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一、會計核算的具體方式

(一)存值計價核算

在納稅籌劃中關(guān)于存貨的計價方式的運(yùn)用是至關(guān)重要的。在不同的市場環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)采取不同的法進(jìn)行計價。當(dāng)物價下跌的時候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取先進(jìn)后出的方法對存貨進(jìn)行處理;當(dāng)物價上漲，原材料價格也上漲的時候，企業(yè)應(yīng)該采取后進(jìn)先出的方式對存貸進(jìn)行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選定后短期內(nèi)不會輕易變化，因此企業(yè)在選擇存貸計價方式上應(yīng)該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準(zhǔn)確的籌劃?？傊M量避免因剛性稅收引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)。

(二)固定資產(chǎn)折舊核算

企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免稅收的政策，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該延長一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節(jié)稅。企業(yè)步入正常經(jīng)營和生產(chǎn)的軌道之后，不享受稅收優(yōu)惠待遇，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤后移，獲取資金的更多時間價值。此外，我國企業(yè)所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預(yù)期內(nèi)稅率沒有變化的情況下應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷

根據(jù)自身發(fā)展的情況和實際財務(wù)狀況，企業(yè)可以選擇對自身有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)攤?cè)氲匠杀局?，從而?jié)約稅額。企業(yè)在起步階段可以選擇將無形資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后，計入成本中，達(dá)到獲取稅收利益的目的。企業(yè)進(jìn)入正常發(fā)展階段后，就可選擇相對較短的推銷期限來加速無形資產(chǎn)的成本回收，使前期利潤后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業(yè)經(jīng)營中的不確定風(fēng)險。

(四)壞賬處理

關(guān)于壞賬損失賬務(wù)處理問題，我國稅法規(guī)定可以直接沖銷或者采用備抵法。企業(yè)在納稅籌劃中，對于壞賬損失賬務(wù)的處理可以根據(jù)自身實際情況進(jìn)行選擇。

二、納稅籌劃中會計核算應(yīng)注意的問題

(一)合法性

合法性是納稅籌劃的前提和重要特征，因此納稅籌劃方案必須要遵守我國相關(guān)法律法規(guī)，不能與立法意圖相違背。企業(yè)的籌劃人員首先要遵守我國稅務(wù)法規(guī)及我國稅收制度，要充分履行納稅人的義務(wù)，保障納稅籌劃的合法前提的情況下行使納稅人的相關(guān)權(quán)利。如果違背法律制度的規(guī)定，必將會受到法律制裁，直接威脅企業(yè)的生存發(fā)展。

(二)與避稅相區(qū)分

納稅籌劃與避稅必須要嚴(yán)格區(qū)分開來，籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，認(rèn)真研究我國稅務(wù)規(guī)章和法律制度，并且結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)特點(diǎn)和稅收具體制度，嚴(yán)格遵守法律制度，避免超過納稅籌劃的界限，盡量避免將納稅籌劃和避稅混淆。地區(qū)稅收執(zhí)法部門一般擁有一定的自由裁量權(quán)，在稅收管理方式上不盡相同，因此企業(yè)在納稅籌劃中除了要遵守國家稅務(wù)法律規(guī)章外，還要配合執(zhí)行當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的具體措施和制度。

(三)會計人員素質(zhì)要求高

納稅籌劃是一項高層次的綜合理財活動，包涵法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的內(nèi)容，是企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，因此納稅籌劃對會計人員的素質(zhì)要求也相對較高，籌劃人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不僅需要十分扎實，還要有良好的經(jīng)濟(jì)前瞻能力，能夠分析和準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)走勢和新動態(tài)，同時納稅籌劃人員還需要具備項目籌劃能力，能夠與企業(yè)的各個部門良好流暢的溝通。其次，籌劃人員除了業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高，其道德素質(zhì)和法律素養(yǎng)也必須要合格，否則無法勝任納稅籌劃工作。總之，企業(yè)納稅籌劃人員既要熟知和遵守稅務(wù)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和制度，還要有嚴(yán)格細(xì)心的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、總結(jié)

表面上看納稅籌劃貌似使國家的稅收減少了，但是從本質(zhì)上看納稅籌劃有利于增加國家稅收。長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，納稅籌劃增加了企業(yè)的綜合實力和競爭力，使企業(yè)能夠長遠(yuǎn)健康的發(fā)展，還能夠促進(jìn)我國稅收法律制度的健全和完善，使企業(yè)的收入和利潤不斷豐盈，從而帶動我國財政收入的增加。同時，企業(yè)納稅籌劃可以促使稅務(wù)當(dāng)局及早發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅制中的缺陷和疏漏，依法定程序進(jìn)行更正、補(bǔ)充或修改，從而使稅收法律、制度不斷健全和完善。

作者：張景涵 單位：延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院