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1.內(nèi)部審計流程控制定義。
內(nèi)部審計項目流程控制的核心的是通過流程控制，為內(nèi)部審計結(jié)果控制提供更多的證據(jù)，減少內(nèi)部審計風(fēng)險，更好的實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。基于流程的內(nèi)部審計，不是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)果的發(fā)生為依據(jù)，而是對內(nèi)部審計項目涉及的流程進行控制，從而達到減少人為操作風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險以及風(fēng)險傳遞導(dǎo)致的惡果。因此內(nèi)部審計項目流程控制，是基于流程控制的一種現(xiàn)代化審計手段和理念，它可以借助于先進的計算機信息系統(tǒng)亦或是通過內(nèi)部審計方式的改變來實現(xiàn)。
2.高校內(nèi)部審計項目流程控制內(nèi)容。
原則上高校內(nèi)部審計項目不同于一般營利企業(yè)組織審計項目，但從本質(zhì)來看，高校內(nèi)部審計項目同營利組織審計項目具有一定的相似之處。結(jié)合高校內(nèi)部審計的實際，本文認為高校內(nèi)部審計項目流程控制應(yīng)從以下幾個方面：業(yè)務(wù)承接、計劃與預(yù)算、過程控制、報告和后續(xù)審計。這幾個方面共同構(gòu)成了高校內(nèi)部審計項目流程控制的主要內(nèi)容，他們首尾相連，相互聯(lián)系，環(huán)環(huán)緊扣、通過加強這幾個主要流程的控制，可以極大的提高高校內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，有助于高校各項資源的合理使用和分配，提升高校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)透明度和執(zhí)行質(zhì)量。
二、高校內(nèi)部審計項目流程控制策略
1.高校內(nèi)部審計項目流程控制原則。
在流程控制中，應(yīng)該堅持幾個原則。第一是成本效益原則。如果某個具體的業(yè)務(wù)流程不具有重要性特征，在充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，可以舍棄或者減少審計的內(nèi)容，在時間和空間上應(yīng)該給予調(diào)整。第二是重要性原則。對于可能影響未來后續(xù)內(nèi)部審計結(jié)果和質(zhì)量的內(nèi)部審計具體項目，應(yīng)該特別重視。尤其是金額比較大，影響比較大、性質(zhì)比較重要的項目。第三應(yīng)堅持風(fēng)險整體可控、強化獨立性原則。在內(nèi)部審計項目流程控制要堅持風(fēng)險可控的原則。以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計，成為日益新型的審計理念和方式，內(nèi)部審計項目流程控制從某種程度上就是為了減少審計風(fēng)險，因此在開展項目內(nèi)部審計的過程中，應(yīng)該堅持風(fēng)險總體可控的原則，充分權(quán)衡風(fēng)險與審計項目要求、收益、質(zhì)量的關(guān)系，在這個過程中應(yīng)以增強審計獨立性作為保障。第四挖挖掘潛在增值業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計項目流程控制應(yīng)該對可能為高校帶來增值的業(yè)務(wù)給予過多關(guān)注，實施更為科學(xué)的控制，內(nèi)部審計流程控制不但是控制的手段和方式，也是實現(xiàn)高校內(nèi)部審計項目不斷增值的關(guān)鍵路徑。
2.高校內(nèi)部審計項目流程控制的具體策略。
（1）業(yè)務(wù)承接與計劃流程控制。
業(yè)務(wù)承接與計劃流程控制是流程控制的最初階段，它對內(nèi)部審計項目的效率與質(zhì)量具有重要影響。加強該階段的流程控制，應(yīng)該事先做好充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，對審計項目目標(biāo)、范圍、重點、具體的業(yè)務(wù)步驟、流程、實施機制給予密切關(guān)注。然后明確各個層次審計權(quán)力和責(zé)任，制定完整的審計方案，盡可能細化便于操作，防止由于審計方案的隨意調(diào)整，導(dǎo)致的內(nèi)部審計問題。
（2）過程控制。
過程控制是流程控制的主要對象，過程與流程不是一個概念。過程構(gòu)成了流程控制的主要內(nèi)容，在對高校內(nèi)部審計項目流程控制過程中，應(yīng)主要做好以下幾個方面的工作。第一是內(nèi)部審計取證的科學(xué)性與合理性。要建立審計證據(jù)的標(biāo)準控制，包括形式標(biāo)準控制和實質(zhì)標(biāo)準控制。加強審計證據(jù)的程序控制，確定合理的取證計劃、規(guī)范取證的內(nèi)容、有針對性地收集相關(guān)的審計證據(jù)、鑒定證據(jù)的真?zhèn)魏托в谩凑找?guī)定整理歸納證據(jù)、加強對取證材料的審閱、明確取證責(zé)任。加強審計證據(jù)的技術(shù)控制，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)不同種類的審計證據(jù)選取不同的取證技術(shù)與方法，使審計證據(jù)更充分、客觀、有效。第二是審計日記是由內(nèi)審人員個人按時間順序?qū)徲嬋^程進行真實、完整地書面記錄，在記錄過程中不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄和隨意刪改信息。借鑒國家審計的審計日記制度，高校內(nèi)部審計為了明確審計責(zé)任，應(yīng)要求內(nèi)審人員將審計程序的執(zhí)行情況、抽樣情況、審計人員的專業(yè)判斷以及審計小組的討論情況詳細記于審計日記中。審計組組長通過檢查審計日記，可及時了解審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況，審計證據(jù)是否充足，結(jié)論是否明確以及每個內(nèi)審人員的工作情況，以此確定內(nèi)審人員履行職責(zé)情況和相關(guān)責(zé)任，為評價個人業(yè)績提供了依據(jù)。第三是高校對內(nèi)部審計工作底稿的編制內(nèi)容與格式要統(tǒng)一規(guī)范，對無紙化的工作底稿要建立備份，要認真落實審計工作底稿的三級復(fù)核制度，項目負責(zé)人要詳細復(fù)核內(nèi)審人員的工作底稿，內(nèi)審機構(gòu)業(yè)務(wù)負責(zé)人要對重要的審計程序執(zhí)行以及重大的審計發(fā)現(xiàn)進行一般復(fù)核，內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人對重大審計結(jié)論要進行重點復(fù)核。
（3）加強審計報告階段的質(zhì)量控制。
針對審計報告的質(zhì)量控制，應(yīng)做好三個方面的工作。第一是：對內(nèi)部審計報告的復(fù)核應(yīng)同審計工作底稿的復(fù)核一樣，建立三級復(fù)核制度，審計程序是否實現(xiàn)了審計目標(biāo)；審計事實是否清楚；審計證據(jù)是否充分、客觀、相關(guān)和合法；審計評價是否恰當(dāng)；審計建議是否有利于組織改善管理和組織增加價值；審計報告的用語和格式是否規(guī)范。第二是：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)向單位管理層及各職能部門征求意見，他們對審計事項和審計結(jié)論的反饋意見，內(nèi)部審計人員應(yīng)積極吸取，核實不同的意見后對審計報告進行修訂。第三是：高校應(yīng)按照國家規(guī)定在內(nèi)部審計部門設(shè)置專用的內(nèi)部審計檔案庫房，健全內(nèi)部審計檔案的保管制度，并定期進行檢查，確保內(nèi)審檔案的安全。同時，還應(yīng)當(dāng)加強審計檔案的信息化管理，采用科學(xué)先進的技術(shù)，編制適用的檢索工具，積極開展審計檔案資料的有效利用工作。
（4）加強后續(xù)審計階段的質(zhì)量控制。
高校的內(nèi)部審計人員應(yīng)追蹤審計決定和建議的執(zhí)行情況，對建議的具體采納情況進行定期回訪，并檢查改正情況，同時要編制后續(xù)審計報告，對審計意見沒有落實或?qū)徲嫿ㄗh不切實際的情況，內(nèi)審人員應(yīng)積極聽取反饋意見并協(xié)助落實，促使內(nèi)部審計真正發(fā)揮事前預(yù)防和事后監(jiān)督的作用。
三、結(jié)語
轉(zhuǎn)變審計理念，強化流程控制，是未來高校內(nèi)部審計的一個主要趨勢和方向。未來高校內(nèi)部審計必須從注重結(jié)果和職能的方式中解放出來，只有不斷注重流程控制，才能凸顯內(nèi)部審計的功能和地位，提升內(nèi)部審計價值增值的功能和作用。
作者：陳紅 單位：四川大學(xué)錦城學(xué)院
