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一、影響監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的因素分析

(一)制度層面的制約。

《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定:“實施會計核算監(jiān)督必須依據(jù)人民銀行會計基本制度和會計財務(wù)、支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度”、“會計核算監(jiān)督工作接受上級行會計財務(wù)部門牽頭支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)”，這表明會計核算監(jiān)督是會計核算過程的延續(xù)，應(yīng)遵照會計核算部門的制度要求，以查錯糾弊、堵塞漏洞為監(jiān)督職能。相比較具體業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)章制度，其監(jiān)督規(guī)定是分散在多項文件中，制定的監(jiān)督規(guī)程也較為寬泛，下發(fā)的制度也沒有對業(yè)務(wù)風(fēng)險點的識別等做出具體操作性的說明。實際運作中，由于上級行相關(guān)主管部門對下級行事后監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)渠道和指導(dǎo)方式不夠明確，相應(yīng)協(xié)調(diào)交流、組織培訓(xùn)等措施難以不到位;加之，監(jiān)督體制形成縱向管理不順暢，考核機制有所缺失，影響了會計核算監(jiān)督職能的發(fā)揮。

(二)監(jiān)督模式的制約。

按照《辦法》規(guī)定，目前大多采取集中監(jiān)督模式對所轄會計核算業(yè)務(wù)實施監(jiān)督，要求是在核算業(yè)務(wù)發(fā)生后，對核算結(jié)果實施的復(fù)核和審驗。從實際操作來看，由于會計資料為隔日傳遞，監(jiān)督部門通常要在“T+1”或“T+2”工作內(nèi)完成監(jiān)督事項。即使會計集中核算業(yè)務(wù)使用計算機監(jiān)督，也只在核算系統(tǒng)提交業(yè)務(wù)截止后，監(jiān)督部門才能采集影像信息進(jìn)行監(jiān)督。受監(jiān)督時滯的影響，事后監(jiān)督的范圍和內(nèi)容大多局限于憑證要素規(guī)范性和賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性等業(yè)務(wù)合規(guī)性方面，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正操作過程中的問題和偏差，風(fēng)險防范的時效性難以保證。

(三)監(jiān)督手段的制約。

《辦法》要求，會計核算監(jiān)督應(yīng)采取人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督相結(jié)合的手段。目前，除了會計集中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督采用人總行開發(fā)的事后監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督外，國庫、發(fā)行等會計核算業(yè)務(wù)仍采用人工監(jiān)督方式。由于沒有計算機監(jiān)督程序的約束，缺乏校驗手段，監(jiān)督人員只是對會計憑證進(jìn)行翻閱、審核操作，可能存在省略監(jiān)督步驟或減少監(jiān)督內(nèi)容情況。這種局限于具體業(yè)務(wù)表層監(jiān)督方式，履職成效會受監(jiān)督人員水平、監(jiān)督技能、職業(yè)操守的影響，帶來監(jiān)督質(zhì)量差異。

(四)標(biāo)準(zhǔn)層面的制約。

會計核算監(jiān)督在對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、控制和檢驗操作中，如何規(guī)范履職、監(jiān)督到哪一步等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)是體現(xiàn)監(jiān)督效能的關(guān)鍵。由于現(xiàn)行事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)規(guī)章制度及管理辦法缺乏系統(tǒng)的梳理以及必要的更新，未能形成客觀獨立的監(jiān)督工作考核評價體系，缺少硬性質(zhì)控指標(biāo)，造成各地監(jiān)督流程、監(jiān)督方法、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險點識別等不一致，會計核算風(fēng)險評估和預(yù)警工作開展不平衡，影響了業(yè)務(wù)行為的規(guī)范性，制約了監(jiān)督效能的提高。

二、基層央行實施標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)督的積極作用

基層央行會計核算監(jiān)督的“獨立性、連續(xù)性、及時性、全面性、重點性”工作特點，決定其實施標(biāo)準(zhǔn)化管理的重要性。有了標(biāo)準(zhǔn)化，履職成效即使換了不同的人來操作，也不會出現(xiàn)太大的差異，對于提高工作質(zhì)量和效率，提升管理水平，促進(jìn)自身發(fā)展等具有積極作用。

(一)有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。

隨著央行二代支付系統(tǒng)的建設(shè)、國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，人民銀行會計核算從理念、內(nèi)容到賬務(wù)處理流程都發(fā)生重大變化，事后監(jiān)督是會計核算的延續(xù)，必須符合會計核算發(fā)展的要求，制定并建立與之相配套的標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)章制度和監(jiān)督系統(tǒng)，以適應(yīng)央行會計核算發(fā)展的需要。

(二)有利于監(jiān)督效能的提升。

有了統(tǒng)一的監(jiān)督依據(jù)，監(jiān)督人員能夠按照業(yè)務(wù)制度化要求規(guī)范操作，保證監(jiān)督活動有序進(jìn)行。通過標(biāo)準(zhǔn)化管理，及時發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算差錯和違規(guī)操作行為，進(jìn)一步提升基層央行整體會計核算水平。

(三)有利于資金風(fēng)險的防范。

標(biāo)準(zhǔn)化管理應(yīng)明確風(fēng)險點和防范措施，建立有效的風(fēng)險預(yù)警、提示和評價機制，可方便監(jiān)督人員直觀、快捷地掌握監(jiān)督方法，提高監(jiān)督針對性和監(jiān)督人員風(fēng)險甄別、防范能力，能夠促進(jìn)核算部門不斷完善會計管理和內(nèi)部控制，發(fā)揮會計核算監(jiān)督在基層央行風(fēng)險防范體系中的作用。

三、加強會計核算監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的建議

(一)制定監(jiān)督制度，確立工作準(zhǔn)則。

完善監(jiān)督依據(jù)是事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的保證，需要從較高層面同步進(jìn)行監(jiān)督業(yè)務(wù)規(guī)程的整合、設(shè)計。根據(jù)會計核算部門新業(yè)務(wù)的出臺或變動，統(tǒng)一完善監(jiān)督工作制度、規(guī)程、質(zhì)量考核指標(biāo)等，不僅要對監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)督內(nèi)容和方式、監(jiān)督工作程序、監(jiān)督工作管理等方面進(jìn)行規(guī)范，還要扎口梳理核算業(yè)務(wù)風(fēng)險點，明確風(fēng)險識別標(biāo)志與等級，在監(jiān)督要點、差錯分類、處理辦法等方面進(jìn)行明確，形成基層行監(jiān)督工作準(zhǔn)則，做到監(jiān)督工作有章可循，有據(jù)可依，實現(xiàn)監(jiān)督工作制度化、專業(yè)化和規(guī)范化，促進(jìn)監(jiān)督人員行為規(guī)范、履職到位。

(二)改進(jìn)監(jiān)督手段，優(yōu)化監(jiān)督模式。

完善會計核算監(jiān)督系統(tǒng)功能是監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的支撐，通過科學(xué)、完備的技術(shù)手段提高監(jiān)督效能。一方面，要加快投入計算機監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)，應(yīng)用電子化監(jiān)督方式，以配備輔助軟件和后臺終端的實時識別功能為監(jiān)督模式，對賬務(wù)處理、資金匯劃、參數(shù)變更、核算進(jìn)程等重要數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對、跟蹤，以解決人工監(jiān)督方式監(jiān)督不到位的問題。另一方面，走出單純合規(guī)性監(jiān)督的局限，通過監(jiān)督系統(tǒng)增加會計核算風(fēng)險識別、提示和控制功能，做到風(fēng)險等級自動歸類，風(fēng)險預(yù)警智能檢索，打造風(fēng)險性監(jiān)督新模式，實現(xiàn)向?qū)崟r監(jiān)督、重點監(jiān)督、風(fēng)險監(jiān)督的轉(zhuǎn)型，真正發(fā)揮事后監(jiān)督堵塞漏洞、防范風(fēng)險的作用。

(三)統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，提升監(jiān)督效能。

設(shè)置必要的監(jiān)督指標(biāo)是事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的前提和基礎(chǔ)。基層央行要依據(jù)相關(guān)指引的要求，制定較為清晰的崗位職責(zé);按照業(yè)務(wù)類型細(xì)化監(jiān)督方法、操作流程、關(guān)聯(lián)要素、限時指標(biāo)、監(jiān)督步驟等，從操作層面明確具體監(jiān)督要求，確保監(jiān)督工作正常、有序、高效、協(xié)調(diào)、規(guī)范運作。在此基礎(chǔ)上，還要以制度對照為導(dǎo)向，對不同業(yè)務(wù)部門特定風(fēng)險和個體風(fēng)險進(jìn)行賦值量化，確定不同的分析預(yù)警級別，制定核算風(fēng)險的識別、分析和應(yīng)對措施。依據(jù)監(jiān)督結(jié)果建立監(jiān)督數(shù)據(jù)信息資料庫，運用風(fēng)險控制指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控、分析和預(yù)警，實現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的延伸與拓展，促進(jìn)核算質(zhì)量不斷提高。

(四)構(gòu)建“大會計”機制，拓展監(jiān)督領(lǐng)域。

會計核算監(jiān)督融入“大會計”管理范疇是監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的實質(zhì)要求，應(yīng)建立會計核算事后與事前、事中的協(xié)調(diào)監(jiān)督機制。一方面，會計核算監(jiān)督部門要利用掌握的信息資源優(yōu)勢，前移監(jiān)督關(guān)口，由事后的結(jié)果監(jiān)督向事中的過程監(jiān)督延伸，針對重點部門、重點人員和重點環(huán)節(jié)主動監(jiān)督，形成預(yù)防性、動態(tài)性、針對性的監(jiān)督態(tài)勢。另一方面，不斷深化監(jiān)督成果運用。加強與會計核算部門和會計管理部門的聯(lián)系溝通，通過交流和反饋監(jiān)督情況，實現(xiàn)監(jiān)督資源共用和監(jiān)督信息共享，推動會計核算不斷系統(tǒng)化、精細(xì)化管理;堅持監(jiān)督工作聯(lián)系制度，及時協(xié)調(diào)和處理監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，建立和諧、順暢的工作配合機制，確保會計核算管理嚴(yán)謹(jǐn)、高效。

作者：曹毅 單位：中國人民銀行郴州市中心支行