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【摘要】本文通過分析高校內部審計工作的現有狀況，探討高校內部審計外包的優缺點，進而提出了高校委托社會中介機構實施內部審計需要注意的問題。

【關鍵詞】高校;內部審計;審計外包

隨著我國高校辦學規模的擴大，辦學經費的大量增加，經濟活動也隨之增多。這些情況的變化都對高校內部審計工作提出了越來越高的要求。這就要求高校目前的內部審計模式需要有一定的創新，高校內部審計工作模式的改革勢在必行。

一、高校內部審計工作現狀分析

《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）已于2018年3月1日起施行。規定中把內部審計已明確定位為：對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。從近年來我國高校內部審計工作的基本情況來看，高校內部審計工作仍存在諸多問題。一是審計環境變化，審計風險增強。隨著高校自主辦學權力的逐步擴大，辦學經費不斷增加，支出多樣化，內部控制體系略顯不足。部分高校在內部控制方面存在著或多或少的漏洞，這進一步增加了內部審計的風險。二是審計部門獨立性不足。目前高校的內部審計機構是在學校黨組織和主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，其監督職能將受到管理層的一定干預。與此同時，大學內部審計機構一般與其他職能部門是同一級別的。因此，在這種情況下，審計人員在開展內部審計工作時可能會有一定顧忌，從而不能順暢的提出在內部審計工作中發現的各種問題和漏洞。這些情況都將導致內部審計獨立性不足。三是審計方法滯后，力量薄弱。目前，高校內部審計信息技術的使用較少。市面上真正適合高校內部審計工作的信息化軟件較為缺乏，審計技術跟不上時代的發展，嚴重影響了內部審計作用的發揮。四是高校審計部門審計力量較為薄弱。高校內部審計部門通常人數設置較少，隨著內部審計范圍的擴大，人員不足的問題更加突出。另外，大多數內部審計人員知識面不夠廣，可能無法滿足當前審計全覆蓋要求條件下的審計工作的需要。

二、高校委托社會中介機構開展內部審計的利弊

由于高校內部審計存在諸多以上方面的問題，隨著審計范圍的擴大，高校內部審計外包，即委托社會中介機構承擔全部或者部分的內部審計職能成為必然。《審計署關于內部審計工作的規定》中提到“除涉密事項外，可以根據內部審計需要向社會購買審計服務，并對采用的審計結果負責”。一方面，委托社會中介機構進行高校內部審計，有利于保證審計質量，維護審計的獨立性和權威性。高校委托的社會中介機構一般包括會計師事務所、工程造價咨詢公司等相關領域的專業咨詢機構。這些機構均配備有大量經驗豐富的專業人才。由于中介機構的相關人員在日常工作中會接觸到各行業的實際案例，因此具有豐富的審計經驗。他們在參與內部審計工作時能夠更好地提高審計質量。另外，社會中介機構審計人員的工作可以站在比較客觀獨立的立場上進行工作，能夠提供更加客觀公正的審計結果。委托中介機構參與內部審計還可以最大限度地優化資源配置，緩解內審人員數量不足和知識面狹窄的矛盾，降低審計人員的審計培訓成本，同時也保證了高校審計工作的健康有序發展。另一方面，高校委托社會中介機構進行內部審計也存在一定的缺陷。中介機構審計人員對高校的內部情況不夠熟悉，他們和高校之間只是短期合同關系，不會有較高的忠誠度，更不會關注高校的長期發展和規劃。因此，其審計工作可能無法重視學校的長遠發展和利益。此外，高校內部審計機構的審計人員可能會對社會中介機構委托審計產生一定的依賴性，并且隨著時間的推移將失去內部審計工作的主動權。外部審計機構也沒有內部審計機構的靈活性。特別是在發生突發情況時，學校內部審計機構人員可以隨時開展審計工作，而社會中介機構人員在審計時則不具備這樣的特性。

三、高校委托社會中介機構實施內部審計時需要注意的問題

一是要規范委托審計的實施程序。高校要按照相關法律法規和文件制度等制定相應的委托社會中介機構進行審計的有關規定以及工作流程，對審計實施過程中的各個環節進行嚴格約定，充分實現審計業務的流程標準化，切實提高審計工作的質量和效率。二是要實行雙方的有效合作，內部審計人員要參與全過程跟蹤和監督。內部審計人員應及時了解審計項目的進展和發現的問題，應對委托審計項目進行有效的監督、指導和復核，及時發現需要糾正的問題。第三，內部審計機構應定期評估參與審計項目的社會中介機構。內部審計機構應當對社會中介機構的審計過程、審計質量、審計效率、工作紀律和數據整理等方面制定評估標準，明確獎懲措施，嚴格執行并監督。對于表現不佳的社會中介機構必須堅決取消其繼續參與相關項目的審計資格。委托社會中介機構進行內部審計作為一種高效的審計模式，如果加以很好的利用，必將實現高校內部審計效益的最大化。

參考文獻

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作者:彭凌 單位:宜賓學院審計處