前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的礦產(chǎn)資源勘查支出會計核算探究，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

摘要：

目前我國尚無專門針對礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)支出的會計準(zhǔn)則，礦業(yè)企業(yè)的勘探和評價活動參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行。本文對礦產(chǎn)資源基本支出應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則進行了闡述，并在此基礎(chǔ)上，分析了參照油氣準(zhǔn)則進行礦產(chǎn)資源勘查支出會計核算的不足，提出了一些對礦產(chǎn)資源勘查支出會計核算的看法與建議。

關(guān)鍵詞：

勘探開發(fā)支出；探礦權(quán)；礦產(chǎn)資源勘查

一、前言

礦產(chǎn)勘查工作是礦產(chǎn)資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的基礎(chǔ)工作。在我國目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，尚沒有專門針對礦產(chǎn)資源勘察與評價活動做出明確的規(guī)定。我國財政部于2006年了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》，對石油天然氣企業(yè)油氣勘探的會計處理進行了明確的規(guī)定，但未明確除石油天然氣外的資源開發(fā)該如何處理，只是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》第二十八章《石油天然氣開采》中寫明“石油天然氣以外的礦山采掘企業(yè)的勘探和評價活動參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行，其他活動按照相關(guān)準(zhǔn)則進行處理”。礦業(yè)企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘查，與石油天然氣企業(yè)、地質(zhì)勘探單位的資源勘查不同，勘查支出有其特殊性，參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行在一定程度上存在著不足。再者，礦產(chǎn)資源勘查支出大多對應(yīng)的是探礦權(quán)，礦業(yè)企業(yè)對探礦權(quán)與采礦權(quán)的會計核算引用的是1999年財政部的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會計處理規(guī)定的通知》（財會字〔1999〕40號），在該《通知》中，對于企業(yè)在礦產(chǎn)資源勘查過程中發(fā)生的各項支出的會計處理進行了規(guī)定，即：企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，借記“勘探開發(fā)成本-－××項目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果的，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開發(fā)成本-－××項目”科目；不能形成地質(zhì)成果的，一次計入當(dāng)期損益，借記“管理費用-勘探開發(fā)成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本-－××項目”科目。但《通知》的規(guī)定只是提出了會計處理的方法，而沒有對哪些費用可以歸集哪些費用不可以歸集到“勘探開發(fā)成本”下做出明確的規(guī)定，使得在實際的執(zhí)行過程中，各家企業(yè)根據(jù)企業(yè)實際情況存在著不同的處理方法，企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查支出的成本化與費用化成為了礦業(yè)企業(yè)會計核算中的爭議問題。

二、礦產(chǎn)資源勘查支出應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則

礦產(chǎn)資源勘查支出是指資源型企業(yè)在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的探礦權(quán)使用費、地質(zhì)調(diào)查、地球物理化學(xué)勘探等各項支出，是礦業(yè)企業(yè)在礦產(chǎn)開發(fā)過程中的一項重要的支出項目。礦產(chǎn)資源的勘查支出項目復(fù)雜且金額較大，由于目前我國并沒有明確的會計準(zhǔn)則對其進行規(guī)范，其會計處理成為了資源型企業(yè)財務(wù)工作的一個難點問題。《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008版）第28章中提出：石油天然氣以外的采掘業(yè)企業(yè)的勘探和評價活動參考油氣準(zhǔn)則執(zhí)行。也就是說，礦業(yè)企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘查支出應(yīng)遵循的是我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》中的相關(guān)規(guī)定。27號準(zhǔn)則對于油氣勘探支出的會計處理提出了明確的規(guī)定，即油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出；鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出，非鉆井勘探支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益；未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時資本化……。可以說，27號準(zhǔn)則為礦業(yè)企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查支出的會計處理提出了指引，但在實踐操作中，由于礦產(chǎn)資源與油氣資源勘查的差異，使得參照27號準(zhǔn)則進行礦產(chǎn)資源勘查支出的會計核算存在著一些不足，在某些方面與礦業(yè)企業(yè)的實際情況不符。

三、參照油氣準(zhǔn)則進行礦產(chǎn)資源勘查支出會計核算的不足

礦業(yè)企業(yè)的資源勘查與油氣企業(yè)的資源勘察存在著不同，參照27號準(zhǔn)則來對礦業(yè)企業(yè)的勘查活動進行處理，存在著一些不足。主要表現(xiàn)在以下五個方面，即勘查成果的資本化條件、勘查周期、非鉆孔支出的費用化、生產(chǎn)探礦的歸集核算以及勘查支出的列報。

1、勘查成果的資本化條件問題

在27號準(zhǔn)則中，油氣資源勘查成果的資本化是以單井是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量作為條件，而在礦產(chǎn)資源的勘查中，其地質(zhì)勘查成果是以整個探礦權(quán)或整個靶區(qū)來進行判斷的。在一個探礦權(quán)中，根據(jù)勘探程度和勘探精度的要求，會布置數(shù)量不等的鉆孔，這些鉆孔并不是每個都可以見礦出成果，但每一個鉆孔都是該探礦權(quán)勘查成果的重要組成部分。也就是說，一個探礦權(quán)的勘探成果是由多個鉆孔構(gòu)成的，如果參照油氣準(zhǔn)則以單孔是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量作為資本化的條件，則與礦業(yè)企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查的實際情況不符。

2、勘查周期問題

根據(jù)我國《固體礦產(chǎn)資源/儲量分類》（GB/T17766-1999）的規(guī)定，礦產(chǎn)勘查工作可分為預(yù)查、普查、詳查、勘探四個階段，對于企業(yè)的地質(zhì)勘探工作，國家規(guī)定普查可為3年，允許延期一次2年；詳查可為2年，允許延期一次2年。如像27號準(zhǔn)則一樣將一年作為是否探明礦區(qū)權(quán)益的一個標(biāo)準(zhǔn)，也與我國礦業(yè)企業(yè)實際不符。

3、非鉆孔支出的費用化問題

在27號準(zhǔn)則中，油氣勘探支出包括了鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出，非鉆井勘探支出如地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。參照此準(zhǔn)則，礦產(chǎn)資源勘查的非鉆孔支出如地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動的支出也應(yīng)計入當(dāng)期損益予以費用化。27號準(zhǔn)則明確了鉆井勘探支出在是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量情況下的資本化與費用化問題。但是，按資產(chǎn)的計量規(guī)定來看，資產(chǎn)按歷史成本計量，如果該項勘探支出最終會成為資產(chǎn)，那么該礦權(quán)勘探支出中的非鉆孔支出則應(yīng)計入勘探支出而非直接費用化，這與27號的準(zhǔn)則規(guī)定是不相符合的，完全參照27號準(zhǔn)則與資產(chǎn)的計量規(guī)定不符。

4、生產(chǎn)探礦的歸集核算問題

礦業(yè)企業(yè)是資源生產(chǎn)型企業(yè)，與油氣企業(yè)的生產(chǎn)過程存在差異。礦業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中也存在著探礦，那么，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的探礦活動所產(chǎn)生的支出，是歸集在勘探開發(fā)支出科目中進行核算還是歸集在生產(chǎn)成本中進行核算，這個問題由于油氣企業(yè)并不涉及，因此在27號準(zhǔn)則中也沒有明確規(guī)定，因此也就無法參照執(zhí)行，企業(yè)只能根據(jù)自己的意愿或是理解選擇執(zhí)行。

5、勘查支出的列報問題

新的會計準(zhǔn)則體系下，對一般礦山企業(yè)的勘探開發(fā)支出會計核算沒有明確規(guī)定，對已形成勘探成果的支出，相應(yīng)資本化為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)該沒有爭議。但是對取得勘探成果不確定的支出，其列示在無形資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的企業(yè)都有存在。在上市公司案例中，西部礦業(yè)是列示在無形資產(chǎn)項下，而紫金礦業(yè)則列示在非流動資產(chǎn)下。對于勘探開發(fā)支出列報問題，27號準(zhǔn)則并沒有規(guī)定在何會計科目下進行列示。因此，在實際工作中，也有人提出應(yīng)類似于存貨，將其余額在“存貨”中列示，將“地質(zhì)成果”余額在“其他長期資產(chǎn)”中列示，在上市公司公布的年報中，也有企業(yè)把其計入“無形資產(chǎn)”中進行披露。

四、對礦產(chǎn)資源勘查支出會計核算的一些看法與建議

1、礦產(chǎn)資源勘查的初始計量

根據(jù)財會字[1999]40號文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“勘探開發(fā)成本”科目和“地質(zhì)成果”科目，分別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的各項費用和通過地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實際成本。針對不同的探礦權(quán)，應(yīng)在“勘探開發(fā)成本”會計科目下設(shè)置“**項目”進行明細核算。由于勘查支出大多針對探礦權(quán)，企業(yè)探礦權(quán)的取得主要有兩種形式，一種是申請取得國家出資勘查形成的探礦權(quán)，另一種是受讓他人的探礦權(quán)。在進行初始計量時，從國家申請取得以及受讓他人取得的探礦權(quán)所交納的探礦權(quán)價款，應(yīng)計入“勘探開發(fā)成本-**項目”下；對于從國家申請取得的探礦權(quán)，如果是按年收取探礦權(quán)使用費，則相應(yīng)支出可以費用化。企業(yè)在勘探過程中發(fā)生的各項費用支出，包括地質(zhì)勘探與基建勘探，應(yīng)在“勘探開發(fā)成本”科目中進行歸集，而對于與資源勘查無直接相關(guān)的各類支出如企業(yè)辦公費用、管理及后勤人員的工資、差旅費等，則不應(yīng)計入“勘探開發(fā)成本”科目，應(yīng)計入“管理費用”。

2、礦產(chǎn)資源勘查的資本化與費用化

在企業(yè)的會計實踐中，勘探開發(fā)支出的后續(xù)計量核算存在著方式不統(tǒng)一的現(xiàn)象。財會字[1999]40號文件規(guī)定，企業(yè)在勘探過程中發(fā)生的各項費用，計入勘探開發(fā)成本，勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果的轉(zhuǎn)作地質(zhì)成果處理，不能形成地質(zhì)成果的，一次性計入當(dāng)期損益。但在實踐中，很多企業(yè)將勘探開發(fā)成本長期掛賬，有些則直接在長期待攤費用中核算，還有一些則將其納入無形資產(chǎn)來進行核算。為防止勘查成本長期掛賬，礦業(yè)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的勘查年限內(nèi)取得權(quán)威的地質(zhì)評審報告，對于評審后表明無地質(zhì)成果的，沒有進一步勘查必要的，應(yīng)將之前歸集的勘查支出予以費用化，計入當(dāng)期損益，評審后有必要進行進一步勘查的，可暫時資本化處理。企業(yè)在勘查結(jié)束后，如經(jīng)評審認定有地質(zhì)成果的，計入“其它長期資產(chǎn)-地質(zhì)成果”科目，待取得采礦權(quán)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”進行核算，不能形成地質(zhì)成果的，一次性計入當(dāng)期損益。企業(yè)在開采階段形成的補充性、驗證性勘查支出，應(yīng)在發(fā)生時予以費用化，計入“生產(chǎn)成本”；取得開采權(quán)，在尚未開采前發(fā)生的勘查支出可予以資本化。在采礦權(quán)范圍內(nèi)進行的勘查活動支出，無論有無成果均計入當(dāng)期的“生產(chǎn)成本”，在采礦權(quán)外進行的勘查活動支出應(yīng)計入“勘探開發(fā)成本”。

3、勘查支出的攤銷

根據(jù)財會字[1999]40號的規(guī)定，勘探開發(fā)成本在會計報表中列示在“其他長期資產(chǎn)”項目中，平時不作攤銷。經(jīng)評審無地質(zhì)成果的，可直接轉(zhuǎn)銷；有地質(zhì)成果的，則計入“無形資產(chǎn)”科目，但在礦山開采之前不進行攤銷，應(yīng)在取得采礦權(quán)后并入采礦權(quán)價值按產(chǎn)量法攤銷。

五、結(jié)束語

雖然依照27號準(zhǔn)則進行礦產(chǎn)資源勘查支出的會計核算存在著不足，但在目前沒有專門的會計準(zhǔn)則對其進行規(guī)范的前提下，27號準(zhǔn)則依舊是對其進行會計處理的重要依據(jù)。在進行礦產(chǎn)資源勘查支出的會計核算時，會計人員不能濫用職業(yè)判斷，應(yīng)在參照27號準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際情況、針對其不足進行靈活的應(yīng)用。

作者：田萬霞 單位：香格里拉市必司大吉礦業(yè)有限公司

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號-石油天然氣開采.2006.

[2]毛文偉.執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則下資源型企業(yè)勘探開發(fā)支出的賬務(wù)處理釋疑[J].時代金融,2016,02:126-127.

[3]羅仁武.淺論企業(yè)探礦權(quán)經(jīng)營會計核算方法[J].中國煤炭地質(zhì),2012,12:66-68+72.