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一、以增加組織價值為目標對促進央行內審轉型發展的重要意義

（一）以增加價值為目標定位是人民銀行內部審計發展的需要

人民銀行內審部門成立至今，始終堅持不斷自我完善和發展。審計內容從財務審計向績效審計、系統審計、管理審計逐步拓展；審計手段從手工操作向計算機輔助審計方向逐步轉變；審計品種從全面審計、專項審計到經濟責任審計、履職審計、內控審計、信息技術審計逐步豐富。這種發展和變化是人民銀行內審工作順應內外部環境變化而進行的適應性調整，是踐行科學發展觀在央行內審工作中的體現。總結起來變化的原因有三個，一是服務人民銀行中心工作的現實需要。2003年銀監分設以后，人民銀行的職能定位發生了深刻變化，在央行傳統職能不斷深化的同時，又增加了一些新職能。在此情況下，內審工作必須順應這種變化作出相應的調整和改變。二是內部審計自我發展完善的必然結果。內審工作從無到有、從易到難、由淺入深，這是內審工作自我完善和發展的必由之路。世界各國央行內審部門都在不斷尋求自我完善和發展，人民銀行的內審工作也應遵循這一規律。三是順應國際內部審計發展趨勢的需要。內審工作轉型是一個不斷發展變化的長期過程，是人民銀行內部審計不斷貼近國際標準的過程。以增加價值為目標定位正是順應人民銀行內審工作轉型發展的需要，既是對過去的繼承，又是一種延伸和提高。

（二）增加價值目標定位是進一步拓展人民銀行內部審計職能的需要

人民銀行內部審計成立初期，其職能定位主要體現在監督職能上，基本上是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的。事實表明，以賬項檢查的方法來審計人民銀行的業務是很有必要的。但長遠看，人民銀行的內審滿足于查錯糾弊，審計活動發揮作用的層次、外延、深度等明顯不足，既達不到監督目的，也無法體現內部審計本質特征，這種監督導向型內部審計所固有的局限影響了內部審計的發展。一是單純將審計目標定位于查錯糾弊，滿足于合規性審計，審計發揮作用的空間極為有限。許多問題還是老調重彈，或屢查屢犯，內部審計的評價、咨詢職能被忽視。二是隨著管理加強，操作行為的規范,業務部門的差錯和漏洞越來越少，內審工作就不能只停留在查錯糾弊、堵塞漏洞上，而應該向不斷優化內部控制系統，增強其控制有效性的方向和思路上發展，以幫助管理層有效履行其受托管理責任，減少成本，改善管理績效、增加組織價值。目前人民銀行內部在如何看待內部審計潛能與內部審計發揮何種功能還存在著預期差距，為有效地處理此種差距，需要重新定位內審職能，也就是說人民銀行內部審計要立足長遠發展，找準定位，不斷尋求新的服務領域，才有存在和發展的必要。

（三）增加價值目標定位是人民銀行加強風險管理的需要

內審工作轉型的目的，概括起來就是要更好地發揮內審作用，把央行風險降到最低，使央行職能實現得更好。在實現中央銀行職能時，我們會面臨很多風險，如市場風險、操作風險、法律風險和聲譽風險等。開展審計后要基于風險分析，提出管理建議。審計部門基于對風險要素的綜合考量，通過對被審計對象管理過程中存在的漏洞與缺陷的分析，對內部控制適當性、遵循性、有效性做出客觀公正評價，并結合被審計對象的實際提出有針對性的整改建議，使審計在強化管理、規范業務操作、提升履職水平方面發揮更大的作用。審計部門充分發揮確認與咨詢職能，將有助于全面推動央行風險管理，促進人民銀行職能的有效發揮，持續改進內部控制與治理過程，實現內部審計工作的價值增值。

二、以增加價值為目標，促進人民銀行內審工作轉型與發展的路徑

（一）內審轉型，首先是觀念轉型

人民銀行內部審計觀念的差距主要表現：一是工作理念上，不少內審人員仍然比較容易滿足于一般性的查錯糾弊。二是在審計內容上，仍然比較容易滿足于微觀操作層面。三是在審計評價上，仍以合規性為主，對審計對象履行職責的效果性、內控的有效性、資源配置的效率性監督評價不夠。四是在審計建議上，仍以就事論事為主，未能充分體現審計建議的建設性與整體性。為此，要全面推動內審轉型與發展，首先要打破常規，勇于接受新的審計理念，重新進行審計理念定位。其次要深刻認識轉型的含義。即審計理念要檢查與評價并重、糾錯與治理并重；審計職能上要強調審計為組織服務以幫助其實現目標；審計類型要以效益審計和管理審計為主；審計內容要重點關注評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果；審計方式要向全過程審計轉變；審計手段要多利用計算機輔助審計。

（二）內審轉型，價值增值是路徑

充分發揮人民銀行內部審計增值作用，必然要求人民銀行各級審計部門正確地把握審計價值導向，以組織的發展戰略、工作目標作為一切判斷標準，從完善內控機制，強化內控管理的角度，將充分體現價值目標和最優監督效能的項目作為審計切入點，確保審計增值作用最大化。

1.控制成本

根據成本管理理論，成本與其產生的價值在一定的條件下，成正比關系，即審計成本投入越多，審計增加值就越大，但超出一定限度時，審計成本增量與審計增加值之間的關系就成反比。人民銀行內部審計的成本控制，需做到以下兩個方面：一方面，控制審計項目成本要重點控制審計變動成本。為此，安排審計項目時要高度關注風險高的領域，比如發行保衛、財務資金、基建工程、大額采購等領域，要重點圍繞高風險領域進行系統化的風險排序，逐步實現以點帶面。另一方面，具體到審計項目要控制審計過程中人、財、物等各類資源的耗費以降低審計現實成本。為此，從設計審計方案開始，就必須抓住審計重點，科學運用審計抽樣方法，關注高風險點和重大管理決策事項，合理分配審計資源，提升審計增值能力。

2.重塑流程

人民銀行管理目標的實現和各類業務的操作均需要完善的管理流程和業務流程作為支撐。發揮內部審計的增值作用，就要求內審工作立足于管理層的需要，重點評價人民銀行各類管理流程和業務流程是否科學合理，審計人員的關注重點要從賬本本身上升至管理層次，結合組織業務流程的特點，利用分析性符合的方法，及時幫助管理部門調整、優化或再造業務流程，使各類流程更加符合實際，更加合理、有效，以充分發揮增值作用。

3.評估風險

評估風險是發揮內審增值作用的另一重要領域。內審部門通過對被審計對象總體風險的評估、計量和報告，綜合分析被審計對象業務流程和風險管理中存在的問題，結合被審計單位實際提出防范風險隱患、強化風險管理的建議，以此推動各級行實施風險管理，確保人民銀行活力和依法履行職責。

4.擴大外延產品

根據差異化理論，應擴展外延產品，增加服務產品的附加價值。為此，內部審計可憑其“專業勝任能力”，為人民銀行在經營管理運作過程中遇到的問題出謀劃策，提供解決方案。審計過程中，內審部門除關注被審計對象履職方面存在的問題，同時要結合被審計單位的實際，從微觀和宏觀方面提出改進管理、堵塞漏洞的審計建議，含金量較高的審計建議作為內審成果的重要產品，能較好地體現審計工作價值和創造性，充分發揮咨詢職能。

5.審計成果二次開發

一是加強內審綜合分析。通過對審計年度內審計項目的提煉加工，形成高附加值的綜合分析報告，并將其作為內審成果，采取專門下發文件或在本行工作會議上通報形式，運用好內審綜合分析。二是加強與業務部門的定期溝通、磋商。內審部門可結合實際，構建與業務部門交流磋商的機制，通過與有關業務部門召開座談會的形式，交流審計中發現的問題，分析問題產生的原因，共同探索改進措施。三是建立內審成果信息平臺，再現審計成果。充分利用人民銀行內部局域網，搭建內審成果信息平臺，內審動態監控信息，上傳審計報告、審計案例分析等材料，為決策層及管理層提供決策服務，實現審計成果的價值增值。

6.探索參與式審計

在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而加強內部控制、改善內部管理，防范和化解潛在風險。在現實生活中，當人們感到彼此利益與共、目標一致時，他們就會相互支持。當被審計人員能夠參與對自己進行的審計工作時，他們對審計工作的抵制也就較少；當他們能夠參與制定關于今后他們工作的改進措施時，對落實這些措施的工作熱情也會更高。參與式審計就是讓被審計人員在方案制定和現場檢查時參與到審計項目之中，與審計人員共同討論審計中發現的問題和改進措施，并在項目實施過程中進行問題整改，再由審計組核實整改情況，以取得最好的審計效果。

（三）內審轉型，關鍵是手段轉型

人民銀行倡導和推進內審工作轉型，不是說要放棄合規性審計，在當前和今后仍然要加強合規審計，充分發揮合規審計糾正違規、揭示風險、促進管理、服務決策的作用。從我們的內審工作實踐來看，推進內審工作轉型，關鍵是手段轉型，就要充分借鑒國內外先進的審計手段，探索開展管理審計和績效審計。管理審計是建立在財務信息真實性和全面性的基礎上以內部控制和風險管理為導向的審計。通過開展合規性審計可以掌握被審計單位第一手資料，在此基礎上利用管理審計的理念對審計結果進行分析研究，發現管理上存在的不足與漏洞，進而提出合理的審計意見和建議，可以更加有效地解決問題。而績效審計是人民銀行內審部門對人民銀行各級職能機構履職過程中管理、運用資源的經濟性、效率性和效果性進行審查、評價和提出改進意見的審計活動。開展績效審計可以通過轉換審計視角，從關注審計對象履職“對不對”向“好不好”“能否更好”轉變，審視被審計對象在績效管理方面的缺陷和疏漏，提出更具實用性、前瞻性和全面性的意見和建議，有效履行內審確認和咨詢職能，實現審計幫助組織提升管理、增加價值的目標。

作者：朱劍飛 單位：中國人民銀行濟南分行