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摘要：本文從農村信用社內部審計工作實際情況出發，分析內部審計存在六個方面的不足，并提出加強審計文化建設、轉變內審理念、完善審計系統的功能、強化審計結果運用、制定具有激勵性考核辦法等具體措施，最終達到通過完善內部控制制度、防范風險、避免損失等實現內審增值功能。

關鍵詞：信用社；內部審計；審計增值

近年來，隨著農村信用社改制農村商業銀行的進程加快，內部審計在風險管理、內控合規和公司治理方面發揮的作用越來越重要；但在金融監管趨嚴、銀行間競爭加劇、互聯網金融沖擊、金融創新等形勢下，內部審計也顯現出難以適應新要求、新變化的情形，改進內部審計存在的不足，實現內審增值功能勢在必行。

一、農村信用社內部審計存在的不足之處

（一）內部審計受重視程度不夠。部分農村信用社存在“重業務、輕管理”情況，對內部審計不夠重視，主要表現為：一是雖然按照《商業銀行內部審計指引》配足了人員，但存在人才結構失衡、專業能力勝任不強等問題；二是內部審計長期規劃內容不明確。

（二）縣級行社自主性差、審計重點不突出。市縣級農信法人機構是內部審計主體，在提升內部審計獨立性和有效性發揮著基礎作用，但部分機構審計部門主要以落實上級審計任務為主，未能從自身發展需求、重點業務、高風險領域等角度考慮開展自主性審計，在一定程度上造成了審計重點不突出，未能充分發揮市縣級行社自身“免疫功能”，定位存在偏差。

（三）審計方案更新不足、難以識別新風險。審計工作方案是內部審計人員開展現場審計的重要依據，內部審計人員根據審計工作方案開展工作，其中審計工作方案檢查內容起到了風險識別作用，對審計效果有著決定性作用。隨著農村信用社各項業務發展、新業務的出現，新的審計方案往往是在以前方案基礎上進行修改、更新、增加內容等方式制定出來，這樣制定的審計方案可能存在的問題：一是原有業務已更新，風險點已改變，但方案內容未跟著更新；二是新業務的出現，審計工作方案未包含新業務帶來的風險點或涵蓋不全面，造成審計人員出現不適應或難以識別新業務帶來的風險。

（四）審計系統作用被忽視，工作效率低。審計系統開發和運行實現了從海量業務數據中篩選異常交易的智能化，也為內部審計人員開展工作提供了便利。但是在審計過程中，部分審計組往往會忽略掉這些系統的運用，仍以手工翻閱資料為主，使得工作效率難以提高。其主要原因：一是相關人員對審計系統運用不熟練，對其功能不了解；二是審計系統功能尚不滿足部分業務審計需求。

（五）審計成果運用不佳，增值觀念不強。銀監會2016年的《商業銀行內部審計指引》明確了內部審計的定義，以及審計最終目的是為了促進商業銀行穩健運行和價值提升。內部審計的增值主要體現在：一是通過審計發現內控制度的薄弱環節，為完善內控制度、堵塞漏洞提供建議；二是對審計發現的重大風險，給予風險提示，使得相關部門及時采取有效措施，避免損失?，F階段，部分農村信用社內部審計仍以查錯糾弊、合規性為主，尚未形成以風險為導向審計體系，對內控制度、風險狀況關注不夠。具體表現為：一是審計建議針對性較差、內容空洞、缺乏可操作性；二是問題整改只是針對審計發現的具體問題整改，未能從意識、制度、人員、機制、流程、監管等深層次查找原因，未能識別出新風險或者制度漏洞，造成了部分常見問題屢查屢犯，審計成效不明顯；三是整改標準不統一，消弱了整改的嚴肅性，如同樣的問題，由于整改難度大，大部分被審單位對責任人進行問責，仍歸為未整改問題，但也不乏部分單位將其歸類為無法整改，對責任人問責視同整改；四是對于整改驗收之后，未整改完成的問題缺少后續整改督導。

（六）內部審計績效考核制度不完善、內審人員工作積極性差。部分行社雖制定了內部審計工作考核辦法，但存在目標導向不合理、部分考核內容不屬于內部審計工作范疇、考核辦法難以落實等問題，且存在最終考核結果與實際貢獻大小不符情況。主要表現在：一是內部審計工作不像存款、收貸收息等指標易于量化，有的行社默認重要問題和一般問題的分值等同，簡單以檢查出的問題筆數、金額作為發現問題考核指標而不關心問題的性質，導致內審人員更愿意暴露一般性問題，而忽視重要問題。二是部分行社將問題整改率作為內部審計工作考核內容，混淆了問題整改主體，內部審計查出的問題應由被查部門負責整改。三是有的行社制定的考核辦法難以操作，以致于考核流于形式，難以服眾。四是有的行社雖然制定了考核辦法，但實際上并未實行。

二、內部審計改進措施

（一）轉變審計理念，關注重大風險。首先，認識審計增值功能，提高對審計工作重視程度，增加內部審計專業性、獨立性和權威性。一是改變市縣級法人行社高管認為審計是浪費資源而不產生效益傳統理解，內部審計不僅僅具有查錯糾弊、事后監督功能，更重要的是增加企業價值。二是通過選拔培養一批具備專業勝任能力和職業道德規范的人才充實到內部審計隊伍，解決市縣法人行社普遍存在的內審人員人才結構失衡、專業勝任能力不強的問題。三是管理層對審計工作提出更高要求，樹立有為才有位的工作理念。從自身業務發展需求出發，提出審計項目，讓審計人員明白內審工作意義就是為領導提供真實信息，提供建議，拿出真正的業績，才能為企業創造價值，使得領導滿意，被審計對象滿意，改變審計不受重視局面，使得審計工作變得更加有意義。其次，編制內部審計長期規劃，重視農村信用社重點業務、高風險領域的審計。一是加強對信貸業務風險審計，關注貸款集中度、借款人和擔保人資格能力、防范信貸資金投入“兩高一剩”行業、資產質量等風險，促進信貸業務精細化管理，實現對客戶區別定價，提高信貸資產質量；二是關注金融創新帶來的風險；三是理財及投融資業務風險。

（二）加強審計文化建設，創造良好氛圍。改變原有審計信息傳達不暢，難以傳達到基層一般員工情況，在市縣級法人農信機構內發行審計期刊，選擇典型案例從問題描述、性質、風險、整改等情況深入分析，使得基層職工明白平時注意不到或習以為常的行為可能存在較大的風險隱患，起到人人注意風險防控的作用。

（三）制定科學審計方案，識別潛在風險。制定審計方案前，廣泛收集因業務發展、監管新要求、新業務、重點業務、高風險領域存在的風險隱患，一是充分利用審計系統等非現場審計提供的線索；二是集中討論審計方案的科學性；三是根據以前審計結果或者接受外部審計情況，充實審計方案。

（四）轉變審計思維，增加審計方式、手段，提高審計效率。首先，完善審計系統功能，提高審計科技含量。一是隨著農村信用社各種信息系統建立，審計面對的是越來越多電子數據，審計系統的應用不但避免了手工審計帶來的隨意性，還使得審計底稿記錄、取證實現了電子化，給審計人員工作帶來了極大便利，大大提高了內部審計工作效率。二是審計系統的運用使得非現場審計更好的發揮作用，使得各項業務信息連續檢測得以實現，為現場審計提供了重要線索，形成“非現場全業務數據連續檢測、現場精準重點審計”模式。其次，增加大數據思維在審計中運用，重點在集團客戶統一授信、關聯企業擔保、擔保圈風險審計。隱性關聯企業貸款從單個貸款資料上很難發現，需要綜合運用大數據思維,廣泛收集內部系統資料和人民銀行征信系統、中國裁判文書網等外部資料。一是從企業股東征信報告顯示的從業經歷、住址、配偶等信息識別可能的關聯企業；二是對企業的注冊地址、辦公地址、實際經營地之間的關系進行分析；三是通過企業注冊時間、貸款時間、擔保關系、上下游客戶進行分析；四是通過對企業的財務報表附注應收（付）款項等明細來分析可能存在的隱形關聯企業；五是通過系統多個客戶留存相同手機號來識別，企業實際控制人。最后，加強“實質重要形式”思維在審計中的應用，主要運用在金融創新帶來的風險、資金營運風險審計。金融創新可能存在形式符合監管要求，但實質上是不符合規定的業務變相而來，如若控制不好，將會嚴重影響農村信用社資產質量。

（五）制定整改標準，強化審計結果運用。內審人員在審計結束后，加強對被審單位的問題整改的指導，具體包括分析問題原因，確定整改的方式，使得整改標準統一，針對內部控制薄弱環節及時制定相關內控制度，針對信貸資產風險，采取有效措施，消除風險等。內部審計人員在后續審計中客觀評價整改效果，并將其作為被審單位負責人履職考核內容之一。

（六）完善內審工作考核制度，增加內審人員工作積極性。《商業銀行內部審計指引》明確了內部審計定位“監督、評價和咨詢”功能，通過運用系統化和規范化的防范，審查評價并督促改善商業銀行業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果，促進商業銀行穩健運行和價值提升。首先，要改變單純以“為查找問題而審計”的傳統思想，注重對內部審計增值功能的考核。明確審計過程中發現的內部控制薄弱環節、風險提示、難點問題解決建議等均屬于增值內容，一旦采納將會創造價值（避免損失），以此來增加審計人員工作的積極性和自豪感。其次，明確考核標準，實施精細化管理。強調審計人員的發現問題、分析問題、解決問題能力，并根據其貢獻大小給于相應激勵措施。最后，要嚴格執行制定的考核辦法，防止考核流于形式，干好干不好一個樣，打擊優秀內審人員積極性。

（七）加強內部審計隊伍建設，提高審計工作水平。一是從單位內部選取精通業務，能夠熟練運用各種信息系統的人員，且具備職業道德人員進入審計隊伍；二是加強對審計人員的培訓，使增加其溝通、寫作、分析能力，確保各類審計報告結構合理、重點突出，能最大程度發揮作用；三是建立審計人才后備庫，保證審計隊伍的穩定性和連續性。

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作者:喬長委 單位:邯鄲市峰峰礦區農村信用合作聯社