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摘要:在當前市場競爭加劇、保險監管趨嚴的行業生態環境下，中小保險公司內控機制薄弱、面臨風險多樣，對如何建立和加強以風險為導向的內部審計體系提出了更高要求。本文從中小保險公司內部審計現狀入手，對其內部審計業務外包的可行性進行了深入分析，并就未來一段時間內部審計業務外包的趨勢進行了預測，提出了外包模式選擇與評價、質量與風險控制等應對建議。

關鍵詞:中小保險公司;內部審計外包;可行性

2019年5月，中國內部審計協會了《第2309號內部審計具體準則———內部審計業務外包管理》，對我國內部審計業務的外包管理行為從制度準則層面第一次做出了明確規范。作為以風險為主要經營對象的保險公司，尤其是對中小保險公司來說，如何有效應對市場競爭和行業監管，建立起以風險為導向的內部審計體系，更好發揮內部審計在風險管理中的第三道防線作用，審計業務外包具有一定必要性與可行性。

一、中小保險公司內部審計現狀

隨著市場競爭格局的進一步加劇，保險業兩極分化趨勢愈演愈烈。一方面，以大型保險集團和外資控股保險公司為代表的成熟型險企，如中國人壽、中國人保、太平保險等都建立了區域化的審計稽核中心，作為集團或總公司統一的外派機構，代表集團公司履行內部審計管理職責，實現了內部審計的一體化管理，在強化內控建設、優化公司治理、提升公司價值等方面發揮了積極作用。另一方面，以地方系、民營系、資本系為股東背景的中小保險公司，保費總量、市場份額、盈利水平均處于相對較低水平，內控機制相對薄弱，面臨的內外部風險呈現更加多樣化、復雜化，內部審計與風險防范體系與公司治理要求還存在一定差距。本文重點對部分中小保險公司內部審計情況進行了調研，發現主要存在以下問題:

(一)內部審計體系建設不到位

原中國保監會2015年印發的《保險機構內部審計工作規范》第六條規定:“保險機構應建立與公司目標、治理結構、管控模式、業務性質和規模相適應，預算管理、人力資源管理、作業管理等相對獨立的內部審計體系。”事實上，大部分中小保險公司誕生于我國保險市場化的浪潮中，在市場競爭的夾縫中突出重圍求得生存，視保費收入、市場份額為生命線，存在“重業務、輕內控”的管理誤區。中小保險公司背后的股東方、甚至管理層普遍認為，內部審計并不能直接創造效益和價值，相反會導致資源浪費、增加管理鏈條，甚至影響業務發展。為滿足監管要求，中小保險公司都基本設置了內部審計部門，但內審在公司治理結構中處于邊緣化地位，內部審計的獨立性和客觀性無法保證，審計話語權較弱;內部審計的風險識別與評價、審計質量控制與程序、非現場監控以及審計信息系統建設等相對滯后，內審部門的設立“形式大于實質”，并未真正起到企業增值的作用。

(二)內部審計機構人員不到位

原中國保監會2015年印發的《保險機構內部審計工作規范》第二十一條規定:“保險機構應配備足夠數量的內部審計人員。專職內部審計人員數量原則上應不低于保險機構員工人數的5‰，且配備專職內部審計人員不少于三名。其中持有注冊內部審計師、注冊會計師等證書或具有與會計、審計、信息技術、投資等內審工作相關的中級以上專業技術資格的人員應不低于專職內部審計人員的35%。”實際上，大部分中小保險公司僅在總公司層面設立了內部審計機構，內審人員數量遠遠達不到5‰的配備要求，且多數人員存在臨時借用、兼崗以及不相容職務等情況，專業化程度不高，部分公司的審計責任人還同時兼任或分管公司財務、業務工作，內審人員的崗位設置與專業勝任能力不符合公司治理要求，導致中小保險公司的內部審計存在缺位、越位或者執行力打折扣等情況。

(三)內部審計在公司治理中的滲透率不高

在機構層面，受機構設置和人員配備數量的限制，內部審計尚無足夠能力實現對全轄范圍的審計全覆蓋，在部分重點領域、重要風險、重大事件的專項審計，以及部分關鍵崗位主要負責人的任中、離任審計方面，尚存在一定的“真空”地帶。在經營層面，內部審計主要側重于承保、理賠、財務等業務環節與流程審計，審計重點為經營活動中是否存在會計差錯和內部控制缺陷，對重大風險的揭示力度不足，在涉及舞弊行為和違法違規行為的監督檢查上客觀性與獨立性不足，審計成果運用難以達到增值效果。

(四)內部審計的質量和效率不高

中小保險公司的內部審計以事后監督為主，手段以常規性檢查為主，在許多公司還普遍存在審計信息系統建設滯后的問題，審計信息化運用程度較低，內審人員還在沿用查閱賬本、調取紙質檔案、通過電子表格和電子文檔等日常辦公軟件開展審計項目的老方法，未將審計全流程納入系統化管理。現場審計與非現場審計的結合運用不到位，大數據分析和遠程預警分析未發揮有效作用，審計檢查由點及面反映系統性風險的能力不強。

二、中小保險公司內部審計業務外包的可行性分析

當前，打好防范化解重大風險攻堅戰仍然是金融保險業的首要政治任務。在“償二代”實施、商車險三次費改、投資收益率下降等多重因素交織下，中小保險公司面臨的風險更加嚴峻而復雜，對其產品結構、資產配置以及風險管理能力提出了更高要求。因此，要充分整合內部審計與社會審計資源，發揮監督合力，促進公司在加速回歸本源、優化業務結構轉型中實現高質量發展，中小保險公司的內部審計外包之路不失為一種有益探索。

(一)有利于保持內部審計的獨立性、客觀性

根據中國注冊會計師協會通報數據，截至2018年12月31日，全國共有會計師事務所9，005家，注冊會計師106，798人，形成了相對充足的內部審計外包供給資源。與內審人員相比，這些注冊會計師執業人員與被審計對象不存在自身利益與客戶利益的牽制，更加能夠遵守法律法規和職業道德約束，獨立、客觀、公正開展內部審計，對企業經營成果真實性、經營行為合規性、內部控制有效性發表意見，站在第三方立場為股東和廣大投資者權益提供公允保障。

(二)有利于提高內部審計的專業化水平

1999年，原中國保監會下發了《關于保險公司委托會計師事務所開展審計業務有關問題的通知》，對保險公司委托會計師事務所進行保險相關業務審計第一次做出了明確規定;2015年，又印發了《保險中介機構外部審計指引》，規定保險中介機構必須聘請會計師事務所進行外部審計，并鼓勵保險中介機構建立完善的外部審計制度，進行保險監管法規規定以外的外部審計。上述兩個文件制度的誕生，催生了一批具有保險行業專業化背景的會計師事務所，對我國保險公司內部審計業務外包的管理模式進行了積極嘗試和探索。這些會計師事務所和人員普遍具有良好的社會聲譽和職業道德記錄，大部分人員具有較為豐富的保險審計經驗或保險從業經歷，熟悉保險公司財務、業務等內控流程，掌握保險法律法規和監管制度，專業化程度較高;同時，保險公司可以采用業務部分外包的形式，將部分業務委托給中介機構實施，并派員協助參與外包審計，有利于內審人員學習經驗、熟悉流程、有效促進素質能力提升，逐步建立起一支專業化的內審隊伍。

(三)有利于發揮內部審計的增值作用

首先，將內審業務外包給專業的審計中介機構，符合成本效益原則，可以利用較低的成本獲得較為優質的審計服務，實現內外部審計資源的優化配置。其次，外部審計機構成熟的審計控制程序與評價機制、完善的審計信息系統與手段，也為中小保險公司進一步完善制度流程、堵塞風險漏洞提供了有力借鑒。最后，外部審計機構能夠根據自身經驗和專業水平，對被審計單位的經營管理、風險控制等活動進行客觀評價并提出切合管理者需要的審計建議，有效保障股東與客戶利益。

三、中小保險公司內部審計業務外包的趨勢預測與對策

可以預見的是，今后一段時期內，選擇內部審計外包模式，是中小保險公司和保險中介機構基于風險導向內部控制、完善公司治理機構、防范化解重大風險的合適選擇。我認為，保險公司應從以下方面加以改進和應對:

(一)建立“以我為主”的內審外包模式

中小保險公司在內審業務外包過程中，應根據公司實際情況，來確定是選擇業務全部外包還是部分外包。不論以何種方式外包，不能規避保險公司自身在內控管理、公司治理和風險防范中的責任和義務，企業內部審計與控制的實施主體仍然是保險公司，必須堅持“以我為主”，確保內審人員在審計業務外包過程中的適當參與，對中介機構開展的受托業務進行指導、監督、檢查和評價，并對采用的審計結果負責。

(二)完善內審業務外包的選擇評價機制

在內審業務外包初期，大多數公司都傾向于選擇曾經有過合作的會計事務所，長此以往容易損害審計獨立性和客觀性，甚至可能出現中介機構為了謀求私利而利用資源和信息的獲取優勢，降低內部審計質量，將企業推向危險境地。因此，中小保險公司應當根據外包業務的要求，通過一定的方式，按照一定的標準，遴選一定數量的中介機構，建立中介機構備選庫，簽訂業務外包合同，并建立和完善內審外包業務的工作質量評價體系，將評價結果運用與外包機構選擇結合起來。

(三)促進內審外包的質量與風險控制

中小保險公司的內部審計機構應當充分參與、了解中介機構編制的項目審計方案，及時跟進審計過程，認真復核審計報告，對審計項目的全流程進行跟蹤管控。同時，會計師事務所作為內審外包服務的主要提供者，也應當建立嚴格的風險控制制度，就內審服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。

作者:宋慶華 單位:西安稽查審計中心