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購入不良債權確認為一項資產，那么應給確認為哪一類資產？從企業購入不良債權資產的目的來看，一般情況下是為了獲取經濟利益，則購入行為可以理解為是企業的一種投資行為，但投資方對被投資單位沒有實施控制、重大影響，所以不屬于長期股權投資的核算范疇。現多數企業將購入的不良債權合同，確認為一項金融工具。購入的不良債權的會計核算執行《企業會計準則第22號—金融工具的確認與計量》規定。
購入的不良債權因在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，不能劃分為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”；購入的不良債權無到期日、回收金額不確定，不能劃分為“持有至到期投資”；購入的不良債權只能將其劃分為“貸款和應收款”，但企業會計準則定義的應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款是由商業競爭引起的，這是應收賬款產生的主要原因。
在競爭日益激烈的市場經濟條件下，企業為了提高競爭力，不得不采用賒銷，此時產生的應收賬款即為商業競爭引起的，它是一種商業信用。金融工具的確認與計量準則規定：因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產不能劃分為“貸款和應收款”。所以列入“應收賬款”科目核算不妥。
根據《企業會計準則》的規定，企業可以根據本單位的具體情況、行業特征和業務特點，對統一規定的會計科目作必要的增設、刪減或合并，有針對性地設置會計科目。依據收購不良債權資產的特點，應設立“應收債權“科目，并進行進行明細核算，建立備查賬，繼續保留對債務人的全額追索權，期末填報會計報表時，列入其他流動資產項。會計報表其他流動資產，是指除貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、存貨等流動資產以外的流動資產及“待處理流動資產凈損益”科目期末未結轉的損益。購入不良債權確認為一項資產，如何進行初始計量？現多數企業收購不良債權時計入“應收賬款”科目核算，按原賬面價值進行初始計量，賬務處理：借：應收賬款（原賬面價值）貸：銀行存款等貸：壞賬準備或營業外收入或資本公積（差額）。
收購不良債權一般為折價，應收賬款（原賬面價值）與支付對價的差額處理，一是將支付對價與原賬面價值的差額確認為資產減值，計入“壞賬準備”科目；二是將差額確認為營業外收入，計入“營業外收入”科目；三是將差額確認為計入所有者權益的利得，待資產處置時轉為當期損益，計入“其他資本公積”科目，上面的三種賬務處理均違背了《企業會計準則—基本準則》會計要素計量的原則，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計算，即按歷史成本法計量。金融資產管理公司按照公開、競爭、擇優的原則管理和處置資產，在轉讓資產時，主要采取招標、拍賣、競價等方式，所以付出對價的公允價值不難取得。購入不良債權時的賬務處理：借：應收債權貸：銀行存款等同時建立輔助賬戶記錄、核算不良債權資產。
二、收購不良債權資產的后續計量
收購不良債權資產，主要是通過產權交易所及拍賣行受讓的原商業銀行的不良貸款，《合同法》第八十一條規定：資產人轉讓權力的，受讓人取得與資產相關的從權力，但該權力專屬于資產人自身的除外。企業收購金融資產公司不良債權，享有該債權在基準日以后產生的利息、罰息的請求權。《關于審理涉及金融不良轉產轉讓案件工作座談會紀要》規定，受讓人向國有企業債務人主張利息的計算基數應以原借款合同本金為準；受讓人向國有企業債務人主張不良債權受讓日之后發生的利息的，人民法院不予支持。期末對受讓的不良債權的原借款利息計算，要根據債務人的性質決定是否計算利息，要按《關于審理涉及金融不良轉產轉讓案件工作座談會紀要》規定執行，因收購的債權包為不良資產，債權本金的回收具有不確定性，法定孳息也具有不確定性，按照《企業會計準則第14號--收入》，也不符合收入的確認條件，對于受讓日后的利息不能確認收入，只能表外計息。期末應當對不良債權進行減值測試，重新測算這些不良債權資產的可收回性，確定可收回金額，該不良債權資產如果出現減值或轉回跡象，符合減值或轉回確認條件的，確認資產減值或轉回損益，調整“壞賬準備”科目，賬務處理：借：資產減值損失貸：壞賬準備。
三、收購不良債權資產的收回、處置的核算
債務人償還債務，受讓企業收回債權。收回該資產取得的收益，計入當期損益。如何計算損益？債權的收回大致分兩種情況，第一種債權分期回收或部分處置，大多數企業后續收回債權時，首先沖減資產成本，到資產成本全部沖減為零后再收到的款項確認為收益，這樣賬務處理不符合收入與配比原則。成本結轉應為收購債權賬面價值×部分債權原賬面價值/總債權的原賬面價值。第二種債權全部收回或整體處置，這種情況下按購置賬面價值全額結轉，處置損益計入營業外入。兩種情況的賬務處理：借：銀行存款等貸：應收債權貸：營業外收入收購債權是非經常性業務，是一項特殊業務，隨著經濟發展和投資業務的創新，收購不良債權資產業務會不斷增加，需財政部門對收購不良債權資產業務加以指導，規范會計核算。
作者：楊軍 單位：錦州華信資產經營（集團）有限公司