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1勘探開發礦產的權利以及其屬性

1.1勘探開發礦產的權利

對礦產進行勘探和開發的權利不等于礦產所有權，這只是對礦產資源的一種經營權，但是對礦產資源進行勘探開發使得礦產資源不斷減少，并且這些資源在目前的環境條件下是不可能再生成的，所以也不等同于使用權。礦產資源是國家所擁有的，也就是所有權者是國家，這一點在對礦產進行勘探開發的前后都不會發生改變，只有得到國家的許可才可以對礦產資源進行勘探開發，可是一旦礦產資源被開采出來變成了產品，那么變成了產品的礦產資源就歸開礦人所有了。從這個角度來說，對礦產資源進行開采實際上就是使得擁有權發生了改變。

1.2勘探開發礦產資源權利的特征

在我國國境內，在一定區塊上對礦產資源進行勘探和開發的權利，也就是對一定儲量的礦產進行開采的權利。這種權利屬于一種很特別的資產，它有如下的幾個特點。①無實體性：勘探開發礦產的權利所具有的價值不是實體物質，能代表它價值的就是地質勘探結果，地質勘探的結果離不開資本和勞動的投入，這兩者的相互結合才產生了地質勘探結果。②可出讓性：《礦產資源法》這部法律明確指出依據相關的法律，礦產的勘探和開發權利可以進行轉讓，勘探開發礦產資源的企業會經常出現一些特殊情況，企業為了獲得更大的利潤或者是度過難關可以出讓礦產開發的權利。③高風險性：對于地下礦產資源進行勘探投資費用很高，地質勘探就是利用一些技術設備對地下是否有資源存在進行勘探，然后運用理論知識進行推論和分析，并進行實物研究來確定礦產資源是否存在，以及規模的大小，這種投資風險極高。因為對地下的礦產資源進行勘探，可能會找到，也可能找不到。一旦失敗一切投資就收不回來，可以說是什么資產也沒有得到。

1.3勘探開發礦產資源權利的資產屬性以及類別

國家擁有國產資源的所有權，為了開采礦產資源，國家必須在科研項目上進行投資，以研究勘探開發礦產資源的技術，確定地質儲量，確定地質條件和開采難度。一般在沒有搞清楚地質儲量的情況下，勘探開發礦產資源的權利是一種不具有貨幣形式的資產，屬于一種看不著的資產，因此有的時候會把這個權利劃歸為無形資產。我國的財政部在2006就下發了《企業會計準則第6號—無形資產》，在這個準則當中把無形資產又分成了兩個方向，一個方向是像專利、商標的這一類可以辨認出的資產，另一類是像商譽等這一類不可辨認的資產。然而對勘探開發礦產資源權利的資產這一概念卻沒有劃歸為無形資產。對于礦產資源有勘探權和開采權這兩個權利。勘探權就是指的勘探權人在一定的范圍和區域內進行礦產資源勘探的權利，要在該區塊內進行詳細的探查，從而查明礦產資源儲量、類型，儲存條件等，如果通過探礦得出該區域的礦產資源具有開采價值，那么就可以進行轉讓和計量，這就形成了勘探權人無形的資產。開采權就是對已經探查清楚具有商業開采價值的礦產資源就行規模開采的權利。對地下的礦產資源進行開采，經過詳細的勘探可以計算其儲量，這樣就可以讓市場來決定它的價格，也可以由開采單位獨立開采，并進行有報酬的轉讓，從這個角度來看開采權是一種有形的資產。但是它又有別于有形資產，比如固定和流動的資產，有自己的特殊屬性，所以這種資產可以歸為其他資產。然而在國外已經對這種資產有了一個特定的稱呼，稱這種資產為遞耗資產。

2礦產勘探開發審核現存問題以及形成原因

雖然財政部早就下發了[1999]40號文件，對于勘探開發的權利的審核做了許多的規定。但是現在已經部再適合作為礦產勘探開發權利審核中的依據，這個文件存在許多不合適的地方，在實際的應用當中也有很多缺陷存在。可以歸納為一下幾點：

2.1在對礦產資源勘探開發所需成本進行審核時沒有顯示出其屬性

對礦產資源進行勘探和開發的權利是勘探單位的一種無形資產，這種權利是企業的財產權，這在《礦產資源法》這部法律中已經有了詳細的規定。在最新下發的《物權法》這個文件中對勘探開發礦產資源的權利也做了詳細的規定。但是勘探開發礦產資源的權利并不等同于用益物權，用益物權指的是對他人所擁有的物品在一定時期內進行占有和使用以及獲得效益的權利。當然了這也必須依據法律的規定。礦業權必須走行政審批程序，得到許可以后才能進行，基于這個原因許多的專家和學者都把礦業權看成了準用益物權。對勘探開發礦產資源權利的分析有很多種，但是不能否定這種權利就是一種資產，沒有實物形式但卻具有經濟價值，是一種無形資產，應該按照無形資產進行審核。勘查單位的主要工作就是進行地質勘查，勘查單位在進行地質勘查的時候要消耗成本，而礦業權是他們進行投資的關鍵所在，我們在進行審核成本的是候忽略了勘探權是屬于無形資產的。將開采權獲得所需的成本劃歸到管理成本中，與無形資產的審核也不相符，因此要進行資本化。

2.2在審核礦業權的成本的時候與新頒布的會計準則不相符，不能進行對比

在當下施行的規定當中，是把為了取得礦業權所花費得費用和后期持續發生的費用都算作了當期所產生的成本中。可是什么時候進行礦業權的轉讓卻不能夠確定，這使得出讓的收入和結轉的收入不能夠行成對應。如果出讓了勘探權，那么主要花費的費用就結轉了，這樣利潤就顯得非常的高，使得稅費就非常的高，這就是為什么有些勘探單位沒有依照規定進行審核收入，而采用其他手段進財務進行處理。

2.3沒有計提減值這方面的法律依據

在進行地質勘探尋找礦產資源時，投資風險是十分高的。因此探礦權的價值也不能夠準確確認，所以應該不定時開展減值測試，這項工作的進行要依據會計審核的相關要求。和勘探權一樣采礦權如果要進行出讓，也必須開展減值測試。

2.4缺乏取消勘探礦產資源權利方面的規定

現有的規定沒有對取消勘探權的原因及類別進行考慮，只是把在地質勘探方面取得的成果轉成了了成果科目，沒有形成的就當成了這一期的損失。上面敘述的只是一部分不合理的現象，還有就是現在一些勘探單位，沒有法律觀念，稅法意識淡薄，不按照相關法律法規進行經營，也不按照規定繳納稅款，同時一些稅務部門和審計等相關部門的監管不利，導致一部分地質勘探單位不按規定對礦業權進行審核，也不及時對收入進行結轉，有的甚至還有兩個賬目的存在，更有的還有偷稅漏稅的行為，這使得國家蒙受了很大的損失，因此需要盡快填補這方面的空白。

3提高礦業權審核和計算的方法

3.1對勘探礦產資源所需成本審核計算

勘探礦產資源的權利屬于無形資產，我們要對開始取得勘探權所需成本，取得探礦權后的成本還有地質勘探的成果進行審核和計算，并進行資本化。

3.2對開采權所需成本進行審核計算

地質勘探單位在獲取開采權利后，應該進行資本化。要想取得開采礦產的權利必須繳納一定的費用，這部分費用應該直接算作無形資產。如果國家也投入了資金，那么必須對獲取開采權進行繳納價款，這可以采取應該繳納的費用來進行處理。如過是對開采的權利進行了購買，那么所花費的資金應該直接算作無形資產。

3.3要按照一定的時間比例進行減值測試

勘探礦產資源的權利是一種壽命不能肯定的資產，因為我們沒有辦法預知這項權利什么時候能給勘探單位帶來經濟效益，《企業會計準則第8號-資產減值》這個準則指出要進行減值測試，假如通過測試證明已經減值了，那么要做一些相對應的準備。所以對于勘探開發權這個無形的資產要在每一年的開始和結束都要進行審核。假如能夠收回的資金小于它的賬上的價值，那么要進行減值準備。對于這個損失如果進行了確認，那么以后在進行會計審核時候也不能將其轉回了。開采礦產資源的權利，假如要進行轉讓，那么它也是一種不定的無形資產，應該照著勘探權的處理辦法進行處理。如果是自己進行開發的，那么這個就可以確定其能夠使用的壽命，要在礦產進行產出的那天進行定期的攤銷。

3.4取消勘探礦產資源時的審核和計算

取消進行地質勘探有很多的原因，可能是勘探沒有結果，也可能是超過了規定的期限，還可能是要進行出讓。如果出讓勘探的權利所取得收入就應該歸為主要的業務收入來進行審核計算。如過國家也進行了投資，那么就要看國家出資的比例，按照相應的比例增加國家基金，剩下的都要按照一定的方法把它們算作主要業務收入。

4結語

當今社會礦產資源消耗巨大，礦產資源幾乎是供不應求，這種供需矛盾十分的嚴重，勘探單位的會計審核和計算對于日益昌盛的礦業權交易有著十分重要的作用，因此我們要逐步完善核算制度，制定專門適應于地質勘探單位的審核規程，使財務信息能夠更全面更好的映射出企業的經營管理情況，進而使企業的經濟利益得到顯著的提高。

作者：歐陽瓊 單位：貴州省有色金屬和核工業地質勘查局