前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計論文，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

一、企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計管理體系轉(zhuǎn)型與升級的動因分析

（一）企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計管理新問題

1.大量內(nèi)部審計資源耗費(fèi)在查錯糾弊，增值作用效果不明顯

從IIA對內(nèi)審職能的最新定義來看，咨詢職能的確立實(shí)際上為內(nèi)審人員創(chuàng)造了一個管理顧問的角色。然而這種咨詢作用并未有效發(fā)揮，對下屬公司的查錯糾弊審計往往耗費(fèi)了大量的精力，公司高層對內(nèi)審的戰(zhàn)略性定位不高，內(nèi)審在改善集團(tuán)風(fēng)險管理和治理程序等方面的效果并不明顯。

2.內(nèi)部審計組織層級不高，限制了其改善治理程序效果的作用發(fā)揮

IIA指出，內(nèi)部審計要“通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來改善治理程序的效果”。而內(nèi)審在公司治理中發(fā)揮作用的前提是進(jìn)入股東、董事會和高管層這一層次。我國很大一部分企業(yè)集團(tuán)公司并未建立起承擔(dān)超越公司管理層監(jiān)管職能的審計委員會，內(nèi)審部門大多隸屬于公司管理層。這種管理方式導(dǎo)致內(nèi)審的組織層級不高，管理權(quán)限受限，嚴(yán)格意義上看并未進(jìn)入公司治理范疇，無法全方位覆蓋集團(tuán)公司治理活動。

3.審計信息化應(yīng)用程度不高，內(nèi)部審計信息系統(tǒng)作用發(fā)揮有限

隨著我國信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大力推行信息化運(yùn)營管理方式，已成為大型集團(tuán)公司一體化、集約化管控必不可少的手段。然而雖然大部分企業(yè)集團(tuán)公司都不同程度地開展了內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設(shè)，但其應(yīng)用仍處于初級階段。

（二）企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計管理體系轉(zhuǎn)型與升級的新機(jī)遇

1.宏觀環(huán)境的變化，為內(nèi)部審計角色轉(zhuǎn)變提供了有利的背景支持

內(nèi)部審計作為集團(tuán)受托責(zé)任系統(tǒng)中重要的控制機(jī)制，定位于評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果。在經(jīng)營環(huán)境不斷變化的趨勢下，公司高層對內(nèi)部審計的增值需求將越來越大，內(nèi)審部門必將成為協(xié)助公司高層做出快速反應(yīng)的“左膀右臂”，并逐漸成為公司培養(yǎng)高級管理人才的基地。此外，法律環(huán)境的日趨完善和內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的管理逐漸規(guī)范，也為內(nèi)審人員將更多精力投入到核心業(yè)務(wù)的改善上提供支持。

2.集團(tuán)利益相關(guān)者需求的擴(kuò)大，推動了內(nèi)部審計服務(wù)范圍的拓展

組織內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，產(chǎn)生了對內(nèi)審更多服務(wù)項(xiàng)目的需求。集團(tuán)公司為滿足不同利益相關(guān)者增值需求，所提供的內(nèi)審服務(wù)多種多樣。伴隨著集團(tuán)公司社會責(zé)任意識和公眾權(quán)利意識增強(qiáng)，服務(wù)范圍也不只局限于集團(tuán)內(nèi)部傳統(tǒng)內(nèi)審業(yè)務(wù)，還拓展到風(fēng)險管理咨詢、顧客關(guān)系改善等咨詢服務(wù)，并開始涉及社會責(zé)任審計、節(jié)能減排審計等領(lǐng)域。

3.信息技術(shù)的推廣，成為推動內(nèi)部審計流程再造的強(qiáng)有力手段

隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中廣泛運(yùn)用，集團(tuán)運(yùn)營模式發(fā)生了深刻變化，在信息流、資金流、業(yè)務(wù)流高度統(tǒng)一的信息化體系下，傳統(tǒng)內(nèi)審管理方式將發(fā)生顯著改變。伴隨著企業(yè)集團(tuán)集中化管理趨勢，企業(yè)集團(tuán)公司對改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計運(yùn)行弊端、再造內(nèi)部審計流程的訴求將越來越大。信息技術(shù)的引入和推廣，無疑為內(nèi)審流程再造提供了動力支持。

二、理論框架：基于價值視角的企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計管理體系

（一）企業(yè)集團(tuán)公司價值特性

1.企業(yè)集團(tuán)公司的價值創(chuàng)造具有戰(zhàn)略性

作為產(chǎn)權(quán)關(guān)系最上層的集團(tuán)總部本身不從事具體的經(jīng)營活動，主要職能是投資管理和行政管理。集團(tuán)母公司管控機(jī)制是影響公司整體收益能力的關(guān)鍵因素之一。集團(tuán)總部的價值創(chuàng)造是戰(zhàn)略性的，如公司戰(zhàn)略方針、總公司的資金和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、公司特殊資源和核心競爭能力等。這些因素也決定了集團(tuán)公司在戰(zhàn)略風(fēng)險形成、表現(xiàn)和來源方面的特殊性。

2.企業(yè)集團(tuán)公司的價值目標(biāo)呈現(xiàn)一致性

集團(tuán)公司處于企業(yè)集團(tuán)最高層次，對集團(tuán)統(tǒng)一的資本運(yùn)營活動起著主導(dǎo)作用。不同于單一企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)對子公司的控制，是為了使單一企業(yè)的行動與集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致。無論是委托關(guān)系的存在，還是資本關(guān)系的存在，母公司都必須使子公司的利益目標(biāo)與母公司趨于一致，保證母公司投資的保值增值。努力使下屬業(yè)務(wù)單位成為集團(tuán)整體戰(zhàn)略組成部分，以戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)造更大的整體價值和競爭優(yōu)勢，往往是集團(tuán)公司成功的重要基礎(chǔ)。

3.企業(yè)集團(tuán)公司的價值導(dǎo)向體現(xiàn)整體性

不同于單一企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)公司對子公司的管控是從企業(yè)集團(tuán)整體的角度出發(fā)實(shí)證研究表明，集團(tuán)利益具有集團(tuán)范圍內(nèi)的共享性利益關(guān)系。各經(jīng)營單位在集團(tuán)公司的統(tǒng)一戰(zhàn)略框架下，面向市場競爭，創(chuàng)造協(xié)同價值，反映公司的價值、信譽(yù)和理念。

4.企業(yè)集團(tuán)公司的價值管控對象具有層次性

與一般企業(yè)相比，企業(yè)集團(tuán)是多級法人結(jié)構(gòu)的復(fù)合體，其特點(diǎn)表現(xiàn)為治理結(jié)構(gòu)橫向的完整性和縱向的層次性。按照與核心企業(yè)緊密程度的不同，應(yīng)將企業(yè)集團(tuán)劃分為核心層、緊密層、半緊密層、松散層四個層次，在此基礎(chǔ)上有重點(diǎn)、分層次地展開集團(tuán)內(nèi)部審計。

（二）基于價值視角構(gòu)建的內(nèi)部審計管理體系理論框架

1.戰(zhàn)略提升：以價值創(chuàng)造為起點(diǎn)

從我國企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計管理實(shí)踐上看，高管層對內(nèi)部審計戰(zhàn)略的認(rèn)識，大多仍停留在單一的階段性目標(biāo)制定上，并未建立起系統(tǒng)性的內(nèi)審發(fā)展戰(zhàn)略。由于缺乏較高層次的總體性戰(zhàn)略謀劃，集團(tuán)公司內(nèi)審項(xiàng)目的開展，往往很少關(guān)注內(nèi)審項(xiàng)目持續(xù)的價值增值，使得目前企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)審“為組織增加價值”的作用不明顯。內(nèi)審戰(zhàn)略作為內(nèi)審管理的起點(diǎn)，決定了內(nèi)審工作的深度和廣度，集團(tuán)公司內(nèi)審管理的轉(zhuǎn)型，必須從內(nèi)審戰(zhàn)略提升開始。提升企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略層次，是為了從源頭上將集團(tuán)公司的內(nèi)審工作鎖定在與集團(tuán)“整體價值最大化”相匹配的戰(zhàn)略管控重點(diǎn)上，使總部層面開展的內(nèi)審業(yè)務(wù)緊緊圍繞著集團(tuán)公司的戰(zhàn)略發(fā)展需求。結(jié)合企業(yè)集團(tuán)公司的價值驅(qū)動要素分析，本文認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略的提升應(yīng)該以價值創(chuàng)造為起點(diǎn)。

2.功能拓展：滿足利益相關(guān)者的增值需求

根據(jù)IIA2011年對內(nèi)審“為組織價值增值”的解釋，“組織存在的目的是創(chuàng)造價值，或者使組織的所有者、其他股東、消費(fèi)者以及客戶受益”。從企業(yè)管理實(shí)際來看，內(nèi)審增值作用并未充分發(fā)揮，內(nèi)部審計功能仍需進(jìn)一步拓展。實(shí)證研究表明，利益相關(guān)者權(quán)益的有效保護(hù)有利于公司價值的提升。本文認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計功能拓展的方向，是為利益相關(guān)者提供增值服務(wù)，滿足不同內(nèi)部審計服務(wù)對象的增值需求。在受托管理責(zé)任系統(tǒng)中，內(nèi)審已經(jīng)成為高管層的“左臂右膀”、公司治理的組成部分，為滿足其增值需求，企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計應(yīng)該站在總部層面，對集團(tuán)整體風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序提供持續(xù)評價，并為其改善提供咨詢服務(wù)。伴隨著社會公眾權(quán)利意識的增強(qiáng)，內(nèi)審部門應(yīng)積極通過社會責(zé)任報告、開展節(jié)能減排審計等活動，加強(qiáng)對社會公眾權(quán)益的保護(hù)，提升集團(tuán)的整體形象。同時，為滿足公司員工對提升自身價值的需求，內(nèi)部審計部門應(yīng)積極開展風(fēng)險控制、經(jīng)營改善等管理培訓(xùn)，把內(nèi)審部門打造成為組織培養(yǎng)高級管理人員的搖籃。此外，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審部門對監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及外部審計師的配合等，都是保護(hù)其他利益相關(guān)者權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體價值提升的有效途徑。

3.組織變革：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)價值提升

在企業(yè)集團(tuán)公司管理實(shí)踐中，科學(xué)合理的內(nèi)部審計管理組織架構(gòu)，能夠確保企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部的良好監(jiān)督管理和復(fù)雜層級間的有效溝通。內(nèi)部審計在組織中的地位，對于其在公司治理中所能發(fā)揮的作用具有重大影響。內(nèi)部審計為了實(shí)現(xiàn)為組織增加價值的目標(biāo)，必須在股東、董事會和高管層這一層級的受托責(zé)任關(guān)系發(fā)揮重要作用。結(jié)合IIA的最新定義，本文認(rèn)為，通過集團(tuán)公司內(nèi)審組織的變革實(shí)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)價值提升，進(jìn)而助推企業(yè)集團(tuán)公司治理優(yōu)化及價值增值甚為可行。旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)價值提升的組織變革，要求進(jìn)一步提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略層級和服務(wù)層次，并著重從以下幾個方面進(jìn)行優(yōu)化。首先，提升內(nèi)部審計管理層級，維護(hù)其獨(dú)立性，擴(kuò)大審計職能的覆蓋面，使內(nèi)部審計能參與到企業(yè)集團(tuán)公司最高層面的戰(zhàn)略決策中；其次，擴(kuò)大授權(quán)，使總審計師有足夠的獨(dú)立性保障以適應(yīng)其在更高的戰(zhàn)略層面發(fā)揮作用，使總審師在評價和改善公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險防范等方面有充分的話語權(quán)；最后，提高內(nèi)審部門的工作匯報層級，內(nèi)審部門直接向企業(yè)集團(tuán)公司董事會匯報或通過審計委員會實(shí)現(xiàn)同集團(tuán)董事會之間的溝通，確保內(nèi)審工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。

4.流程再造：內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流與價值流相互集成

信息系統(tǒng)的引入為集團(tuán)公司內(nèi)部審計在收集形成和評估戰(zhàn)略、風(fēng)險評估、控制和組織治理決策等信息時提供了便利。但目前以手工審計為主的傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程，無法適應(yīng)信息系統(tǒng)環(huán)境，使得審計信息化建設(shè)的推進(jìn)受阻。因此，內(nèi)部審計流程再造成為推動企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計管理有效轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。集團(tuán)公司經(jīng)營范圍廣、環(huán)境復(fù)雜、管理層級多，內(nèi)部審計流程的創(chuàng)新變革應(yīng)滿足企業(yè)集團(tuán)公司一體化、集約化發(fā)展要求，并能夠?yàn)閮?nèi)部審計工作在多層級、多元化管控背景下帶來更多便利。本文認(rèn)為，將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流與價值流相互集成，是推動企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計流程再造的核心路徑。具體包括以下幾方面的轉(zhuǎn)變。第一，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部審計信息反饋的及時性和內(nèi)部審計工作的持續(xù)性；第二，從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中控制、事前預(yù)防相結(jié)合，關(guān)注內(nèi)部審計在事前、事中和事后的全過程增值；第三，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合，滿足企業(yè)集團(tuán)公司一體化、集約化、全方位的管控需求；第四，從無序的指令性工作安排轉(zhuǎn)變?yōu)橛行虻膶徲嬆繕?biāo)規(guī)劃，使內(nèi)部審計工作在把握目標(biāo)制定、跟蹤實(shí)施、反饋結(jié)果上形成聯(lián)動。

5.保障優(yōu)化：全面支撐增值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計管理效能的發(fā)揮，離不開一系列堅(jiān)實(shí)有效的保障條件和措施。本文認(rèn)為，優(yōu)化內(nèi)部審計保障機(jī)制，是推動內(nèi)部審計管理升級的客觀需求，是促進(jìn)內(nèi)部審計戰(zhàn)略提升、功能拓展、組織變革和流程再造的基礎(chǔ)性條件。企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計保障機(jī)制的優(yōu)化路徑包括了人員、技術(shù)、制度和文化等方面，具體設(shè)計如下：（1）建立集團(tuán)統(tǒng)一的審計人員招聘、培訓(xùn)、技能與知識管理機(jī)制，保障內(nèi)審工作擁有充足的人才，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)審計資源最優(yōu)化配置；（2）進(jìn)一步加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，在信息系統(tǒng)安全性、集成化、數(shù)據(jù)庫儲備等方面提供更系統(tǒng)性、全面性的支持；（3）建立健全的內(nèi)部審計制度體系，保障集團(tuán)內(nèi)審工作的一體化、標(biāo)準(zhǔn)化管理；（4）加強(qiáng)價值創(chuàng)造思維的導(dǎo)入，促進(jìn)內(nèi)審管理價值理念的全面提升。

作者：李濤 趙志威 江遠(yuǎn)彬 單位：華北電力大學(xué)