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摘要：許多成本會計從業(yè)人員都是從手工會計出身，熟悉手工會計環(huán)境下的成本核算方法與流程，而對于會計信息環(huán)境下的成本核算方法與流程并不熟悉，嚴(yán)重影響了成本核算工作質(zhì)量與效率。為了提高成本會計核算效率，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，不同財務(wù)軟件都提供了成本核算功能模塊，但在實(shí)際工作中并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文主要闡述會計信息化環(huán)境下企業(yè)制造成本核算方法，以及應(yīng)用中注意的問題，旨在引導(dǎo)廣大用戶能充分利用好軟件成本核算功能，降低會計人員的成本核算工作強(qiáng)度，提高會計信息化的質(zhì)量和效率。

關(guān)鍵詞：會計信息化；成本核算方法；成本會計；制造成本

1成本核算的相關(guān)概念

1.1費(fèi)用與成本

遵循會計核算中的收入與費(fèi)用配比的一般原則劃分，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，即生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，即對象化的費(fèi)用，也稱之為產(chǎn)品成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)是商品價值中的C+V部分（C是生產(chǎn)中已消耗的生產(chǎn)資料的價值，V是勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值）。二者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，稱生產(chǎn)費(fèi)用側(cè)重配比一定時期，稱產(chǎn)品成本側(cè)重配比產(chǎn)品對象。一個企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用總額與其完工產(chǎn)品成本總額不一定相等。期間費(fèi)用則是指一定期間耗費(fèi)的與生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)間接聯(lián)系的無須計入產(chǎn)品成本的經(jīng)營費(fèi)用，包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。成本概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)決定了市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本費(fèi)用的正確核算作用巨大。一是補(bǔ)償耗費(fèi)的尺度；是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量和重要指標(biāo)；是產(chǎn)品定價的重要依據(jù)；是企業(yè)為提高核心競爭力決策的重要依據(jù)。

1.2成本會計

成本會計是運(yùn)用會計的基本原理和一般原則，采用一定的技術(shù)方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(fèi)用和產(chǎn)品（勞務(wù)）成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的一種管理活動。其基本職能是成本核算與監(jiān)督，核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督職能擴(kuò)展為事前的預(yù)測、決策、計劃；事中的控制、核算；事后的分析、考核、檢查八大具體職能。也決定了成本會計的工作內(nèi)容。狹義的成本會計只指成本核算；廣義的成本會計則包含八個環(huán)節(jié)的管理活動與技術(shù)。

1.3成本核算方法

成本核算方法都必須遵行五個基本要求：一是正確劃分各種支出的界限：除正常生產(chǎn)經(jīng)營支出外，還有資本性支出、福利性支出、營業(yè)外支出等。只有生產(chǎn)經(jīng)營性支出（包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用）才稱為生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。二是正確劃分各期費(fèi)用成本界限：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而無論款項是否收付均須計入本期費(fèi)用成本賬戶。三是正確劃分費(fèi)用與成本界線：在正確劃分各種支出和各期費(fèi)用成本基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)正確劃分產(chǎn)品期間費(fèi)用界限。生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中的生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品制造成本，生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中的期間費(fèi)用列為期間費(fèi)用，不計入產(chǎn)品成本。四是正確劃分各種產(chǎn)品成本界限：凡是能分清由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用直接計入該種產(chǎn)品成本，由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用同應(yīng)按受益原則合理分配標(biāo)準(zhǔn)在種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后再計入各產(chǎn)品的成本。五是正確劃分完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的界限：企業(yè)期末計算產(chǎn)品成本時，除了本期完工產(chǎn)品成本外，還可能有未完工產(chǎn)品成本。必須核實(shí)期末在產(chǎn)品數(shù)量和完工程度，采用合理分配分法劃分出計入完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本，才能正確計算完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本與單位成本。成本核算的五個基本要求決定了各個企業(yè)成本核算的一般程序都?xì)w納三個步驟：一是費(fèi)用的審核與控制；二是生產(chǎn)費(fèi)用在各成本核算對象之間進(jìn)行分配與歸集；三是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

1.4制造成本法

制造成本法是指國際通行的按照以上五個劃分界限和一般流程計算出的產(chǎn)品成本方法就稱之為制造成本法。會計信息化下的制造成本核算方法是指伴隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平和信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，成本核算方法從手工成本核算方法過渡到會計信息化下成本核算方法。但是無論手工成本核算還是信息化下成本核算，不變的是核算基本要求與一般流程。變化的是技術(shù)手段與具體流程。特別是ERP環(huán)境下成本核算方法作為管理與信息技術(shù)的學(xué)科交叉技術(shù)一直是成本會計人員的操作難點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)。國內(nèi)大多有關(guān)成本會計的文獻(xiàn)資料研究也多見于手工成本會計核算理論與方法。本文結(jié)合多年的會計信息化教學(xué)經(jīng)驗對會計軟件中的成本核算功能應(yīng)用作一淺探。

2會計信息化下制造成本核算方法

2.1總賬系統(tǒng)中制造成本核算方法

這種方法適應(yīng)于電算化初期，建賬單位只是財務(wù)部門開始信息化，所有會計核算都是依靠ERP軟件中的賬務(wù)處理模塊（又稱總賬系統(tǒng)）來完成。根據(jù)總賬系統(tǒng)中成本核算科目設(shè)置時盡量利用科目明細(xì)分類核算與項目輔助核算相結(jié)合的方法來設(shè)置成本核算科目體系，實(shí)際工作中通常用到如下幾種成本核算科目設(shè)置方法。方案1：成本明細(xì)分類核算的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下設(shè)多級明細(xì)分類科目來實(shí)現(xiàn)成本核算的方法。其成本核算科目設(shè)置如下：方案2：成本項目輔助核算的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下不再分明細(xì)賬戶，而是將上述成本核算明細(xì)賬戶改置為項目輔助核算的項目。成本科目及項目檔案設(shè)置如下：項目檔案設(shè)置如下：（1）項目大類名稱：生產(chǎn)成本；（2）項目分類編碼級次為：1-2-2；（3）項目欄目：采用默認(rèn)；（4）項目結(jié)構(gòu)：不變；（5）項目取數(shù)科目：生產(chǎn)成本；（6）項目分類定義：1－A產(chǎn)品；101－基本生產(chǎn)成本；10101－直接材料；10102－直接人工；10103－其他費(fèi)用；2－B產(chǎn)品；201－基本生產(chǎn)成本；20101－直接材料；20102－直接人工；20103－其他費(fèi)用;（7）項目目錄：1－直接材料（分類編碼10101）；2－直接人工（分類編碼10102）；3－其他費(fèi)用（分類編碼10103）；4－直接材料（分類編碼20101）；5－直接人工（分類編碼20102）；6－其他費(fèi)用（分類編碼20103）。方案3：成本明細(xì)分類與項目輔助核算混合設(shè)置的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下不再分明細(xì)賬戶，而是將上述成本核算明細(xì)賬戶改置為項目輔助核算的項目。成本科目及項目檔案設(shè)置如下：項目檔案設(shè)置如下：（1）項目大類名稱：生產(chǎn)成本；（2）項目分類編碼級次為：1；（3）項目欄目：采用默認(rèn)；（4）項目結(jié)構(gòu)：不變；（5）項目取數(shù)科目：直接材料；直接人工；制造費(fèi)用（6）項目分類定義：1－A產(chǎn)品；2－B產(chǎn)品；比較上述三種案例的生產(chǎn)成本核算體系設(shè)置，顯然案例一與傳統(tǒng)手工會計成本科目設(shè)置相同，比較符合手工成本會計人員認(rèn)識習(xí)慣，由手工會計到會計信息化建賬時容易上手。缺點(diǎn)是沒有充分發(fā)揮會計信息化環(huán)境下利用科目輔助核算功能代替明細(xì)賬設(shè)置，從而精減科目分類層次結(jié)構(gòu)，減少數(shù)據(jù)冗余度。案例2則正好相好，總賬科目只有一級分類，生產(chǎn)成本所有明細(xì)賬改為項目輔助分類設(shè)置?？傎~簡單明了，項目檔案設(shè)置復(fù)雜，分設(shè)成本項目和成本對象產(chǎn)品，有利于成本對象無限擴(kuò)展。案例3則綜合案例1與2，總賬科目分類設(shè)置到成本核算項目三級分類明細(xì)賬，成本對象分類設(shè)置改為項目檔案中分類目錄，項目檔案設(shè)置簡單明了，也有利于無限擴(kuò)展。現(xiàn)實(shí)中為大多數(shù)企業(yè)所采用。

2.2財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化下制造成本核算方法

是指成本核算單位集成使用了ERP信息系統(tǒng)中的財務(wù)子系統(tǒng)、供應(yīng)鏈子業(yè)務(wù)系統(tǒng)、成本管理子系統(tǒng)環(huán)境下的制造成本核算方法。這種方法應(yīng)用環(huán)境復(fù)雜，信息化高度集成共享，應(yīng)用專門管理會計系統(tǒng)中成本管理模塊形成制造成本數(shù)據(jù)。方案4：財務(wù)業(yè)務(wù)一體化＋成本管理系統(tǒng)核算方法（1）總賬系統(tǒng)成本科目設(shè)置：可以采用上述方案任一形式。其他各系統(tǒng)完成相應(yīng)的初始設(shè)置。（2）供應(yīng)鏈存貨核算系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供材料采購、領(lǐng)用出庫成本費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（3）總賬或薪資管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供直接人工費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（4）總賬系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供制造費(fèi)用及輔助生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（5）成本管理系統(tǒng)完成以上成本項目數(shù)據(jù)采集錄入、檢查、核對后，按照參數(shù)選項預(yù)訂的成品核算方法：品種法、分步法、完全或部分分批法、分類法進(jìn)行成本憑證處理論、賬表生成。最后形成成本匯總表、成本明細(xì)表、成本自定義報表。顯然，這種方法下，制造成本各項目數(shù)據(jù)來源不同信息子系統(tǒng)，數(shù)據(jù)分屬多個部門多人多崗管理，需要成本會計聯(lián)系其他部門，協(xié)同配合初始化。否則會造成數(shù)據(jù)失真，成本核算不準(zhǔn)確。

3結(jié)語

綜上所述，核算單位選擇什么模式成本核算方法，需要綜合考慮本單位管理需要以及信息化現(xiàn)狀水平，一般先采用方案1~2模式，隨著信息化技術(shù)的提高，企業(yè)實(shí)施財務(wù)業(yè)務(wù)一體化后，ERP集成應(yīng)用了財務(wù)鏈與供應(yīng)鏈、成本管理系統(tǒng)等部件后就可充分發(fā)揮成本管理系統(tǒng)高效進(jìn)行成本核算與管理的作用。

參考文獻(xiàn)

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作者:張冬梅 肖調(diào)生 單位:湖南科技職業(yè)學(xué)院