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一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的特點

內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作具有以下幾個方面的特點。其一是內(nèi)部審計工作的系統(tǒng)性，對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作是一項極其系統(tǒng)的工作，無論是內(nèi)部審計工作的環(huán)境控制，還是企業(yè)審計人員采用的技術(shù)方式，都對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量息息相關(guān)，因此，基于這種系統(tǒng)性，內(nèi)部設(shè)計質(zhì)量的控制工作需要從企業(yè)的不同層次乃至審計工作的不同環(huán)節(jié)著手。其二是內(nèi)部審計工作的經(jīng)濟性，隨著內(nèi)部審計工作成本的提升，企業(yè)內(nèi)部工作的審計效益也會不斷上升，但當(dāng)整個內(nèi)部審計工作的質(zhì)量達到某一臨界點時，企業(yè)內(nèi)部審計工作效益的增長率會遠(yuǎn)低于預(yù)期，從而表現(xiàn)出與企業(yè)的成本價值不匹配，因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作的經(jīng)濟性迫使企業(yè)在內(nèi)部審計成本和內(nèi)部審計效益以及內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量三者之間找到平衡點，使得企業(yè)能夠以較低的成本效益來保障內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量。其三是內(nèi)部審計工作的模糊性，同樣是以交通企業(yè)為例，整個內(nèi)部審計工作是基于《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》所進行的，但由于交通企業(yè)的自身特點，各種工作所涉及到的內(nèi)部審計工作往往具有一定差異，從而使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的難度也因此而提升。

二、交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在問題及成因分析

(一)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境不容樂觀

交通系統(tǒng)企業(yè)作為社會經(jīng)濟的個體，整個經(jīng)營狀況是與內(nèi)外界環(huán)境，包括整個市場經(jīng)濟發(fā)展情況，相關(guān)法律法規(guī)的制定情況、企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略等因素息息相關(guān)的。但現(xiàn)階段，以交通系統(tǒng)企業(yè)為代表的一系列企業(yè)所面對的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境卻不容樂觀。在外部環(huán)境方面，隨著市場競爭愈演愈烈，交通系統(tǒng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量已有了顯著增長，其相關(guān)的交易成本、交易金額也有了明顯的變化，這就意味著整個交通系統(tǒng)企業(yè)對內(nèi)部審計的需求已然達到了新的高度，內(nèi)部審計工作也面臨了更多的難題。在內(nèi)部環(huán)境方面，由于我國交通系統(tǒng)企業(yè)一股獨大等特殊情況的存在，整個監(jiān)事和監(jiān)事會受到企業(yè)章程中多數(shù)票表決權(quán)的制約，在審計監(jiān)督方面難以發(fā)揮預(yù)期效果。再加之部分監(jiān)事會的成員常年從事行政工作，對于企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況還缺少專業(yè)性的認(rèn)知，造成整個交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在難題.

(二)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機構(gòu)不夠合理

在保證獨立性的前提下，內(nèi)部審計的客觀公正性才有了立足之根，但現(xiàn)階段，內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計人員均從屬于企業(yè)的狀況使得整個企業(yè)內(nèi)部部審計質(zhì)量控制的組織機構(gòu)的獨立性嚴(yán)重?zé)o法得到保證，部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機構(gòu)甚至成為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個人意志的體現(xiàn)。例如部分企業(yè)將內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門甚至是監(jiān)察部門合并設(shè)立，部分企業(yè)讓財務(wù)管理人員兼職內(nèi)部審計工作，這些情況都使得內(nèi)部審計人員乃至組織機構(gòu)的獨立性受到了嚴(yán)重影響，相關(guān)的客觀公正性更是無從談起。再加之現(xiàn)階段交通系統(tǒng)對于內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作還缺乏的控制機制，大部分的交通系統(tǒng)企業(yè)往往不能夠按照證監(jiān)會的要求設(shè)立專門的審計委員會，或是設(shè)立的審計委員會形同虛構(gòu)，亦造成審計工作的質(zhì)量無法保證。

(三)企業(yè)內(nèi)部審計人員能力與審計工作未能匹配

對于一名交通系統(tǒng)企業(yè)優(yōu)秀的審計人員而言，較長的從業(yè)經(jīng)驗，扎實的專業(yè)能力是基礎(chǔ)，相關(guān)的金融學(xué)、管理學(xué)以及人際交往能力亦是不可或缺。但現(xiàn)階段，我國國企業(yè)內(nèi)部審計人員在實際工作中還存在一些問題，具體可概括為以下幾個方面。其一是復(fù)合型人才缺乏，大部分交通系統(tǒng)企業(yè)的審計人員往往在知識結(jié)構(gòu)上存在單一性，雖然具備了一定的專業(yè)知識，但對于其它相關(guān)的管理學(xué)科未能涉獵，造成在審計工作面臨綜合性問題時缺乏有效的解決方案。其二是職業(yè)道德欠佳，部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往會出于不同原因?qū)?nèi)部審計進行主觀評價，違反了內(nèi)部審計所秉承的客觀、公正等基本原則。其三是交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員所采用內(nèi)部審計方法相較于發(fā)達國家而言還較為落后，隨著全球化和信息化的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)環(huán)境已經(jīng)隨著經(jīng)濟體制改革的推進而有來了巨大的改變，但我國的大部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍然是基于賬目基礎(chǔ)審計工作而建立的，相較于發(fā)達國家交通系統(tǒng)企業(yè)基于風(fēng)險導(dǎo)向所建立的審計工作而言，往往缺少有效的風(fēng)險管控措施，不利于企業(yè)實施長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實施。

(四)企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性

我國交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范性的缺乏體現(xiàn)在多個方面，其一是相關(guān)內(nèi)部審計部門所制定的相關(guān)規(guī)章制度不夠健全，很多交通系統(tǒng)企業(yè)在展開內(nèi)部審計工作時，整個事前計劃———事中控制———事后復(fù)核的審計工作鏈尚未形成，不僅缺乏有效的審計工作底稿制定工作，甚至連后期的報告審計復(fù)核工作都有待健全，這就造成了企業(yè)因規(guī)章制度不完成所引起的審計風(fēng)險大大加大。其二是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)還有待健全，就我國現(xiàn)階段的審計體系而言，內(nèi)部審計工作相較于國家審計工作和社會審計工作仍然處于交易水準(zhǔn)。雖然國家已經(jīng)出臺了部分審計質(zhì)量控制的相關(guān)管理方法，對于審計責(zé)任的承擔(dān)、質(zhì)量控制條款的規(guī)定、審計報告公告制度的建立做出了詳盡的規(guī)定，但由于缺乏強制的措施來規(guī)定相關(guān)的審計人員執(zhí)行，對于違反相關(guān)規(guī)定的審計人員也缺乏具體的懲罰措施，進而造成了內(nèi)部審計質(zhì)量難以提升。其三是內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)不夠成熟，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作偏向于對內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計職業(yè)道德和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相關(guān)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計工作時，缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)作為指南。

三、交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略闡述

(一)優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境

我國交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境優(yōu)化工作需要國家、企業(yè)、社會公眾三方面的共同努力。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化上，企業(yè)可以連同內(nèi)部審計協(xié)會、注冊會計師協(xié)會等內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)部分，進一步對企業(yè)內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)事件予以懲處，從而提升整個企業(yè)的職業(yè)環(huán)境。同時，我國的交通系統(tǒng)企業(yè)也可部分借鑒國外交通系統(tǒng)企業(yè)的做法，設(shè)立專門的審計委員會的方式以加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督工作，保障內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。在外部環(huán)境下，考慮到社會公眾往往因缺乏相關(guān)知識對內(nèi)部審計質(zhì)量控制了解深，造成企業(yè)在實際執(zhí)行相關(guān)工作時會面臨社會公眾的阻礙。基于此，交通企業(yè)可以借助網(wǎng)絡(luò)、報刊等媒體，進一步擴大對內(nèi)部審計的宣傳力度，努力讓不同群體對內(nèi)部審計質(zhì)量控制有進一步的了解，讓我國交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作在民眾的認(rèn)可和支持下有更長足的進步。

(二)改善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機構(gòu)

正如上文中所論述的，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)的內(nèi)部審計工作有著重要意義，審計學(xué)家勞倫斯亦曾說過，組織機構(gòu)和人員的獨立性是企業(yè)提高內(nèi)部審計工作中的重要基礎(chǔ)。考慮到我國目前交通系統(tǒng)企業(yè)的管理現(xiàn)狀以及整個市場經(jīng)濟體系的發(fā)展?fàn)顩r，我國企業(yè)可考慮借鑒西方發(fā)達國家部審計機構(gòu)的設(shè)置方式，采用內(nèi)部審計機構(gòu)雙向報告制度，其核心在于業(yè)務(wù)上除去審計委員會所實行的必要監(jiān)督工作以外，還需要面臨管理當(dāng)局和董事會的雙重監(jiān)督，這就使得整個企業(yè)的內(nèi)部審計工作的信息渠道始終暢通，更是使得不同層次的需要能夠借助不同的管理方式予以滿足。但需要注意的是，交通系統(tǒng)企業(yè)在采取內(nèi)部審計機構(gòu)雙向報告制度時，還需要保證所設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠在保障企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任基礎(chǔ)上，對各職能部門實施有效的控制和監(jiān)督工作。只有基于此，內(nèi)部審計機構(gòu)雙向報告制度的優(yōu)勢才能夠得到有效發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量工作亦才能得到有效控制。

(三)提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合能力

為了提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合能力，可從以下幾個方面著手其一是建立起內(nèi)部審計從業(yè)資格的考核制度，例如規(guī)定取得注冊會計師資格的人員方能參加企業(yè)的審計任務(wù)，具有一定實踐經(jīng)驗后并通過內(nèi)部審計協(xié)會負(fù)責(zé)頒發(fā)的相關(guān)資格考試后，方能參與企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)工作。其二是加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育工作，由于內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)技術(shù)隨著經(jīng)濟體系的發(fā)展也在不斷的革新，故為了保障企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合能力能夠與內(nèi)部審計工作的高要求相匹配，內(nèi)部審計協(xié)會可考慮讓內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)期間參加一定次數(shù)的單位內(nèi)部相關(guān)培訓(xùn)和審計工作研究項目，并采用技術(shù)資格認(rèn)定的方式保障其實施效率。企業(yè)亦需要為內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育工作提供合適的學(xué)習(xí)環(huán)境，以保障企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合能力能夠在工作過程中不斷提升。

(四)完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)

考慮到我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系與當(dāng)前內(nèi)部審計工作規(guī)范性的缺乏，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)已成為大勢所趨。在當(dāng)前全球化進程不斷前行的浪潮下，我國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定需要與我國交通系統(tǒng)企業(yè)具體的發(fā)展情況相匹配，可考慮在已有的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》的基礎(chǔ)上，對包括內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則、內(nèi)部人員后續(xù)教育準(zhǔn)備、內(nèi)部審計具體工作職責(zé)在內(nèi)的一系列規(guī)章制度予以完善，確保其能夠?qū)ξ覈煌ㄏ到y(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作起到優(yōu)異的推動作用。而另一方面，建立和完善相關(guān)的善內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度同樣對于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的不完善有著重要的改進作用，也只有正確明了企業(yè)各層次人員所承擔(dān)的責(zé)任，才能有效實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。企業(yè)借助內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，不僅可以幫助企業(yè)內(nèi)部審計人員了解內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性，降低了因人為因素帶來的審計風(fēng)險，而且對違規(guī)的內(nèi)部審計人員實施了相關(guān)的責(zé)任懲處工作，幫助企業(yè)更好地完善后續(xù)的質(zhì)量控制工作。需要注意的是，相關(guān)的交通系統(tǒng)企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度中的懲戒作用的同時，也應(yīng)當(dāng)把握好具體的懲戒力度，避免挫傷內(nèi)部審計人員的積極性使得質(zhì)量追究工作適得其反。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計質(zhì)量控制在我國市場經(jīng)濟體系的發(fā)展過程中扮演著極其重要的角色，近幾年來，隨著市場經(jīng)濟體系改革工作的不斷推進以及我國企業(yè)發(fā)展模式的不斷革新，企業(yè)面臨的內(nèi)外部市場環(huán)境亦發(fā)生了翻天覆地的變化，對于企業(yè)而言，若想在激烈的市場競爭中取得一席之地并占據(jù)更大的市場份額，加強內(nèi)部管理控制工作將會是必經(jīng)之路。因此，在企業(yè)內(nèi)開展內(nèi)部審計質(zhì)量工作不僅是企業(yè)在二十一世紀(jì)下的客觀需要，更是現(xiàn)代企業(yè)制度趨向于完善的必然選擇。完善內(nèi)部審計制度，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系也將成為企業(yè)在信息化時代下不斷奮斗的目標(biāo)。

作者：肖紅 單位：泰興市交通運輸局