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摘要：在市場競爭日益激烈的環境下，企業要抓住機遇就應建立創新管理機制，從而實現長遠發展。內部審計能夠使企業發現自身問題，而企業如何實現自身價值增值則是現階段需要研究的重要問題。企業建立創新管理機制對增值型內部審計具有積極影響。通過案例分析，指出了企業增值型內部審計發展中存在的問題，并提出相應的對策，對企業增值型內部審計的理論和實踐發展均具有重要意義。

關鍵詞：創新管理；增值型內部審計；對策

在經濟新常態發展的背景下，我國正處于“重要戰略機遇期”，企業要想實現自身的可持續發展，就應當跟上時代創新的步伐，建立創新管理機制，實現自身的全面發展。而內部審計對企業發展的作用不可忽視。近年來，內部審計也在不斷發展和延伸，無論是理念還是職能，都逐漸向增值型內部審計轉變。增值型內部審計是時展的要求，也是企業實現長遠發展的必然選擇。增值型審計與企業創新管理機制的目標是一致的。因此，基于企業創新管理機制的增值型內部審計研究，不僅可以為企業內部審計的發展提供思考，而且對豐富相關研究理論具有積極影響。

一、增值型內部審計的內涵與必要性

（一）增值型內部審計的內涵

2015年，IIA頒布了《國際內部審計專業實務框架》，對內部審計的定義進行了更新，指出“內部審計的目的在于組織價值的增值和經營的改善”[1]。由此可看出，內部審計逐漸向增值型轉變。我國相關理論研究對增值型內部審計還沒有統一的定義。本研究認為，增值型內部審計是指運用系統規范的方法對公司進行內部審計的過程中，提高運作效率和實現價值增值的過程。

（二）增值型內部審計的必要性

從總體上看，增值型內部審計的發展是大勢所趨，是內部審計內涵延伸的結果。

1.時展要求內部審計向增值型轉變

隨著信息技術飛速發展，企業面臨的風險也呈現多樣化的趨勢，因此企業內部審計的范圍不斷擴大，審計理念也發生了很大轉變。只有通過內部審計來實現企業價值的增值，才能滿足時展的需求。

2.企業發展要求內部審計向增值型發展

企業要想實現長遠發展，則需要不斷創新，通過價值增值來提高市場競爭力。因此，增值型內部審計有利于企業目標的實現。

3.內審部門的發展需要提高自身效益

傳統的內部審計部門只是完成對企業的監督功能，發現企業存在的問題，與其他部門相比總體效益較低。只有提高內部審計的增值功能，才能實現企業整體效益的提升[2]。

二、企業創新管理機制對增值型內部審計的影響

增值型內部審計的研究是基于企業創新管理機制，因此兩者之間具有不可分割的關系。企業建立創新管理機制，對增值型內部審計的發展具有積極的影響。

（一）有利于實現企業價值增值的目標

建立創新管理機制主要是為了實現企業創新的需求，從而實現企業競爭力的提升和價值的增值。從一定意義上看，這與增值型內部審計的目標具有一致性。因此，企業創新管理機制的建立將有利于增值型審計目標的實現。無論是創新管理機制還是增值型內部審計，最終目的都是為了降低企業運營風險、提高企業運作效率，從而實現企業效益的增加。

（二）有利于增值型內部審計理念的轉變

從審計理念來看，傳統內部審計的服務對象是企業管理層，主要目的是發現企業存在的問題，并對管理層進行反饋；而增值型內部審計理念則側重于為利益相關方服務，服務的范圍更廣，服務對象更加多元化。建立創新管理機制，有利于企業管理理念的更新，能夠為增值型內部審計的發展提供良好的環境和基礎。只有企業的整體理念發生轉變，才能實現增值型內部審計理念的轉變。

（三）有利于內部審計職能的優化

傳統的內部審計主要是實現監督職能，側重于對企業財務等方面的監督檢查，而增值型內部審計則是對于公司治理、內部控制、風險管理等多方面進行審計，注重“參與式”審計。企業的創新管理機制不僅對企業理念進行創新，而且還包括組織方式等方面的創新。在此過程中，增值型內部審計有利于企業內部職能的優化，從而實現價值增值的目的。

三、增值型內部審計發展中存在的問題———以XA集團為例

XA集團成立于1989年，1992年開始從事城市管道燃氣業務，現已成長為綜合能源服務商。截至2018年6月，XA集團總資產超過600億元人民幣，全資、控股公司和分支機構超過400家，員工總數超過3.2萬人。XA集團開展的內部審計項目被評為“百佳審計案例”之一，因此具有研究價值。XA集團的審計室設在督察委員會下，對內部審計的增值服務進行了科學定位，并付諸實踐。但是，在實際發展中仍然存在一些阻礙因素[3]。

（一）增值型內部審計理念并不深入

增值型內部審計的重點在于企業運營效率的提升和價值的增加，這與企業的發展目標具有一致性。要實現內部審計的增值功能則需要讓相關理念在企業扎根，否則將產生一定的阻礙作用。XA集團的增值型審計理念雖然得到了董事會的支持，但是在發展中并未建立合適的增值型審計發展模式，導致增值功能未能充分發揮。這說明該集團雖然引入了增值型審計理念，但對理念的后續發展有所忽視。另外，由于增值型內部審計業務涉及多個部門，雖然董事會通過了相關決議，但是一般管理層對內部審計工作的支持不夠，導致增值理念并未深入人心，從而對增值型內部審計工作的開展形成了一定的制約作用。

（二）增值型內部審計的業務范圍存在局限

增值型內部審計主要應深入企業的三個領域：公司治理、內部控制、風險管理。XA集團已經推進的增值型內部審計業務也包括諸多內容，但是總體來看仍然存在一定的局限性。例如，對宏觀性較強的戰略審計的推動并不深入，不利于內部審計增值型職能的全面發揮。增值型審計更加注重的是參與，需要與企業發展的各個方面進行融合。但是從XA的內部審計發展來看，增值型內部審計在公司治理、內部控制和風險管理領域的融合還不夠深入，無法充分反映集團的實質性問題，可能會影響內部審計質量和報告的科學性。這主要是由于XA集團開展增值型內部審計的時間還較短，很多方面還需要磨合，在今后的發展中應當不算拓展增值型內部審計的工作范圍，從而實現企業增值的目的。

（三）增值型內部審計人員的綜合素質不高

推進增值型內部審計工作，需要企業具備一支專業能力強、綜合素質高的增值型內部審計人員隊伍。這些人員不僅要熟練掌握內部審計方面的專業知識，而且要具備一定的信息技術能力。更重要的，增值型審計側重于參與和溝通，不再拘泥于傳統審計模式，因此內審人員還需要具備良好的溝通能力，便于與企業的各個部門進行溝通。XA集團很多內部審計人員都是財務人員發展過來的，這也是我國企業面臨的普遍問題。這部分人員雖然是專業的財務人員，但是缺乏增值型內部審計人員所需的專業素質和良好的溝通能力。在對集團內部進行審計過程中，容易使用傳統審計的方法，造成發現的問題不夠深入，出具的內部審計報告不具有可操作性，更加不利于增值功能的實現。

（四）缺乏審計質量的評價標準

XA集團實施增值型審計的目的在于提高組織的運行效率和實現自身價值的增值，這依賴于內部審計質量的提高。而內部審計質量的高低則需要對內部審計工作進行全面評估。從XA集團來看，一是增值型內部審計的相關制度有待完善。該集團內部制定的增值型內部審計計劃還不夠科學，存在調查不充分、前期準備不足等問題，這嚴重影響了審計質量的提高。內部審計制度是內部審計質量提升的重要保證，因此XA集團應加強相關制度的建設。二是完整的內部審計質量評估體系也較缺乏。增值型內部審計不僅包括計劃和實施階段，相關工作質量的評價也很重要，質量評估體系的建立有利于保證內部審計質量的提高，是不可或缺的階段。

四、基于企業創新管理機制的增值型內部審計發展對策

（一）將增值型內部審計理念深入人心

企業要在內部審計過程中實現增值，就應先將相關理念融入企業發展中。企業的創新管理機制中包含創新理念和創新文化的發展，因此可以將增值型審計理念融入到創新理念中，通過創新管理機制推進增值型審計理念的深入發展。同時，企業還應提高對增值型內部審計理念的重視和認識程度。一是企業管理層應加強對增值理念的重視，相關理念不僅要得到董事會的支持，還要得到一般管理層的重視，這樣才能逐漸實現對傳統內部審計理念的轉變。二是企業還應加強對增值型內部審計理念的認識，充分了解增值型內部審計的目的和實施方法，從而推進內部審計工作的順利實施。

（二）不斷拓寬增值型內部審計的業務范圍

與傳統內部審計相比，增值型內部審計不僅在服務主體和職能方面發生了轉變，而且工作范圍也更加寬泛。增值型內部審計不僅包括對財務方面的審計，還包括企業多個方面的審計，因此其業務范圍也應當不斷拓寬。這方面我國可以多借鑒國外增值型內部審計的成功經驗。例如，杜邦公司開發了過程審計、內部控制教育等增值產品；朗訊公司開發了經營程序審計等產品，用于內部審計實踐，有效地提升了企業價值[4]。我國企業也可以根據自身的實際情況，開發實用性強的增值型產品，從而推進內部審計的長遠發展。相關產品的開發和使用，也有利于推進企業創新管理機制的發展。

（三）逐漸提高增值型內部審計人員的綜合素質

1.不斷完善增值型內部審計人員的錄用機制

增值型內部審計人員的綜合素質要求較高，因此企業在招聘相關人員時應設置一定的門檻，嚴格相關人員的錄用。在相關人員的招聘考試中，側重對人員綜合素質的考核，而不僅僅是專業知識的考核。這樣才能保證企業選用的人員符合增值型內部審計的要求。

2.建立增值型內部審計人員的長效培養機制

企業可以采用定期培訓、定向培養等方式，提高現有內部審計人員的綜合水平，擴充增值型內部審計人員隊伍。同時，企業可以通過激勵機制提高內部審計人員學習的積極性，鼓勵相關人員加強知識儲備，以滿足增值型內部審計的要求。

（四）建立完善的增值型內部審計質量評價體系

完善的增值型內部審計質量評價體系是保證企業提升審計質量的有效途徑，是實現企業增值的有效手段。

1.企業應不斷完善增值型內部審計相關制度

制度是企業開展增值型內部審計工作的依據，具有指導作用。企業在進行增值型內部審計實踐之前，應當對計劃、實施、報告三個階段制定完整的制度，對相關的行為形成有效約束。

2.企業應選取科學的指標對內部審計質量進行評估

通過定量和定性指標的選取，對內部審計質量進行全面評估，從而得出企業增值的程度。通過指標評估，可以對增值型內部審計進行客觀的評價。

五、結論

增值型內部審計是內部審計發展的必然趨勢，符合時展的需要，是企業可持續發展的必然要求。而企業的創新管理機制則對增值型內部審計的發展具有積極的影響，兩者具有相互促進的作用。本研究以XA集團為例，分析了增值型內部審計發展中存在的問題，包括理念不深入、業務范圍有限、人員素質不高、質量評價標準缺乏。問題的分析為提出解決對策奠定了基礎。企業不斷加強對增值型內部審計理念的重視和認識，為其發展提供良好的思想環境。同時，企業應借鑒國外的成功經驗，拓寬增值型內部審計的業務范圍。另外，企業還應加強內部審計人員的管理和審計質量體系的完善。

參考文獻：

[1]董稱.電力企業增值型內部審計應用研究[J].當代會計，2017（3）：46－47.

[2]周震宇.ZH集團增值型內部審計應用探討[D].南昌：江西財經大學（碩士學位論文），2018.

[3]劉嬌.新奧集團增值型內部審計研究[D].石家莊：河北經貿大學（碩士學位論文），2016.

[4]肖小飛.增值型內部審計研究[J].時代經貿，2015（23）：11－13.

作者:高霞