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[摘要]立足新時代，國有企業要將全面從嚴治黨和全面從嚴治企有機結合起來，努力實現持續健康高質量發展。本文以內部審計和紀檢監察職能相結合為切入點，詮釋了內部審計和紀檢監察的職責區分，分析了兩者的內在聯系和兩者結合的優越性，指出兩者結合的實現途徑，旨在探索國有企業內部監督轉型提升之道。

[關鍵詞]內部審計;紀檢監察;有機結合;新時代;國有企業

黨的宣告中國特色社會主義進入了新時代。國有企業作為中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，作為中國特色社會主義經濟的“頂梁柱”，是推進中國進入歷史新時代的強大動力。內部審計部門作為國有企業內部監督的中堅力量，如何更好地肩負起從嚴治黨和從嚴治企的雙重重任，強化監管，體現實效；如何增強與其他監督力量間的聯動，凝聚合力；如何提高自身政治站位，為營造風清氣正的政治生態貢獻力量，以適應新時代賦予的新要求，是當前值得思考的重要課題。

一、內部審計和紀檢監察的職責區分

根據《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號），“內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。國有企業加強內部審計是建立現代企業制度、完善法人治理的內在要求，也是國有企業深化改革、強化內部監督的必然選擇。紀檢監察實為“紀檢”和“監察”的合稱。紀檢，系紀律檢查的簡稱，紀檢機構是黨的機構，實施黨內監督，履行監督、執紀、問責職責。紀檢以維護黨的紀律為主線，監督對象是黨組織和黨員。監察，系行政監察的簡稱，監察機構是人民政府的組成部分，履行監督、調查、處置職責。監察以維護行政紀律為主線，監督對象是國家行政機關及其公務員和國家行政機關任命的其他人員。黨的后，國家監察體制改革在全國推開，通過組建國家、省、市、縣監察委員會，同黨的紀律檢查機關合署辦公，加強黨對反腐敗工作的統一領導，有效整合反腐敗資源力量，實現對行使公權力的公職人員監察的全面覆蓋。國家監察體制改革后，國有企業管理人員被明確納入監察對象范圍。

二、內部審計和紀檢監察的內在聯系

內部審計是從嚴治企的產物，紀檢監察是從嚴治黨的產物，但兩者在工作對象、內容、方法、目標方面存在著一定聯系。正是這些內在聯系，決定了實際工作中內部審計和紀檢監察相結合的可行性與必要性。對象重疊。國有企業領導人員既是內部審計的審計對象，也是紀檢監察的監察對象。開展國有企業領導人員經濟責任審計是內部審計的一項重要職責，通過離任審計和任中審計相結合，“凡提必審、凡離必審”，定期輪審，對任期內企業生產經營情況、財務收支狀況、經營管理目標完成情況、上級決策部署執行情況、“三重一大”經濟決策情況、內部控制的建立和執行情況等給予重點關注，加強對領導人員經濟責任履行的權利約束和監督，促進領導人員履職盡責，提升企業經營管理水平，實現國有資產保值增值。如果領導人員不履行或不正當履行職責，觸犯黨紀政紀、行紀行規，則成為紀檢監察執紀審查的對象，履行執紀審查程序，視情節輕重，給予相應處理或處分，涉嫌違法犯罪的，還應移交有關國家機關處理。內容交叉。巡視巡察是加強黨內監督的重要形式，是紀檢監察主動抓監督的重要手段之一。巡視巡察聚焦堅持黨的領導、加強黨的建設、全面從嚴治黨，把黨的紀律和規矩挺在前面，重點檢查黨的路線方針政策落實情況，履行全面從嚴治黨責任、執行黨的紀律、落實中央八項規定精神、黨風廉政建設、反腐敗工作以及選人用人情況。可見，巡視巡察在重點檢查內容上和內部審計存在一定的交叉。比如，對貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計是內部審計的職責，與紀檢監察檢查政治紀律和政治規矩方面是否存在違背黨的路線方針政策及上級決策部署的情形，存在一定交叉；檢查是否存在違反廉潔紀律以權謀私、貪污受賄、腐化墮落等問題，是否存在落實中央八項規定精神不力的問題，是紀檢監察推進黨風廉政建設和反腐敗工作的必要關注事項，同時也是內部審計對領導人員廉潔從業情況進行監督的必要關注事項；財經紀律方面是否存在違規擔保、違規理財、違規借款、擅自開設銀行賬戶、私設“小金庫”等問題，是內部審計著眼于財務流程管控、防范企業風險的關注重點，也是紀檢監察緊握紀律戒尺、規范權力運行的關注重點；再如，“三重一大”經濟決策是事關企業發展全局的重要事項，是內部審計重點關注的高風險點，決策事項是否符合權限、決策過程是否民主、決策結果是否科學、決策執行是否到位以及決策目的是否得以實現，都是內部審計需要關注的內容，而其中涉及民主集中制原則的執行情況、選人用人的合規性、財經紀律的遵守情況等，都屬于紀檢監察關注的關鍵點。方法共通。巡視巡察和內部審計都是問題導向的監督檢查。巡視巡察的工作方式主要包括聽取專題匯報、開展個別談話、向知情人詢問、召開座談會、進行民主測評或問卷調查、受理來信來電來訪、調閱復制有關資料、實地走訪等。特別是聽取專題匯報、開展個別談話、召開座談會、進行民主測評或問卷調查，類似于審計實施的風險評估程序，初步了解被審計單位的基本情況及內部控制，識別和評估被審計單位的重大錯報風險水平，為設計和實施進一步審計程序提供基礎；向知情人詢問、調閱復制有關資料、實地走訪，類似于審計的控制測試和實質性測試，通過獲取各種審計證據，為得出審計結論提供依據。紀檢監察開展執紀審查工作同樣需要收集證據材料，為認定違規違紀事實提供依據。可見，內部審計和紀檢監察的工作方法存在一定共通和相似之處。目標一致。內部審計和紀檢監察都屬于國有企業內部承擔監督職能的部門，是“管理的再管理，監督的再監督”，終極目標都是為國有企業健康發展服務。曾在全國國有企業黨的建設工作會議上提出，“堅持黨對國有企業的領導是重大政治原則，必須一以貫之；建立現代企業制度是國有企業改革的方向，也必須一以貫之”。具有中國特色的現代國有企業制度要把黨的領導融入公司治理的各個環節，把企業黨組織內嵌到公司治理結構之中，明確和落實黨組織在公司法人治理結構中的法定地位。完善法人治理和堅持黨的領導是緊密聯系、有機結合的，是國有企業立足新時代、轉型提升過程中必須兼顧和共同推進的兩個方面。所以內部審計和紀檢監察具有不言而喻的內在一致性，就是通過強監管、促規范，實現國有資產保值增值、提高國有經濟競爭力、放大國有資本功能。

三、內部審計和紀檢監察相結合的優越性

將內部審計和紀檢監察兩者有機結合，相互促進，相互推動，可以產生“一加一大于二”的效果，如圖1所示。紀檢監察可以為內部審計發現高風險點指引方向。從紀檢監察機構掌握的問題線索與信訪舉報情況入手分析，問題高發領域往往是管理的薄弱環節，尋租空間大，監督力度弱，是需要加強內部審計的關鍵領域，應通過內部審計及時提示和揭露風險，建言獻策，堵塞管理漏洞。特別是在現階段國有企業大力推進內部審計全覆蓋的大環境下，通過經常性的內部審計，可以及時跟進相關情況，加強對苗頭性問題的控制，起到防微杜漸的作用。內部審計可以為紀檢監察執紀審查提供線索來源。問題線索來源主要包括信訪舉報、上級交辦、公檢法等機關移送、巡視巡察中發現、執紀審查中發現、審計中發現和其他監督檢查中發現等。審計中發現是問題線索的主要來源之一。從XY公司近兩年受理的問題線索來看，10%的問題線索系審計中發現；10%的問題線索系前期審計已發現并指出，但未完成整改，后通過其他渠道再次發現并移交；另有40%的問題線索由其他渠道發現，但亦可通過審計渠道發現。內部審計可以作為企業內部主動發現問題線索的有效手段。紀檢監察可以為內部審計問題整改落實提供保障。內部審計的主要工作成果在于發現問題、提出建議、督辦整改，但在被審計單位落實整改的追責問效上存在短板，不如紀檢監察懲處的震懾效應大，遇到責任追究事項還需提請紀檢監察進行查處。2017年下半年，浙江省出臺《浙江省審計整改責任追究辦法（試行）》，明確整改不力將被追究責任。國有企業應以建立審計整改責任追究機制為契機，加大紀檢監察對審計整改不力情形的追責問責力度，確保內部審計反饋問題得以整改落實，形成閉環效應。

四、內部審計和紀檢監察相結合的實現途徑

內部審計和紀檢監察兩者的有機結合可以通過機構建設、成果運用和工作模式三個維度的有機結合來實現，如圖2所示。強化組織機構建設，暢通信息互通渠道。一是可以建立聯席會議制度。以領導人員經濟責任審計為例，建立經濟責任審計工作聯席會議制度，成立經濟責任審計工作領導小組，負責協調審計工作中的重大問題，由單位主要負責人任組長，分管審計工作的領導任副組長，內部審計、紀檢監察、財務、人事、法規等相關部門負責人為成員。聯席會議負責交流、通報經濟責任審計工作情況，研究解決經濟責任審計工作中出現的問題，如審計意見、審計對象異議情況、違規違紀事項、審計整改情況以及相關部門對經濟責任審計結果的利用意見等。建立聯席會議制度，可以加強實際工作中職能部門間的溝通與交流，既能起到信息互通作用，又能有效推進下一步工作開展。二是可以采取合署辦公形式。這也是不少企業的現行做法，即設立審計監察部，消除部門間的溝通障礙和信息互通的滯后性。但對于承辦人員，是否可以既承辦內部審計工作，又承辦紀檢監察工作，目前仍是眾說紛紜。筆者認為，至少要做到合理回避。比如，紀檢監察收到的問題線索、信訪舉報，屬于內部審計應當發現但未發現的問題，由內部審計人員開展執紀審查顯然不合適，因為應該發現問題而沒有發現就是失職，發現了卻不報告就是瀆職。問題線索、信訪舉報包含了內部審計人員自身的失職瀆職情形，必將影響其工作開展的獨立性。強化工作成果共用，提升企業管理水平。定期梳理分析內部審計和紀檢監察發現、查實的問題，鞏固和拓展工作成果。一是運用于深化考核。將內部審計和紀檢監察工作成果同企業經營管理目標考核和領導人員考核聯系起來，并以此作為領導班子獎懲、領導人員提拔任免的重要依據。二是運用于警示教育。梳理違規違紀典型案例，綜合運用內部審計的管理思維和紀檢監察的反腐理念，深入剖析，及時通報，以點帶面，“把脈問診”企業管理體系，以案宣教，持續筑牢思想道德防線，切實將企業黨風廉政建設引向深入。三是運用于企業風險防范。分類匯總內部審計和紀檢監察發現的問題，從上級決策部署執行情況、“三重一大”決策制度執行情況、中央八項規定執行情況、工程投資、物資采購、選人用人、薪酬管理、預算管理、授權管理、資產管理以及財務規范等多個方面排查和分析風險點，堅持問題導向和風險導向，建立并定期更新風險問題庫，著力推動普遍性、典型性、苗頭性、傾向性問題的整改，并以此帶動企業自查自糾積極性，取得舉一反三的溢出效能。強化合作型工作模式，凝聚企業監督合力。一是重要事項共同實施。采取項目化運作、團隊化管理，對于大型監督檢查或者重要執紀審查項目，內部審計、紀檢監察人員共同參與，視情況可增加財務、人事、法規等部門人員，分工協作，發揮各自職能領域專業優勢，提高項目組成員綜合實力，統籌協調推進企業內部監督工作。二是工作環節前后銜接。紀檢監察結合受理的問題線索、信訪舉報，為內部審計指引問題高發領域或環節，內部審計有針對性地加大審計力度，特別是加大廉政領域審計力度，及時向紀檢監察移交審計過程中發現的問題線索，或提請紀檢監察研究處理審計整改責任追究事項，紀檢監察綜合運用監督執紀的“四種形態”，及時處置內部審計移交的問題線索，對審計整改不力的企業，嚴肅追究責任人責任，做到前后銜接，環環相扣，對違規違紀事項實行零容忍，讓執紀利劍高懸，發揮內部審計和紀檢監察的協同作用，確保內部審計在企業運行中的“排雷”作用得到有效發揮，同時提升審計問題整改的嚴肅性。三是復合型人才共同培養。內部審計人員加強紀檢監察理論的學習，有助于增強政治素養，提高政治站位；有助于樹立自律意識，防止“燈下黑”；有助于提升識別經營管理中違規違紀現象的敏銳度，有效避免“不把問題當問題”情況發生。紀檢監察人員學習財務理論知識，掌握內部審計方法，有助于提升檢查的系統性，必要時也可借助審計項目開展調查核實，增加工作的隱蔽性。內部審計和紀檢監察間要加強學習互動和實踐交流，共同打造復合型人才，切實提升工作人員的綜合能力。

作者:史偉立 單位:浙江香溢控股有限公司