作的順利開展，我們還必須準確界定高職院校內部審計的職能?！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t》中指出:“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”《教育系統內部審計工作規定》(2004年4月13日教育部令第17號)中也明確提出:“教育系統內部審計是教育系統內部審計機構、審計人員對財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督、評價的行為。”根據這些法規的要求，高職院校內部審計人員不應該也不允許參與到學校的管理工作中去，高職院校內部審計的法定職能就是對學校的各項經濟活動進行客觀、獨立的監督和評價，為學校的各項經濟決策提供咨詢和服務，對學校的內部控制進行評價，切實發揮內部審計“免疫系統”的功能。
五、結語
總之，高職院校的內部審計工作只有在學校領導的高度重視下，結合高職院校的實際，科學設置內部審計機構，配備具備專業能力的審計人員，并明確他們的職能，才能改變內部審計工作的現狀，客觀、公正地對學校的內部控制進行評價，提升學校的管理水平和管理效能，為推進學校的健康、可持續發展發揮應有的作用。
作者：李晶 錢艷 俞泓 單位：揚州職業大學
