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摘要：

作為國民經濟和社會持續、穩定發展的一個重要物質基礎，礦產資源對于促進我國整體的經濟發展起著極其重要的作用。因此以礦產資源為核心的采礦企業在我國經濟市場穩健發展的過程中也起著不可或缺的作用。對于不同的采礦企業而言，在整個運營過程中，由于企業經營管理方式和運營模式存在不同，從而導致企業主要的業務內容和經營性質存在較大的差別，這就導致企業的會計內容和稅務內容等方面的構成不盡相同。近些年來，隨著我國市場經濟的不斷發展以及經濟全球化趨勢的不斷發展，國內很多行業、企業都得到了前所未有的發展。隨著采礦行業的不斷發展，勞務外包已經成為大多數采礦企業采用的一種經營方式。采用勞務外包的采礦企業，企業的會計核算內容經常變化，企業運營的增值稅和營業稅的選擇以及稅負的承擔等，都要通過會計實現。

關鍵詞：

采礦企業；外包勞務；會計核算；稅務籌劃

近些年來，隨著我國市場經濟的不斷深入以及經濟全球化趨勢的不斷發展，國內不少的企業都得到了前所未有的發展；再加上經濟市場的運營模式不斷變更，很多企業為了能夠獲得長足的發展會對自身的經營管理模式、策略進行相應的選擇。對于采礦企業而言，勞務外包則是其經常使用的經營手段。一般來說，采礦企業的主要經營業務包括了金屬、汽油以及煤炭等的內容的開采，這些主營業務的特點就決定了采礦企業的開發周期較長、開發業務復雜以及資金的占用量較大等基本特征。正是采礦企業這些復雜的特征，導致了采礦企業的會計核算和稅務籌劃等工作的復雜性。會計核算作為企業稅務工作的基礎，對于企業稅務籌劃工作的質量和效率有著較大的影響。但從根本上來講，企業會計處理與稅務籌劃又存在很大的區別，不能將兩者簡單的聯系起來。因此，本文將結合已有的研究文獻，在營改增政策實施的背景下，對采礦企業外包勞務的會計核算和稅務籌劃等方面進行了深入的分析，以期我國采礦企業能夠得到更好、更快的發展。

一、采礦企業外包勞務會計核算分析

（一）采礦企業外包勞務的成本構成和核算方法

近幾年來，國內采礦企業的經營范圍越來越廣，其所涉及的勞務外包的范圍也越來越寬，勞務外包的費用組成也越來越復雜；因此導致勞務外包的結算方式也逐漸復雜起來，其勞務外包的成本也逐年上漲。這些現象的出現都對企業的會計核算提出了更高的要求。就目前來看，采礦企業所涉及的勞務外包內容主要有以下四種：一是井下作業勞務；二是井下開采工作；三是礦產資源的提供；四是井下的設施設備的維護等。一般來說，采礦企業與合作企業、單位的結算方式主要有兩種：一是按照員工的工作量進行勞務費的結算；二是采用施工的工程數量進行結算。而對于企業成本構成的核算，則需要根據企業實際采用的勞務外包種類進行不同的核算。因為采礦企業對礦產資源存在權屬問題，使得外包承擔單位對礦產產品并沒有銷售的權力。勞務外包承擔單位幾乎只是為采礦企業提供勞務活動，因此，只要是不涉及井下基礎工程的建設，勞務外包單位所產生的費用都會歸入到成本費用中去。

（二）采礦企業外包勞務所涉及的具體成本核算

一般來說，采礦企業對于外包勞務的成本核算時，應該考慮到企業所采用的成本核算方法來對企業的成本進行精確的核算。本文以河北省某大型采礦企業A企業為例，對該企業的外包勞務所涉及的成本進行核算。通過對A企業的了解，我們發現，該企業一直采用的是作業成本法進行成本核算，在該企業完全能夠自產自銷的情況下，根據其平時完整的投入生產的記錄，按照作業項目進行精確的成本核算。具體的來說，該企業主要可以通過以下三種方法進行外包勞務成本核算：一是采用還原法對企業的外包成本進行核算，企業可以將勞務外包的成本還原到基本的作業項目之上，明確各個項目的科目明細。二是采用增設成本核算系統的方法對企業的勞務外包成本進行核算。采用這種方法時，企業需要明確所增設的科目以及該科目的各個子科目的內容范圍等，將不同的勞務外包費用納入到具體的成本科目，最后將各個科目的成本費用進行合并。三是采用成本報表的方法進行勞務外包成本的核算。企業可以將勞務外包活動中所產生的費用按照一定的比例標準在各個作業項目之間進行分攤，而不增設其他的科目將其納入到其中；在編制財務報表的時候將其獨立出來即可。

二、采礦企業外包勞務的涉稅分析

（一）采礦企業在勞務外包活動中所涉及的增值稅、營業稅分析

采礦企業將自身的勞務部分進行外包過后，企業涉及勞務工作部分的性質和內容都會有所變化，從而形成不同的增值稅和營業稅的納稅范圍。在我國實施營改增政策過后，采礦企業勞務外包活動中所涉及的增值稅的納稅范圍增加，而營業稅的范圍則有所減少。在增值稅納稅范圍增加的同時，采礦企業應該做好必要的適應性改變，如明確增值稅的納稅規則，對企業的納稅范圍進行鑒別，如何獲取增值稅專用發票，如何做好以后的稅務籌劃等。最重要的是，企業相關人員應該積極學習增值稅相關的知識，能夠根據具體的勞務項目，并能夠明確的將其與混合銷售相區別，進行合理、合法的增值稅繳納。雖然采礦企業將勞務部分進行外包時，外包活動中所涉及的某些項目可納入到增值稅的納稅范圍，但是仍然有一些項目是屬于營業稅的納稅范圍的，這就要求勞務外包承擔單位能夠根據實際的項目內容開具相應的營業稅發票。但是，由于營改增政策在我國的實施時間較短，其內容、模式等多方面仍存在著模糊不清的問題，很多時候會出現國家稅務系統與地方稅務系統認定不一致的情況。在這種不確定的情況下，企業可以先暫停向勞務外包承擔單位索要相關發票，以此來避免不必要的成本損失。

（二）采礦企業勞務外包活動中的稅務籌劃

采礦企業在勞務外包活動中進行合理、合法的稅務籌劃，有利于降低企業的稅負壓力，提高企業的稅后利潤，促進企業的長遠發展。在營改增的背景下，企業應該結合自身的特點和實際業務情況進行合理的稅務籌劃。采礦企業主要可以從以下兩個方面進行勞務外包活動中的稅務籌劃：一是從勞務外包承擔單位的選擇上入手，采礦企業可以選擇能夠開具相應發票的單位承擔勞務外包活動；二是采礦企業可以充分利用國家優惠政策進行稅務籌劃，最大限度的降低企業的稅負壓力。

參考文獻：

[1]辛宜.服務外包會計核算探討[J].國際商務財會,2010.

[2]于強.提高服務外包企業會計核算管理質量初探[J].現代財經-天津財經大學學報,2011.

作者:朱瑞英 單位:邯鄲市牛兒莊采礦有限公司