前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的定義及主要特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是指以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。”與傳統(tǒng)的的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要特征包括：

1.審計(jì)對(duì)象以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)導(dǎo)向。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的不斷改進(jìn)，其顯著特點(diǎn)是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員從企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，關(guān)注影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。相比傳統(tǒng)的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅僅是某項(xiàng)現(xiàn)有制度或流程是否被遵循，而是通過審計(jì)實(shí)施確認(rèn)企業(yè)的制度或流程，也就是企業(yè)的管理現(xiàn)狀是否能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，更關(guān)注企業(yè)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，重大風(fēng)險(xiǎn)是否受控。

2.審計(jì)范圍包括企業(yè)管理中影響風(fēng)險(xiǎn)的各方面。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，關(guān)注的是影響風(fēng)險(xiǎn)因素的控制程度，而不僅僅是一個(gè)制度或一個(gè)流程的合規(guī)或執(zhí)行情況。風(fēng)險(xiǎn)管理和制度流程的管理處于管理的不同維度，同一風(fēng)險(xiǎn)可能涉及多個(gè)制度或流程，而同一制度或流程也可能涉及多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是從風(fēng)險(xiǎn)管理的維度出發(fā)，通過審計(jì)實(shí)施確認(rèn)企業(yè)的管理現(xiàn)狀對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控情況。

3.審計(jì)結(jié)果更體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“價(jià)值增值”的作用。

傳統(tǒng)的以制度和流程為基礎(chǔ)的審計(jì)，從企業(yè)現(xiàn)有制度和流程出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注的是現(xiàn)有管理模式的落地和執(zhí)行情況。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，不局限于現(xiàn)有制度流程，從風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制評(píng)估管理角度，評(píng)估現(xiàn)有管理模式的落地和執(zhí)行情況，同時(shí)更重要的是提出目前企業(yè)尚未管控盲點(diǎn)，以及過度管理和不必要的控制。更體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“價(jià)值增值”的作用。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在我單位科研課題專項(xiàng)審計(jì)中的應(yīng)用

我單位科研課題主要包括一些科技部資助課題、首發(fā)基金課題、集團(tuán)公司的課題，以及我單位為提高科研水平自籌資金設(shè)立的院內(nèi)課題。為規(guī)范科研課題的管理，我單位將科研課題專項(xiàng)審計(jì)納入年度計(jì)劃。在實(shí)施項(xiàng)目過程中，為更準(zhǔn)確的關(guān)注單位科研課題管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高審計(jì)項(xiàng)目的效果，參照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式探索實(shí)施了審計(jì)過程。

1.在審計(jì)方案中突出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

在對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)立足于我單位科研分析總體目標(biāo)，并對(duì)管理目標(biāo)的主要影響因素進(jìn)行識(shí)別。了解單位科研課題管理現(xiàn)狀評(píng)估面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，形成項(xiàng)目審計(jì)方案。

1.1識(shí)別和評(píng)估。

方案編制過程中，最為重要的核心環(huán)節(jié)即是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，并做到正確識(shí)別。審計(jì)組參照《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》結(jié)合單位實(shí)際情況初步梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)相關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行訪談進(jìn)行補(bǔ)充完善，完成了對(duì)影響管控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別。影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)。主要包括兩個(gè)方面：①科研課題項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；②科研課題實(shí)施管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本不受控、或研發(fā)失敗。針對(duì)①來說，與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的子風(fēng)險(xiǎn)包括四項(xiàng)：一是科研發(fā)展規(guī)劃對(duì)行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先科技、前沿技術(shù)研究跟蹤不足可能導(dǎo)致課題選項(xiàng)立項(xiàng)項(xiàng)目落后；二是醫(yī)院科研發(fā)展戰(zhàn)略不清晰，重點(diǎn)學(xué)科和發(fā)展方向不明晰，可能導(dǎo)致課題選項(xiàng)立項(xiàng)與醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不一致；三是科研課題未經(jīng)過論證或評(píng)估，或論證評(píng)估的專家組構(gòu)成、論證流程不合理，可能導(dǎo)致選定項(xiàng)目創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；四是未能編制項(xiàng)目預(yù)算或預(yù)算編制不合理或缺乏相關(guān)的分級(jí)審批，可能影響選擇課題項(xiàng)目的決策或資源的不合理使用。針對(duì)②來說，與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的子風(fēng)險(xiǎn)包括六項(xiàng)：一是科研課題項(xiàng)目設(shè)備的配備，人員配備不合理，難以保障科研課題目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是科研項(xiàng)目方案不夠詳細(xì)，對(duì)項(xiàng)目跟蹤不夠及時(shí)，很難保證課題研究目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；三是課題預(yù)算監(jiān)督和調(diào)整不合理，可能影響科研課題的成本不受控或資源浪費(fèi)；四是課題研究過程中，資金使用存在不規(guī)范現(xiàn)象，且相關(guān)審批程序未按要求進(jìn)行，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)、腐敗等問題，進(jìn)而出現(xiàn)廉潔風(fēng)險(xiǎn)；五是科研課題與其他單位合作研究，未對(duì)相關(guān)分工、權(quán)利、成果歸屬等進(jìn)行規(guī)定或規(guī)定不明確，可能對(duì)研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬造成影響；六是未開展驗(yàn)收，或驗(yàn)收未經(jīng)專業(yè)人員的獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收，可能難以保障科研難以發(fā)揮科研課題的作用。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性進(jìn)行評(píng)估，其中子風(fēng)險(xiǎn)第二項(xiàng)“醫(yī)院科研發(fā)展戰(zhàn)略不清晰，重點(diǎn)學(xué)科和發(fā)展方向不明晰，可能導(dǎo)致課題選項(xiàng)立項(xiàng)”；以及第九項(xiàng)“科研課題與其他單位合作研究，未對(duì)相關(guān)分工、權(quán)利、成果歸屬等進(jìn)行規(guī)定或規(guī)定不明確，可能對(duì)研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬造成影響兩項(xiàng)因發(fā)生可能性評(píng)估較低未納入審計(jì)重點(diǎn)。第五項(xiàng)“科研課題項(xiàng)目設(shè)備的配備，人員配備不合理，難以保障科研課題目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，因考慮到審計(jì)能力所限，未納入審計(jì)重點(diǎn)。

1.2確定審計(jì)重點(diǎn)。

依據(jù)上述篩選出來的相關(guān)子風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)子風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的重點(diǎn)內(nèi)容及主要流程，并將其整理為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，與風(fēng)險(xiǎn)因素聯(lián)系密切的子風(fēng)險(xiǎn)包括7項(xiàng)，分別為①科研發(fā)展規(guī)劃對(duì)行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先科技、前沿技術(shù)研究跟蹤不足可能導(dǎo)致課題選項(xiàng)立項(xiàng)項(xiàng)目落后；②科研課題未經(jīng)過論證或評(píng)估，或論證評(píng)估的專家組構(gòu)成、論證流程不合理，可能導(dǎo)致選定項(xiàng)目創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)；③未能編制項(xiàng)目預(yù)算或預(yù)算編制不合理或缺乏相關(guān)的分級(jí)審批，可能影響選擇課題項(xiàng)目的決策或資源的不合理使用；④科研項(xiàng)目方案不夠詳細(xì)，對(duì)項(xiàng)目跟蹤不夠及時(shí)，很難保證課題研究目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；⑤課題預(yù)算監(jiān)督和調(diào)整不合理，可能影響科研課題的成本不受控或資源浪費(fèi)；⑥課題資金使用不規(guī)范，審批不規(guī)范，可能造成資源浪費(fèi)，可能導(dǎo)致腐敗，引發(fā)廉潔風(fēng)險(xiǎn)；⑦未開展驗(yàn)收，或驗(yàn)收未經(jīng)專業(yè)人員的獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收，可能難以保障科研難以發(fā)揮科研課題的作用。這七項(xiàng)子風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)分別為：①科研發(fā)展規(guī)劃制定流程；②課題立項(xiàng)審批；③課題預(yù)算編制與審批；④課題計(jì)劃、跟蹤情況；⑤課題預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算調(diào)整；⑥課題資金使用和審批；⑦課題結(jié)題驗(yàn)收。

2.審計(jì)實(shí)施和評(píng)價(jià)。

審計(jì)實(shí)施和評(píng)價(jià)時(shí)，參照《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、單位相關(guān)管理制度以及外部制度法規(guī)要求，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。通過選取部分代表性課題項(xiàng)目，對(duì)上述七項(xiàng)重點(diǎn)流程進(jìn)行測(cè)試，通過觀察、提問、分析、調(diào)查，評(píng)估等方式，搜集審計(jì)資料，評(píng)價(jià)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效的管理和控制。在審計(jì)評(píng)價(jià)中一是評(píng)價(jià)是否遵循了相關(guān)制度和要求，同時(shí)最重要的是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)科研預(yù)算管理、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審批等流程存在薄弱環(huán)節(jié)，部分制度和流程缺失，并提出了管理建議。

三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施的思考

我單位科研課題專項(xiàng)審計(jì)，只是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的初步探索，還需要進(jìn)一步的完善。

1.確定審計(jì)項(xiàng)目——發(fā)揮關(guān)鍵作用。

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作的實(shí)際需要，且以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式成為新時(shí)期必然發(fā)展趨勢(shì)。本次實(shí)踐結(jié)果顯示，被審計(jì)目標(biāo)確立后，以實(shí)質(zhì)問題為根本，更加重視影響企業(yè)經(jīng)營、管理目標(biāo)的主要因素，并將其納入到審計(jì)方案和計(jì)劃中，為確定審計(jì)對(duì)象夯實(shí)了基礎(chǔ)。但同時(shí)，在審計(jì)項(xiàng)目選擇時(shí)通過利用企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，關(guān)注影響企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)更需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的運(yùn)用。

2.審計(jì)模式轉(zhuǎn)變——與風(fēng)險(xiǎn)管理工作密切相關(guān)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要參考借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制部門的工作，比如風(fēng)險(xiǎn)管理部門年度重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇很重要，同時(shí)在具體審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和認(rèn)定，同樣需要借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理部門的成果。在設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門的單位，內(nèi)部審計(jì)可以利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，而在沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門的單位，內(nèi)部審計(jì)師需要同時(shí)擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的職責(zé)。

3.改變傳統(tǒng)判定標(biāo)準(zhǔn)——風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)認(rèn)定模式面臨一定挑戰(zhàn)。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，可能面臨一是審計(jì)范圍內(nèi)企業(yè)沒有既定的制度和管理辦法，二是企業(yè)的制度不明確不完善，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)管理現(xiàn)狀進(jìn)行認(rèn)定時(shí)無所適從，同時(shí)容易引發(fā)被審計(jì)方對(duì)審計(jì)人員認(rèn)定和建議的質(zhì)疑。這時(shí)對(duì)審計(jì)認(rèn)定事項(xiàng)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估對(duì)內(nèi)部審計(jì)非常重要，有時(shí)往往會(huì)超出內(nèi)部審計(jì)組或內(nèi)部審計(jì)部門所能評(píng)估的范圍，需要組織單位內(nèi)部、外部有關(guān)專家評(píng)估，必要情況下需要征求審計(jì)委員會(huì)的意見。

作者：宋文賢 單位：航天中心醫(yī)院