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一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的定義

1.公司治理的定義

迄今為止，由于學(xué)者們研究的角度不盡相同，關(guān)于公司治理的定義，尚未形成有統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，然而他們在本質(zhì)上都有著相通之處。歸納起來，公司治理是指通過某種制度或規(guī)則，來規(guī)范公司所有者、董事會(huì)、高級管理層之間的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的相互制衡，以保證資產(chǎn)運(yùn)營的效率、效果以及所有相關(guān)者的利益最大化。

2.內(nèi)部審計(jì)的定義

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）作為專業(yè)的國際性機(jī)構(gòu)其的內(nèi)部審計(jì)定義最具有代表性：即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值及改善組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從國內(nèi)來看，比較具有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)定義是我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2013年頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（第1101號(hào)）：即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。相對于2003年《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義，該定義于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）更加接近，表明我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展逐漸與國際接軌。

二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的相互關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著共同的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)與公司治理都是由公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所導(dǎo)致的受托及委托責(zé)任的需求而產(chǎn)生的，他們有著共同的理論基礎(chǔ)，即受托責(zé)任理論。公司治理的目標(biāo)是通過完善與加強(qiáng)公司治理機(jī)制，從而保證受托責(zé)任能被有效履行。委托人在受托人經(jīng)營行為嚴(yán)重?fù)p害其權(quán)益時(shí)，就需要有效的內(nèi)部審計(jì)對其經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查，從而確保公司受托責(zé)任履行的同時(shí)，提升公司治理的效果。近年來，公司治理的關(guān)注對象不僅僅局限在所有者與經(jīng)營者之間，而是不斷向內(nèi)外部各利益相關(guān)者拓展，從而受托責(zé)任的內(nèi)容以及范圍也不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該根據(jù)公司治理新的需求，不斷對職能和技術(shù)進(jìn)行拓展和更新。

2.內(nèi)部審計(jì)與公司治理目標(biāo)具有一致性

內(nèi)部審計(jì)與公司治理在目標(biāo)上具有趨同性。內(nèi)部審計(jì)是受所有者的委托，基于所有者的立場，對公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，旨在通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營決策、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理中存在的缺陷以及風(fēng)險(xiǎn)，并提出完善、糾正的建議，使得經(jīng)營決策更加科學(xué)，完善內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理中的缺陷，及時(shí)識(shí)別公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，減少公司的損失，即實(shí)現(xiàn)所有者利益最大化和企業(yè)增加價(jià)值。公司治理的目的在于建立一套權(quán)利均衡機(jī)制來協(xié)調(diào)公司各利益方的關(guān)系，重點(diǎn)是激勵(lì)和約束經(jīng)營者，圍繞所有者利益最大化目標(biāo)開展經(jīng)營活動(dòng)，并向董事會(huì)提供真實(shí)業(yè)績報(bào)告。由此看來，二者的最終目標(biāo)是一致的，即都是為了提高組織的效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計(jì)與公司治理相互依存、相互影響

良好的公司治理環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，建立有效、合理的內(nèi)部審計(jì)模式是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)可以緩解公司所有者與經(jīng)營者之間委托問題，它可以提供管理層財(cái)務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任履行情況的報(bào)告，公司所有者可以從報(bào)告獲取相對可靠的信息，從而緩解兩者之間的信息不對稱，這也是良好的公司治理的內(nèi)在需求。因此，內(nèi)部審計(jì)與公司治理互相依存，互相影響。

三、我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，獨(dú)立性較差

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能對公司財(cái)務(wù)活動(dòng)及重大運(yùn)營活動(dòng)做出客觀公正的評價(jià)。目前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有定式，多數(shù)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于公司財(cái)務(wù)部門，直接受財(cái)務(wù)總監(jiān)管制，或者受分管財(cái)務(wù)管理的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，只有少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》，雖然對對審計(jì)委員會(huì)做出了“獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士”的規(guī)定，但由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)比較集中，“內(nèi)部人控制"問題嚴(yán)重，從而影響審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍局限，內(nèi)部審計(jì)職能有待拓展

我國的內(nèi)部審計(jì)大部分還停留于對過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、審查，其審計(jì)范圍比較局限，而內(nèi)部審計(jì)范圍不僅要涉及過去的、已發(fā)生的經(jīng)營事項(xiàng)，還要對正在進(jìn)行以及未來的經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，協(xié)助管理層進(jìn)行管理決策，從而減少公司不必要的損失，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值。此外，我國內(nèi)部審計(jì)主要對公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)和審計(jì)，主要起“查錯(cuò)糾弊”作用，嚴(yán)重妨礙了咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展，不利于內(nèi)部審計(jì)評價(jià)、服務(wù)、咨詢功能的拓展。

3.缺乏高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才

我國企業(yè)中大部分內(nèi)部審計(jì)人員只是結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏復(fù)合型的專業(yè)人才。在我國，大多數(shù)內(nèi)審人員都是財(cái)會(huì)工作者，知識(shí)面比較局限，兼之在公司治理中地位不高，很難吸引知識(shí)面比較廣，有著高素質(zhì)的內(nèi)審人才。因此，內(nèi)部審計(jì)很難與經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等要求高的領(lǐng)域相融合，從而限制了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用。

4.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)比較落后

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已不適應(yīng)公司治理發(fā)展的要求。內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)還局限于用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法對公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)營管理做出評價(jià)，即便發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，由于出發(fā)的視角局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而忽略了經(jīng)營管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這將不利于幫助公司高層管理者進(jìn)行重大決策，完善公司治理。

四、完善我國內(nèi)部審計(jì)公司治理功能的建議

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性的基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性主要取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否具有獨(dú)立性。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他職能部門領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式。雖然從理論上，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式最佳，獨(dú)立性和權(quán)威性最高，但是我國監(jiān)事會(huì)大多只有監(jiān)察權(quán)，沒有直接對公司重大經(jīng)營管理以及公司高級管理層任命的決策權(quán)；因此，這種模式很難順利開展有效的內(nèi)部審計(jì)工作。在實(shí)際工作中，可以采取直接在董事會(huì)下或者下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)在組織中擁有較高的地位，從而歸屬于其的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性，有利于有效地對公司經(jīng)營管理活動(dòng)及重大經(jīng)營決策進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，還可以解決高級管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，深入了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。此外，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式可以發(fā)現(xiàn)問題直接向董事會(huì)及其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，不受制于高級管理層，從而及時(shí)解決問題，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

2.擴(kuò)展審計(jì)范圍和拓展審計(jì)職能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

隨著經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性程度增高，風(fēng)險(xiǎn)管理日益重要，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將工作重心從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、控制評估擴(kuò)展到績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等領(lǐng)域，不僅要查錯(cuò)防弊，更要將內(nèi)部審計(jì)職能向管理、服務(wù)與咨詢等多種增值職能拓展和轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行分析、確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評估、咨詢，積極參與到管理層決策中去，不斷完善公司治理，減少公司不必要的損失，從而實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。

3.全面提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)要在公司治理中積極發(fā)揮作用，提升企業(yè)價(jià)值，離不開高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)成果。而內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行者，對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。這就需要全面的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，不僅要懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要懂得經(jīng)營管理、信息管理、法律等多方面的知識(shí)。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)機(jī)構(gòu)單一，普遍綜合素質(zhì)不高。因此，我國要全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。一方面可以開展內(nèi)部審計(jì)師資質(zhì)認(rèn)證以及后續(xù)教育，不斷更新學(xué)習(xí)新的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)以滿足公司治理對內(nèi)部審計(jì)的要求，另一方面，提高內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)入條件，并且內(nèi)部審計(jì)部門要合理引入專業(yè)多元化的內(nèi)部審計(jì)人才，打造一支多元化、精干高效、綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

4.改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)

為了更好地融入公司治理中，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變；從傳統(tǒng)的靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)與靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，并利用現(xiàn)代高科技信息技術(shù)采取遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，減少審計(jì)成本，提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

作者：李偉昌 趙洪進(jìn) 單位：上海理工大學(xué)管理學(xué)院