一、高校內部審計項目流程控制內涵

1.內部審計流程控制定義。

內部審計項目流程控制的核心的是通過流程控制，為內部審計結果控制提供更多的證據，減少內部審計風險，更好的實現內部審計目標。基于流程的內部審計，不是以經濟業務結果的發生為依據，而是對內部審計項目涉及的流程進行控制，從而達到減少人為操作風險、業務風險以及風險傳遞導致的惡果。因此內部審計項目流程控制，是基于流程控制的一種現代化審計手段和理念，它可以借助于先進的計算機信息系統亦或是通過內部審計方式的改變來實現。

2.高校內部審計項目流程控制內容。

原則上高校內部審計項目不同于一般營利企業組織審計項目，但從本質來看，高校內部審計項目同營利組織審計項目具有一定的相似之處。結合高校內部審計的實際，本文認為高校內部審計項目流程控制應從以下幾個方面：業務承接、計劃與預算、過程控制、報告和后續審計。這幾個方面共同構成了高校內部審計項目流程控制的主要內容，他們首尾相連，相互聯系，環環緊扣、通過加強這幾個主要流程的控制，可以極大的提高高校內部審計效率和質量，有助于高校各項資源的合理使用和分配，提升高校各項經濟業務透明度和執行質量。

二、高校內部審計項目流程控制策略

1.高校內部審計項目流程控制原則。

一、以增加組織價值為目標對促進央行內審轉型發展的重要意義

（一）以增加價值為目標定位是人民銀行內部審計發展的需要

人民銀行內審部門成立至今，始終堅持不斷自我完善和發展。審計內容從財務審計向績效審計、系統審計、管理審計逐步拓展；審計手段從手工操作向計算機輔助審計方向逐步轉變；審計品種從全面審計、專項審計到經濟責任審計、履職審計、內控審計、信息技術審計逐步豐富。這種發展和變化是人民銀行內審工作順應內外部環境變化而進行的適應性調整，是踐行科學發展觀在央行內審工作中的體現。總結起來變化的原因有三個，一是服務人民銀行中心工作的現實需要。2003年銀監分設以后，人民銀行的職能定位發生了深刻變化，在央行傳統職能不斷深化的同時，又增加了一些新職能。在此情況下，內審工作必須順應這種變化作出相應的調整和改變。二是內部審計自我發展完善的必然結果。內審工作從無到有、從易到難、由淺入深，這是內審工作自我完善和發展的必由之路。世界各國央行內審部門都在不斷尋求自我完善和發展，人民銀行的內審工作也應遵循這一規律。三是順應國際內部審計發展趨勢的需要。內審工作轉型是一個不斷發展變化的長期過程，是人民銀行內部審計不斷貼近國際標準的過程。以增加價值為目標定位正是順應人民銀行內審工作轉型發展的需要，既是對過去的繼承，又是一種延伸和提高。

（二）增加價值目標定位是進一步拓展人民銀行內部審計職能的需要

人民銀行內部審計成立初期，其職能定位主要體現在監督職能上，基本上是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的。事實表明，以賬項檢查的方法來審計人民銀行的業務是很有必要的。但長遠看，人民銀行的內審滿足于查錯糾弊，審計活動發揮作用的層次、外延、深度等明顯不足，既達不到監督目的，也無法體現內部審計本質特征，這種監督導向型內部審計所固有的局限影響了內部審計的發展。一是單純將審計目標定位于查錯糾弊，滿足于合規性審計，審計發揮作用的空間極為有限。許多問題還是老調重彈，或屢查屢犯，內部審計的評價、咨詢職能被忽視。二是隨著管理加強，操作行為的規范,業務部門的差錯和漏洞越來越少，內審工作就不能只停留在查錯糾弊、堵塞漏洞上，而應該向不斷優化內部控制系統，增強其控制有效性的方向和思路上發展，以幫助管理層有效履行其受托管理責任，減少成本，改善管理績效、增加組織價值。目前人民銀行內部在如何看待內部審計潛能與內部審計發揮何種功能還存在著預期差距，為有效地處理此種差距，需要重新定位內審職能，也就是說人民銀行內部審計要立足長遠發展，找準定位，不斷尋求新的服務領域，才有存在和發展的必要。

（三）增加價值目標定位是人民銀行加強風險管理的需要

內審工作轉型的目的，概括起來就是要更好地發揮內審作用，把央行風險降到最低，使央行職能實現得更好。在實現中央銀行職能時，我們會面臨很多風險，如市場風險、操作風險、法律風險和聲譽風險等。開展審計后要基于風險分析，提出管理建議。審計部門基于對風險要素的綜合考量，通過對被審計對象管理過程中存在的漏洞與缺陷的分析，對內部控制適當性、遵循性、有效性做出客觀公正評價，并結合被審計對象的實際提出有針對性的整改建議，使審計在強化管理、規范業務操作、提升履職水平方面發揮更大的作用。審計部門充分發揮確認與咨詢職能，將有助于全面推動央行風險管理，促進人民銀行職能的有效發揮，持續改進內部控制與治理過程，實現內部審計工作的價值增值。

一、內部審計的主要內容及職能

（一）內部審計的主要內容

在我國審計實踐中，審計的內容基本上離不開財政財務審計、經濟效益和財經法紀審計三個方面。一般來說，外部審計的內容較為規范，重點是對被查單位的財政、財務收支以及有關的經濟活動合法性、真實性和效益性進行審查。而由于內部審計的目的是加強管理、提高效益，因此，內部審計的內容十分廣泛，它涉及本部門、本單位以及所屬單位所有的經濟活動和經營管理等各方面。主要包括：內部會計控制、內部管理控制審查；財務收支的合法性、真實性審查；資金財產的完整性、效益的審查；經營方針、經營決策的正確性與可行性審查；計劃預算的合理性和恰當性審查；合同協議的合法性與適當性的審查；市場環境、政策環境、技術工藝等影響效益的因素審查等。在教育系統內部設立審計機構，并由審計人員對本單位及所屬單位的財務收支、經濟活動的真實、合法和效益進行獨立監督、評價的行為，屬于內部審計的范疇。

（二）內部審計的主要職能

審計可以從不同的角度進行考察。在我國，按照審計的內容和目的，可以劃分為財政財務審計、經濟效益和財經法紀審計。如果按執行者即審計主體劃分，又可分為政府審計、民間審計和內部審計。相對于審計客體而言，政府審計、民間審計都是外部審計。所謂的內部審計就是由本部門或本單位內部設立的審計機構或專職人員實施的審計。從我國恢復審計以來，審計理論界對審計的職能展開了廣泛的討論，并取得比較一致的認識，即審計具有經濟監督、評價和鑒證的職能。其中經濟監督是審計最基本的職能。它通過對照有關法律法規標準審核核查被審單位財政財務收支及其他經濟活動是否合法、真實、公允，監察和督促經營者履行經濟責任，同時維護企業、單位的合法權益。經濟評價職能，主要是在掌握被審單位經濟活動實際情況的基礎上，對被審單位經濟效益的高低、經營者業績的好壞等作出切實的、恰如其分的評價，在肯定成績、找出問題的同時，對被審單位提出建設性建議。經濟鑒證職能，主要是在對被審單位經濟活動進行審查核實確認后，通過出具審計報告的形式，向報告的使用者證明被審單位提供的財務與其他信息的真實性和公允性。

二、教育財務管理中加強內部審計的必要性分析

（一）建立、完善內部審計機制是法制的基本要求

一、內部審計實現價值增值目標的關鍵

1.妥善處理各方面關系

內部審計作為院內的一個職能部門，在開展審計工作時，客觀上要求審計人員不怕困難，不徇私情，同時也應注意工作方法，以理服人，而不是以勢壓人。在不違背原則的前提下，設身處地的為對方著想，達到相互理解和支持，在對醫院總體目標的理解和重視程度上達成一致，共同著眼于醫院的利益及管理工作的改進，維護醫院的利益。

2.提高審計工作質量

內部審計工作質量的高低影響到內部審計為醫院增加價值作用的發揮。審計人員要保持所收集審計證據的真實性、可靠性，并保證其客觀性，對存在的疑點、難點，要深入調查，分析取證，對審計出的問題必須從各個方面進行驗證，避免因證據不足缺乏證明力而產生的審計風險。

3.積極拓寬內審工作領域

隨著外部環境的改變及醫院自身發展的需要，內部審計要不斷開拓新的領域，要緊緊圍繞本單位的中心工作和領導群眾關心的問題進行大膽地探索和研究，不斷改革和創新審計技術和審計方法，善于總結審計工作中的成功經驗和失敗教訓，努力開發和利用提高經濟效益的各種途徑，挖掘各方面的潛力。

1“望”診法在醫院內部審計工作中的運用

中醫中的“望診”，是通過對患者的神、色、形、態的變化進行觀察，從而偵測到患者所患疾病的線索，其實質就是透過現象看本質。將中醫的望診法運用到審計工作中，其關鍵就是要有雙火眼金睛，對被審計的部門和相關帳薄和憑證等要看個透徹，從外部表現出的現象直接深入到內部實質。在運用“望診”方法時一定要態度熱情和尊重別人，消除被審計人員的敵對心理。另外要注意觀察被審計人員的言談舉止和細微變化，對觀察到的可疑事件要及時追查核實并取到相關證明資料。作為一名合格審計人員，通過“望”診基本就能夠判定被審計單位是否存在“違規”或“帳外賬”的問題。中醫的望診常常采用從上到下，從外到里的順序。在內部審計的“望”診中，我們建議先查會計憑證，查看的重點要落在原始憑證和記賬憑證的真實性、合法性和合規性等方面。接下來要“望”診被審計單位的會計賬簿，核對會計賬簿中的數字與記賬憑證，查看有無憑空記賬的情況。然后“望”診會計報表。會計報表最容易出現隨意編制財務報表，夸大經營業績和提供虛假財務信息等情況，因此要重點審計上述問題。最后“望”診的是單位的財務管理制度和內控制度以及法律和部門規章。尤其是收費依據和收費標準、收費是否全額上繳財政、違紀和違規行為等。

2“聞”診法在醫院內部審計工作中的運用

中醫的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發現問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫院內部審計中，一進駐被審計的部門時，就要聽取部門負責人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務領導或其他領導的工作匯報。若在審計過程中發現以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數據不實。（2）原始憑證中的單據或發票填制不規范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續不符合要求。（3）當有些收入、損失或減值的確認不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運用不當，要先聽會計人員和當事人的解釋，然后再進行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運用得當，很多問題將迎刃而解。

3“問”診法在醫院內部審計工作中的運用

“問”診法不論在西醫還是中醫都被廣泛運用，通過問診可以了解疾病發病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發生發展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結合能夠更好地了解審計事項發生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上。可以采用印證式：對被審計單位人員談話中發現疑問要進一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導式。把被審計者的談話內容引導到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機構，會計人員是否有合法資質。（2）被審計部門是否嚴格執行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規。（3）單位設置的會計賬簿是否規范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關政策。

4“切”診法在醫院內部審計工作中的運用

一、當前醫院內部控制與內部審計存在的問題

（一）醫院內控環境不佳

當前，在醫院的內部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內部的基礎都比較薄弱。在內部控制中，即使是出現了實質性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關內控程序規定進行處理，使得內控機制的嚴肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫院的內控機制只是一紙空文，在實際中的落實很不到位。究其原因，更多的是整個醫院內控環境不良造成的，從而導致醫院的相關管理者根本不重視內部控制，進而給內部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫院的發展帶來潛在風險。

（二）內部審計職能滯后

當前，部分醫院雖然依照相關管理要求在內部設立了內部審計部門，然而人員配置數量的嚴重缺乏，再加上內部審計人員專業素質較低，直接導致這些醫院內部審計質量不佳。同時，有些醫院并沒有合理設置專門的內部審計部門與專職人員，或者是設置了內部審計部門卻使其從屬于醫院的財務部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫院層面的經濟管理與對相關會計信息質量的有效審計與監督，并影響到內部審計的獨立性。此外，伴隨市場經濟的逐步深化與信息技術、新業務的不斷出現與發展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創辦醫療機構的政策落實，創設分院或是合作辦學等行為也越來越廣泛，使得醫院的發展面臨著重大的經營風險，其經營活動與經營管理內容必將變得更加復雜，且內部控制重點也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發展到對相關風險的防范和控制。但是，當前醫院的內部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發揮出醫院內部審計的預警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫院的健康發展。

（三）人員內控意識不高

不論是哪一種單位類型，其內部機制的構建和實際的運行情況都同管理者內控意識有著直接的關系。可以說，醫院相關管理人員的內部控制觀念在很大程度上決定著醫院整個內部控制工作的實施質量與效果。然而，大多數的醫院管理者是醫療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規”，更別說內部控制觀念了，從而直接致使整個醫院的內部控制建設滯后。加之管理人員內部觀念和機制建設的落后，也直接導致醫院在日常內部管理工作中缺乏統一的領導與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內控機制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫院的有序發展。

一、堅持高校內部審計獨立的必要性

1.審查過程的獨立性有利于減少不合規事項、降低資金風險。

審查過程的獨立性是在審計工作過程中，審計人員堅守職業道德，遵循審計制度，對不合規事項著力嚴查，對可能發生的資金風險進行排查，保證工作效率和工作質量。離開了獨立性，審計就形同虛設，高校審計工作的開展也會走向惡性循環，失去監督意義。

2.審計結果的獨立性是保證審計質量“、糾錯查弊”的重要依據。

高質量的客觀審計報告，是建立在對審計證據的認真分析和仔細調查之上，審計組在審計過程結束后，出具的審計報告和審計意見在權力部門和被審計單位管理層的重視下，應該及時得到響應。這是保證審計質量，防范于未然的重要依據。審計報告如果被管理層意識左右，缺乏獨立性，之前的審計工作就毫無意義。但是在實施具體審計的過程中，由于高校內審機構的特殊性，其只是屬于學校的一個職能部門，存在著諸多影響高校內部審計獨立性的消極要素。

二、影響高校內部審計獨立性的消極要素

（一）內部審計制度缺失

1統計抽樣審計的原理分析

統計抽樣審計法是使用統計概率論分布的隨機原則，總體項目中隨機抽取樣本進行審計，從而根據審計結果推斷總體結論的一種審計方法[2]。

1.1統計抽樣審計的種類

統計抽樣審計按隨機抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡單隨機抽樣。即按預定比例或采取隨機抽簽的方式來對項目進行標號抽取。②機械隨機抽樣。即個體項目按順序并保持一定間隔距離進行樣本抽取，間隔距離由項目總體除以所需樣本數所決定。③分層隨機抽樣。即把總體項目分為若干組，每組為一層，并按簡單隨機抽樣與機械隨機抽樣進行分層抽取，所得樣本結果進行綜合分析，進而得出總體審計趨勢。同時，分層隨機抽樣還可以采取實用的抽樣技術，做到分層區別對待，有利于提高審計工作效率。④整群隨機抽樣。即對總體項目劃分為若干群，隨機進行群抽樣，抽樣后進行群的全面審計。這種審計法樣本集中，審計程序簡捷，但科學實用性較差。

1.2所有統計抽樣審計法的共點

以上四種不同組織方法的審計法有著以下四點共性：①所有統計抽樣審計法均采用隨機抽取，主觀性強，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現總體體征。②均運用概率原理進行科學抽樣，避免樣本不足造成的審計失真，節約了審計過程環節的浪費。③所有統計抽樣審計法所得出結論的計算出總體項目審計的結論可靠性和誤差性，并能事前預防控制。④統計抽樣審計法加強了審計工作覆蓋面及審計效率，加速審計工作現代化、制度化和規范化，健全了內部控制與防治信息失真，提高了審計工作的質量和效率。

2統計抽樣審計的適用范圍與局限性