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一、風險導向內部審計的基本理論

1.風險導向內部審計的概念。

風險導向的內部審計是指內部審計人員始終都關注風險，可根據判斷出的風險大小，來選擇項目，對企業的風險管理、內部控制進行評價，并以風險為中心提供審計報告，協助企業管理風險。企業在運營過程中會面臨很多的風險，包括經營風險、財務風險、社會風險等。所以風險導向內部審計定義中的“風險”不僅包括外部環境帶來的風險，還包括企業經營過程中所面臨的各種風險。是一個相對廣泛的概念。

2.風險導向內部審計的特征。

雖然風險導向內部審計是對傳統導向內部審計的發展，但二者又不是完全相同的，風險導向內部審計的特征正是由這些不同來體現的。

2.1審計目的的增值性。

由于風險導向內部審計的目的是增加企業價值，因此它需要將企業的戰略等各方面的因素考慮進去。挖掘潛在的審計風險，并將風險管理和內部審計結合起來，從而減少風險或者為企業創造價值。

2.2系統性。

風險導向內部審計是將資源、能力、環境形成一個具有連續性的鏈條，而且在內部審計運行的過程中，在借助系統理論和方法進行指導地同時，還要注重內部審計資源的優化配置，來保證企業系統目標和戰略的實現。

2.3創新性。

審計重心的前移。傳統內部審計方法以審計測試為重心，僅停留在業務、管理層面，沒有考慮企業可能面臨的風險。風險導向內部審計的重心轉移到了風險評估，而且風險評估也是至關重要的審計程序。審計功能的多樣化。風險導向內部審計通過對所有的數據分析，并進行分析性復核。同時在進行數據分析使可以采用現代化技術，使分析的結果更加準確，精細，提高結果的有效性，最終能為企業決策提供有用的信息。風險評估從零散走向結構化。改善了風險評估結構，不僅考慮審計風險，還將企業的全面風險都考慮進去，將各種風險聯系在一起，對于綜合評估企業風險提供了便利。

2.4依賴性。

當被審計單位的環境發生變化時，內部審計戰略也要隨之調整，并且還要保證內部審計戰略的實現。

3.風險導向內部審計的程序。

當前風險導向發展還不成熟，并沒有準確的操作程序。所以我們只能根據其特點，即風險為導向貫穿始終，來對其程序進行劃分，可分為：審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段、后續審計階段。

3.1審計準備階段。

在本階段，審計人員要確定審計目標。該目標的確定可按照被審計單位的經營目標而定；通過研究被審計單位的行業特征、所處的行業性質、宏觀環境等，來識別企業面臨的各種風險；根據確定的重要性水平，來評估風險的大小；進一步根據風險大的大小對項目進行安排，起草審計計劃。

3.2審計實施階段。

在該階段通過執行控制測試和實質性程序，獲取充分適當的審計證據，將審計過程中發現的問題進行分析總結，并編制審計底稿。

3.3審計終結階段。

經過前面幾個階段，審計人員已經對企業的風險進行了全面的評估，根據企業設定的風險可接受水平，整理和評價所收集的審計證據，出具審計報告。與企業管理層溝通討論企業或者項目存在的風險，提出風險管理的意見和風險應對策略，為企業管理提供服務。

3.4后續審計階段。

內部審計人員出具了審計報告之后，可能需要對某些地方進行調整，而企業管理層未必會按照審計報告進行修改，或者采取有效的措施。這就提醒我們審計報告的出具不代表工作的完成，而是進入了后續審計階段，該階段要求對被審計單位修改情況進行監督，切實保障內部審計作用得到有效地發揮，以實現風險導向內部審計的目標。

二、我國風險導向內部審計存在的問題

1.內部審計獨立性差。

企業對內部審計存在制約，所以內部審計想要保持獨立性是比較困難的。我國多數的內部審計機構往往和財務部門設立在一起，是內部審計部門不能保持形式和結構上的獨立。

2.內部審計技術不能與時俱進。

我國內部審計技術比較落后，甚至有些還處于差錯防弊和制度基礎的審計初級階段，依靠的多是審計人員的經驗和職業判斷。對于新技術審計人員接受能力差，因此審計新技術沒有得到廣泛的應用，審計風險也就無法量化，審計效率低，也不能對企業生產經營過程中的風險進行全面的評估，會阻礙內部審計目的的實現。

3.內部審計人員知識結構不合理，素質低。

我國內部審計人員，往往知識結構比較單一的大學生，甚至是剛剛畢業的大學生，但他們卻沒有足夠的實踐和工作經驗。風險導向內部審計是一種綜合性審計，不僅要求對企業的內外風險進行評價分析，還要揭錯查弊。如果內部審計人員的素質達不到，就會影響對風險的識別，進而會影響審計的結果。

三、我國發展風險導向內部審計的應對策略和措施

1.強化內部審計的獨立性。

將內部審計機構單獨設置，不與其他部門合置，并挑選具有審計素質的高管組成審計委員會，以確保內審機構工作的開展。內部審計人員應該堅守自己的職業道德，切勿受利益的誘惑而失去自身的獨立性，而是要常常保持高度的客觀獨立性。盡快制定和完善內審的法律法規，以確保內部審計人員的合法權利，保障其獨立完成任務，不受其他人的威脅和干擾。

2.引進先進的審計技術。

在新科技時代的社會，社會經濟自動化、電腦化越來越普及。內部審計也應與時俱進，汲取新的養分，所以要積極引進并推廣先進技術，來應對日益復雜的企業管理和風險。要推廣新技術，企業可以引進新的技術軟件，建立完整的審計數據庫，并對審計人員進行培訓，將審計技術大眾化。

3.不斷提高內部審計人員的綜合素質。

在構成結構方面，由于審計是一門綜合性很強，實踐性很強的專業，所以在進行審計工作時，不應將整個審計工作組都安排成審計部門的人員，而是將審計人員和其他部門的人員相結合，以提高審計工作組的綜合素質。在知識構成方面，應拓寬內部審計人員的知識面，使其對可能涉及到的領域都有所了解，因此，可以通過對內部審計人員的培訓，進而提高審計人員的能力。這也是保證風險導向內部審計順利實施所必不可少的人才條件。

作者：任暢 馮楚楚 單位：河北經貿大學